Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в условиях неопределенности. Монография
.pdf
Окончание табл. 2.4
Статья 2022 г. 2021 г. 2020 г.
Итого капитал
Долгосрочные заемные средства
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочных обязательств
Краткосрочные заемные обязательства
Краткосрочная кредиторская задолжен-
ность
Доходы будущих периодов
Оценочные обязательства
Итого краткосрочных обязательств
Баланс (пассив)
7 890 960 5 829 519 4 051 298
0 406 500 0
211 782 196 030 58 343
321 202 343 520 0
532 984 946 050 58 343
520 000 605 878 491 567
1 491 177 994 444 1 071 735
44 351 24 119 23 631
117 270 93 700 67 521
2 172 798 1 718 141 1 654 454
10 596 742 8 493 710 5 764 095
Структура актива баланса АО «Клевер» преобладает в сторону оборотных активов, которые на конец 2022 г. составили
7,6 млрд руб. В оборотных активах большую долю занимает статья «Запасы» – 5,7 млрд руб. Пассив баланса характеризует высокую финансовую устойчивость компании, так как собственный
капитал превышает заемный более чем в три раза.
В табл. 2.5 представлен состав доходов и расходов исследуемой организации за 2020–2022 гг.
Таблица 2.5
Отчет о финансовых результатах АО «Клевер» за 2022 г., тыс. руб.
Статья 2020 г. 2021 г. 2022 г.
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
2.2. Финансовый анализ и оценка налогового портфеля крупнейшего налогоплательщика
7 800 000 10 166 465 11 112 884
5 700 000 7 289 390 7 182 301
2 100 000 2 877 075 3 930 583
323 700 407 507 466 694
71
Окончание табл. 2.5
Статья 2020 г. 2021 г. 2022 г.
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Налог на прибыль
Текущий налог на прибыль
Отложенный налог на прибыль
Прочее
Чистая прибыль (убыток)
Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода
Совокупный финансовый результат
периода
634 300 759 218 1 060 776
1 200 000 1 710 350 2 403 113
44 800 46 692 20 510
56 900 28 068 49 684
893 100 621 934 1 528 416
456 100 562 262 1 668 908
1 600 000 1 788 646 2 233 447
331 700 103 707 173 843
347 000 115 269 153 630
15 300 –11 561 20 213
–14 0 31
1 300 000 1 684 939 2 059 573
1700 300 613
1 300 000 1 685 239 2 060 186
Базовая прибыль (убыток) на акцию
1 1 2
Финансовая отчетность отражает рост чистой прибыли начиная с 2020 г. на 400 млн руб. из года в год. Также наблюдается
рост выручки, которая к концу 2022 г. составила 11,1 млрд руб.
Однако показатель текущего налога на прибыль резко уменьшился в 2021 г. по сравнению с 2020 г. и показал рост по итогам
2022 г. (равен 173 843 тыс. руб.), но его значение существенно
ниже аналогичного показателя за 2020 г. (347 млн руб.)
Организация налогового планирования АО «Клевер» оценивается по ряду установленных показателей эффективности
72
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
налогового планирования. Тем не менее имеет смысл отметить,
что по окончании 2022 г. АО «Клевер» имеет задолженность по
пеням и штрафам за предыдущий отчетный период по налогу на
имущество организаций 4303 руб. В табл. 2.6 представлены уплаченные за 2022 г. АО «Клевер» налоги и взносы.
Таблица 2.6
Уплаченные АО «Клевер» налоги и сборы за 2022 год
Вид налога Сумма, руб.
Налог на добавленную стоимость 472 968 650
Налог на прибыль 138 854 365
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет ФФОМС
Страховые взносы на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Страховые и другие взносы на обязательное пенсионное
страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд
Федерации
Транспортный налог 187 973
Налог на имущество организаций 7 893 323
Утилизационный сбор 5 520 000
Земельный налог 13 329 865
Итого 854 513 510
Российской
36 844 070
19 173 107
159 742 157
Повышение доли отложенных налоговых активов АО «Клевер» не приносит пользы, так как они не приносят дохода. С точки зрения ликвидности к неликвидным оборотным активам (с
высоким риском вложений) можно отнести затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов, НДС, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты, выданные авансы.
2.2. Финансовый анализ и оценка налогового портфеля крупнейшего налогоплательщика
73
В структуре долгосрочных обязательств АО «Клевер» основное место занимают прочие обязательства и отложенные налоговые обязательства, которые составляют 100 % от общей суммы.
В течение отчетного периода предприятие не имеет задолженностей по долгосрочным заемным средствам. Однако в отчетном
году у организации имеются отложенные на будущие периоды
обязательства перед бюджетом по налогу
на прибыль, которые
составляют 211 782 тыс. руб., или 39,74 %. Увеличение отложенных налоговых обязательств АО «Клевер» является благоприятным фактором, так как позволяет отсрочить уплату части налога
на прибыль в текущем году.
