Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансы и кредит. Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело», по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Ма
.pdf
4. Налоговая политика ɢ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ
91
Законодательные акты, регулирующие налоговые отношения,
вступают в силу по специальным правилам, установленным ст. 5
НК РФ, которая предусматривает, что:
x акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее
чем по истечении одного месяца со дня их официального
опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового
периода по соответствующему налогу; акты законодательства
о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного
месяца со дня их официального опубликования, так как для
сборов налоговый период не устанавливается;
x федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый ко-
декс РФ в части установления новых налогов и сборов, а
также акты законодательства о налогах и сборах субъектов
Российской Федерации и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в
силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального
опубликования.
Конституция РФ обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Возлагая на налогоплательщиков эти обязанности, государство вместе с тем гарантирует им и защиту от незаконных налогов и сборов Положение ст. 57 Конституции РФ,
ограничивающее возможность законодателя придавать закону обратную силу, является одновременно и нормой, гарантирующей
конституционное право на защиту от придания обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе
на основании нормы, устанавливающей порядок введения таких
законов в действие.
Одновременно Конституция РФ не препятствует приданию обратной силы законам, если они улучшают положение налогоплательщиков.
Требования ст. 54 и 57 Конституции РФ реализованы в п. 2 ст. 5
НК РФ, согласно которой не имеют обратной силы акты законодательства о налогах и сборах:
x устанавливающие новые налоги и сборы;
x повышающие налоговые ставки, размеры сборов;
x устанавливающие или отягчающие ответственность за нару-
шение законодательства о налогах и сборах;
x устанавливающие новые обязанности или иным образом
ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
92
II. Финансы
Согласно п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ могут иметь обратную силу акты
законодательства о налогах и сборах:
x устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие
дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков,
плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей;
x отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ста-
вок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их
представителей или иным образом улучшающие их положение (если это прямо предусмотрено в законе).
Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется
также постановлениями Правительства РФ, если это прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.
В соответствии с указом Президента РФ от 23 мая 1996 г. ¹ 763
«О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента
Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и
нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной
власти» акты Правительства РФ, имеющие нормативный характер в
отношении исчисления и уплаты налогов и сборов, подлежат официальному опубликованию в «Российской газете» и «Собрании законодательства Российской Федерации» в течение 10 дней после
дня их подписания и вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении семи дней после дня их
первого официального опубликования, если не установлен другой
порядок вступления их в силу.
Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти в отношении исчисления и уплаты налогов и сборов, прошедшие государственную регистрацию в Министерстве юстиции РФ, подлежат обязательному официальному опубликованию
в «Российской газете» в течение 10 дней после дня их регистрации,
а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти издательства «Юридическая литература»
Администрации Президента РФ и вступают в силу одновременно
на всей территории Российской Федерации по истечении 10 дней
после дня их официального опубликования, если самими актами не
установлен другой порядок вступления их в силу.
Нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, не прошедшие государственной регистрации, а
также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном
порядке, не влекут правовых последствий как не вступившие в силу
и не могут служить основанием для регулирования соответствующих
правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным
4. Налоговая политика ɢ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ
93
лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении
споров.
Согласно ст. 34.2 НК РФ письменные разъяснения по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах дает Министерство финансов России, а письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов РФ о
налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного
самоуправления о местных налогах и сборах дают соответственно
органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного
самоуправления, уполномоченные в области финансов.
4.5. Управление налоговой системой
Функционирование налогового механизма предполагает управление налоговой системой государства, которое, в свою очередь
включает не только законотворческую деятельность (подготовку
проектов налоговых законов), но и организацию исполнения налогового законодательства (налоговое администрирование).
Организация исполнения налогового законодательства (налоговое
администрирование) включает в себя контроль за исполнением на-
логового законодательства, а также и методологическое и информационное обеспечение единообразного применения налогового законодательства.
На рис. 4.2 показана система налогового администрирования и
взаимосвязь ее участников. Перед тем как рассмотреть роль каждого из этих участников, необходимо знать систему взаимоотношений
федеральных органов исполнительной власти, сформированную в
результате проведенной в 2004 г. административной реформы.
Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. ¹ 314 (в ред. указа
Президента РФ от 20 мая 2004 г. ¹ 649) утверждена новая система
и структура федеральных органов исполнительной власти, в которую вошли федеральные министерства, федеральные службы и федеральные агентства.
Федеральное министерство является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в установленной актами Президента РФ и Правительства сфере деятельности.
На основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных
конституционных законов, федеральных законов, актов Президента
РФ и Правительства РФ федеральное министерство самостоятельно
осуществляет правовое регулирование в установленной сфере
деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование
94
II. Финансы
которых в соответствии с Конституцией России, федеральными
конституционными законами, федеральными законами, актами
Президента РФ и Правительства РФ осуществляется исключительно
федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ.
Ðèñ. 4.2. Система налогового администрирования
в Российской Федерации
В установленной сфере деятельности федеральное министерство
не вправе осуществлять функции по контролю и надзору, а также
функции по управлению государственным имуществом, кроме случаев, устанавливаемых указами Президента РФ или постановлениями Правительства РФ.
Федеральное министерство осуществляет координацию и контроль
деятельности находящейся в его ведении федеральной службы. В этих
целях федеральный министр осуществляет следующие функции:
x утверждает ежегодный план и показатели деятельности нахо-
дящейся в его ведении федеральной службы, а также отчет об
их исполнении;
4. Налоговая политика ɢ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ
95
x вносит в Правительство РФ по представлению руководителя
федеральной службы проект положения о федеральной службе,
предложения о предельной штатной численности федеральной службы и фонде оплаты труда их работников;
x вносит в Правительство РФ проекты нормативных и право-
вых актов, относящихся к определенной ему сфере деятельности и к сферам деятельности федеральной службы, находящейся в его ведении, если принятие таких актов относится
в соответствии с Конституцией РФ, федеральными и конституционными законами, федеральными законами к компетенции Правительства РФ;
x во исполнение поручений Президента РФ, Председателя
Правительства РФ дает поручения федеральной службе и
контролирует их исполнение;
x имеет право отменить противоречащее федеральному законо-
дательству решение федеральной службы, если иной порядок
отмены решения не установлен федеральным законом;
x назначает на должность и освобождает от должности по пред-
ставлению руководителя федеральной службы, заместителей
руководителей федеральной службы и руководителей территориальных органов федеральной службы.
Федеральная служба:
x является федеральным органом исполнительной власти, осу-
ществляющим функции по контролю и надзору в установленной сфере деятельности. Федеральную службу возглавляет
руководитель (директор) федеральной службы;
x в пределах своей компетенции издает индивидуальные право-
вые акты на основании и во исполнение Конституции РФ,
федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ, нормативных
правовых актов федерального министерства, осуществляющего координацию и контроль за деятельностью службы;
x не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности
нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых указами Президента РФ или постановлениями
Правительства РФ.
Порядок взаимоотношений федерального министерства и находящейся в ее ведении федеральной службы, а также порядок осуществления ими своих функций устанавливаются в положениях об
указанных органах исполнительной власти.
96
II. Финансы
Что касается налогового и таможенного администрирования, то
функции министерств и федеральных служб распределены следующим образом.
Íà Министерство финансов России (в части налоговой и таможенной деятельности) возложена координация и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы
России, а также контроль за исполнением Федеральной таможенной службой России нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств.
Министерство финансов России дает письменные разъяснения
по вопросам применения законодательства Российской Федерации
о налогах и сборах.
На основании и во исполнение Конституции РФ, федеральных
конституционных законов, федеральных законов, актов Президента
РФ и Правительства РФ Министерство финансов России принимает
следующие нормативные правовые акты:
x формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и поря-
док заполнения налоговых деклараций;
x форма таможенного приходного ордера, на основании кото-
рого производится уплата таможенных пошлин, налогов физическими лицами при перемещении товаров для личных,
семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением
предпринимательской деятельности нужд при декларировании товаров;
x акты, определяющие случаи, когда уплата таможенных пла-
тежей может обеспечиваться договором страхования;
x акты, устанавливающие максимальные суммы одной банков-
ской гарантии и максимальные суммы всех одновременно
действующих банковских гарантий, выданных одним банком
или одной организацией, для принятия банковских гарантий
таможенными органами в целях обеспечения уплаты таможенных платежей;
x порядок и условия включения страховых организаций в ре-
естр страховых организаций, договоры страхования которых
могут приниматься в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей;
x форма требования об уплате таможенных платежей;
x форма решения о взыскании в бесспорном порядке таможен-
ных платежей за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика в банках;
4. Налоговая политика ɢ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ
97
x порядок контроля таможенной стоимости товаров и транс-
портных средств совместно с Министерством экономического
развития и России.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам
(МНС России) преобразовано в Федеральную налоговую службу
(ФНС России) с передачей его функции по принятию нормативных
правовых актов в установленной сфере деятельности, по ведению
разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов России.
Государственный таможенный комитет Российской Федерации
(ГТК России) преобразован в Федеральную таможенную службу
(ФТС России) с передачей его функции по принятию нормативных
правовых актов в установленной сфере деятельности Министерства
экономического развития России.