Анализ раздела «Долгосрочные обязательства» АО «Клевер»
показывает, что у исследуемой организации отложенные налоговые обязательства выросли на 15 752 тыс. руб. Увеличение отложенных налоговых обязательств АО «Клевер» является благоприятным фактором, который позволяет отсрочить уплату части
налога на прибыль в текущем году.
Прибыль до налогообложения АО «Клевер» выросла на
444 801 тыс. руб., или на 24,87 %. Выросла также доля валовой и
налогооблагаемой прибыли в выручке АО «Клевер», что тоже положительно характеризует эффективность работы фирмы (данные представлены в табл. 2.7).
Таблица 2.7
Анализ состава и динамики прибыли до налогообложения АО «Клевер»
за 2021–2022г г., тыс. руб.
Показатель Абсолютные
1. Прибыль (убыток) от продаж
2. Проценты к
получению
74
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
Структура,
величины, тыс.
руб.
2021 г. 2022 г. 2021 г.2022 г. тыс.
1 710 350 2 403 113 95,62 107,60 692 763 11,98 140,50
46 692 20 510 2,61 0,92 –26 182 –1,69 43,93
%
Изменения
руб.
в % темп
роста
Окончание табл. 2.7
Показатель Абсолютные
величины, тыс.
2021 г. 2022 г. 2021 г.2022 г. тыс.
1. Прибыль (убыток) от продаж
2. Проценты к
получению
3. Проценты к
уплате
4. Прочие доходы
5. Прочие расходы
Прибыль до налогообложения,
п. 1 + п. 2 – п. 3 +
п. 4 – п. 5
1 710 350 2 403 113 95,62 107,60 692 763 11,98 140,50
46 692 20 510 2,61 0,92 –26 182 –1,69 43,93
28 068 49 684 1,57 2,22 21 616 0,65 177,01
621 934 1 528 416 34,77 68,43 906 482 33,66 245,75
562 262 1 668 908 31,44 74,72 1 106 646 43,28 296,82
1 788 646 2 233 447 100,00 100,00 444 801 0 124,87
руб.
Структура,
%
Изменения
руб.
в % темп
роста
Основным источником формирования прибыли предприятия является прибыль от продаж на общую сумму 2 403 113 тыс.
руб. Доля прибыли от продаж в общей сумме прибыли до налогообложения составляла 107,6 %, что указывает на превышение
процентов к уплате над процентами к получению и означает потерю прибыли от продажи продукции АО «Клевер». Кроме этого,
прочие расходы превышают прочие доходы, что также означает
потерю прибыли от продажи продукции АО «Клевер». Стоить
обратить внимание на то, что темпы прироста расходов выше
темпов прироста доходов. В этом случае необходим детальный
анализ структуры доходов и расходов организации в разрезе
обычных и прочих, который представлен в табл. 2.8.
Превышение прочих расходов над доходами АО «Клевер»
составило 140 492 тыс. руб., т. е. доходами не перекрыто 8,42 %
прочих расходов, что снизило прибыль до налогообложения. Эти
2.2. Финансовый анализ и оценка налогового портфеля крупнейшего налогоплательщика
75
Таблица 2.8
Соотношение доходов и расходов АО «Клевер» в 2021–2022г г.
Показатель 2021 г. 2022 г. Отклонение
Прибыль (убыток) от продаж,
тыс. руб.
То же в процентах к расходам
по обычным видам деятельности
Превышение прочих доходов
над прочими расходами по обычным видам деятельности, тыс. руб.
То же в процентах к прочим расходам, %
1 710 350 2 403 113 692 763
23,46 33,46 10
59 672 –140 492 –200 164
10,61 –8,42 –19,03
потери снижают возможности организации по финансированию
расширенного воспроизводства и выплате дивидендов. При этом
прибыль до уплаты налогов АО «Клевер» увеличилась на 25,67 %.
Рентабельность продаж (по прибыли до налогообложения) АО
«Клевер» рассчитывается по формуле:
R = Прибыль от реализации / Выручка.
R(2021) = 1 788 646 / 10 166 465 = 17,59 %;
R(2022) = 2 233 447 / 11 112 884 = 20,1 %.
Кроме того, необходимо учитывать, что информация, которая считается достоверной согласно правилам бухгалтерского
учета, может содержать искажения экономического характера. Эти искажения могут возникать из-за неправильной оценки
активов и финансовых результатов. Они могут быть вызваны
воздействием внешней среды на организацию, например инфляцией или колебаниями рыночных цен на активы, а также
действиями руководства организации, направленными на оптимизацию налоговых платежей и незаконный вывод активов.
Искажения отчетности в основном касаются доходов (они занижаются), расходов (они завышаются) и активов (их стоимость
76
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
обычно занижается). Формальным методом оценки качества отчетности является проверка взаимосвязи показателей годовой
отчетности.