В части таможенной деятельности на Министерство экономиче-
ского развития России возложены функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере таможенного дела, а также осуществление координации и контроля деятельности находящейся в его ведении Федеральной таможенной службы.
Федеральному казначейству придан статус федеральной службы и
переданы правоприменительные функции Министерства финансов
Российской Федерации по обеспечению исполнения федерального
бюджета.
Налоговые органы играют ключевую роль в налоговом администрировании. В соответствии со ст. 6 Закона РФ «О налоговых
органах Российской Федерации» и ст. 30 НК РФ налоговые органы
составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов
(Федеральная налоговая служба), и его территориальные органы
(ст. 30 НК РФ).
В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе,
утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 сентября
2004 г. ¹ 506, Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением российского
законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет
налогов и сборов, в случаях, предусмотренных российским законодательством, за правильностью исчисления, полнотой и своевре-
98
II. Финансы
менностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового
спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за
соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в
пределах компетенции налоговых органов.
Служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных
предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также
уполномоченным федеральным органом исполнительной власти,
обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и
требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
Федеральная налоговая служба осуществляет контроль и надзор
за следующим:
x соблюдением законодательства Российской Федерации о на-
логах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов, а в
случаях, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, — за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных
обязательных платежей;
x представлением деклараций об объемах производства и обо-
рота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей
продукции;
x выделением и использованием квот на закупку этилового
спирта, произведенного из пищевого и непищевого сырья;
x фактическими объемами производства и реализации этилово-
го спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
x осуществлением валютных операций резидентами и нерези-
дентами, не являющимися кредитными организациями;
x соблюдением требований к контрольно-кассовой технике,
порядком и условиями ее регистрации и применения;
x полнотой учета выручки денежных средств в организациях и
у индивидуальных предпринимателей;
x проведением лотерей, в том числе за целевым использовани-
ем выручки от проведения лотерей, и т.д.
Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в
соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами
4. Налоговая политика ɢ ɧɚɥɨɝɨɜɚɹ ɫɢɫɬɟɦɚ
99
исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и
государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и
иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности
налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через
таможенную границу Российской Федерации в соответствии с тамо-
женным законодательством Российской Федерации, Налоговым
кодексом РФ, иными федеральными законами о налогах, а также
иными федеральными законами (ст. 34 НК РФ).
В соответствии с Положением о Федеральной таможенной
службе, утвержденным постановлением Правительства РФ от 21 августа 2004 г. ¹ 429, Федеральная таможенная служба осуществляет
следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
x осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, анти-
демпинговых, специальных и компенсационных пошлин, таможенных сборов, контролирует правильность исчисления и
своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры по их принудительному взысканию;
x обеспечивает соблюдение установленных в соответствии с за-
конодательством Российской Федерации о государственном
регулировании внешнеторговой деятельности и международными договорами Российской Федерации запретов и ограничений в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации;
x осуществляет обеспечение единообразного применения тамо-
женными органами таможенного законодательства Российской Федерации;
x осуществляет таможенное оформление и таможенный контроль;
x принимает решения о классификации товаров в соответствии
с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности и обеспечивает опубликование таких решений;
x обеспечивает в пределах своей компетенции защиту прав ин-
теллектуальной собственности;
x принимает в установленном порядке предварительные реше-
ния о классификации товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, о происхождении товара из конкретной страны (стране происхождения товара).
100
II. Финансы
Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют
вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требую-
щих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом РФ к
полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в
десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств
направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (ст. 36 НК РФ).
Органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные
органы местного самоуправления в предусмотренных законодатель-
ством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять
законодательство о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК РФ).
Контрольные вопросы
1. Какие цели преследует государство, проводя ту или иную налоговую политику?
2. Каким образом представители классической экономической теории интерпретировали необходимость построения налоговой
системы государства и ее сбалансированность?
3. Какие формы налоговой политики вы знаете? Дайте краткую характеристику каждой из них.
4. Каким образом можно классифицировать налоговую политику
государства?
5. Какие существуют принципы построения налоговой политики?
6. Какие методы осуществления налоговой политики вы знаете?
7. В чем состоит эффективность налоговой системы?
8. Какой принцип положен в основу формирования налогового механизма?
9. Что представляет собой система законодательства о налогах и
сборах, сформированная в Российской Федерации в настоящее
время?
10. Какие функции по формированию налогового механизма в России возложены на федеральные, региональные и местные органы
власти?
11. Каким образом проводится работа по подготовке проектов налогового законодательства?
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]