Значение чистой прибыли, отраженное в отчете о финансовых результатах АО «Клевер» по строке 2400, равное
2 059 573 тыс. руб. за отчетный период, не соответствует изменению данных по строке 1370 «Нераспределенная прибыль»
(2 062 053 тыс. руб.).
Как показано в табл. 2.9, согласно
данным ФНС среднесписочная численность работников за 2022 г. составляет 2218 человек.
Таблица 2.9
Среднемесячная заработная плата АО «Клевер» в 2019–2022 г.
Период
2022 г. 2218 67,8
2021 г. 1898 58,9
2020 г. 939 92,1
2019 г. 1592 47,7
Количество работников,
чел.
Среднемесячная заработная
плата, тыс. руб.
Значения рассчитаны автоматически по финансовым показателям оплаты труда и среднесписочной численности АО «Клевер». Полученная информация может отличаться от реальной и
позволяет лишь примерно оценить глубину налоговой оптимизации.
В табл. 2.10 отражены уплаченные АО «Клевер» налоги, сборы и взносы за 2019–2022 г., данную совокупность можно назвать налоговым полем исследуемой организации.
Таким образом, за период с 2019 по 2022 г. наибольшая сумма уплаченных налогов составила 692,7 млн руб. в 2020 г., а наименьшая – 326,7 млн руб. в 2019 г. По структуре налоговых платежей за 2022 г. наименьший показатель уплаченных налоговых
платежей по транспортному налогу – 188 тыс. руб., а наибольший
показатель имеет НДС – 473 млн. руб. Необходимо также отме-
2.2. Финансовый анализ и оценка налогового портфеля крупнейшего налогоплательщика
77
Таблица 2.10
Уплаченные налоги сборы и страховые взносы АО «Клевер»
за 2019–2022 гг., руб.
Вид налогов 2022 г. 2021 г. 2020 г. 2019 г.
Итого Взносы 215,8 млн 334,1 млн 267,9 млн 234,1 млн
ПФР 159,7 млн 247,4 млн 198,2 млн 173 млн
ФСС 19,2 млн 29,8 млн 24 млн 21,1 млн
ФОМС 36,8 млн 56,9 млн 45,7 млн 40 млн
Итого Налоги 638,8 млн 381 млн 692,7 млн 326,7 млн
Налог на прибыль 138,9 млн 148,7 млн 352,7 млн 121,9 млн
НДС 473 млн 228,5 млн 338,6 млн 199 млн
Налог на имущество организаций
Земельный налог 13,3 млн 915,1 тыс. 0 1,4 млн
Транспортный налог 188 тыс. 165,5 тыс. 152,7 тыс. 116,6 тыс.
Утилизационный сбор 5,5 млн 0 0 2,8 млн
7,9 млн 2,7 млн
1,3 млн 1,5 млн
тить рост в 2022 г. общей суммы уплаченных налогов по сравнению с 2021 г. на 67,7 % при одновременном снижении уплаченных страховых взносов за аналогичный период на 35,4 %.
2.3. Анализ налогового портфеля
субъекта малого бизнеса
Исследование проводится по данным коммерческой организации Общество с ограниченной ответственностью «Тоннаж»
(ООО «Тоннаж») – действующей компании, зарегистрированной
в едином государственном реестре юридических лиц 6 лет 4 месяца назад, 14 июля 2017 г.
78
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
Средний возраст юридических лиц для вида деятельности
49.41 «Деятельность автомобильного грузового транспорта» со-
ставляет пять лет. Возраст данной организации примерно равен
среднеотраслевому.
Юридическое лицо состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области (код инспекции – 6188). Регистрационный номер в ПФР –
071040028285 от 18 июля 2017 г. Регистрационный номер в
ФСС – 612200973661221 от 17 июля 2017 г.
Основной вид деятельности организации: деятельность
автомобильного грузового транспорта (код по ОКВЭД – 49.41).
Дополнительно организация заявила следующие виды деятельности:
– 49.41.1 «Перевозка грузов специализированными автотранс-
портными средствами»;
– 49.41.2 «Перевозка грузов неспециализированными авто-
транспортными средствами»;
– 49.41.3 «Аренда грузового автомобильного транспорта с во-
дителем».
ООО «Тоннаж» зарегистрировано по адресу: 346787, Ростовская обл., г. Азов, ул. Мира, д. 49, оф. 55.
Руководителем организации (лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица) с 14 июля
2017 г. является директор Иванова Мария Григорьевна.
В 2022 г. среднегодовая численность сотрудников ООО «Тоннаж» составила пять человек, что на одного человека больше,
чем в 2021 г. Уставной капитал ООО «Тоннаж» составляет 10 тыс.
руб., что является минимальным уставным капиталом для ООО.
В 2022 г. организация получила выручку в размере 4,3 млн руб.,
что на 517 тыс. руб., или на 10,7 %, меньше, чем в предыдущем
году. На конец 2022 г. совокупные активы компании составляли
1,5 млн руб., что на 31 тыс. руб. (или на 2,2 %) больше, чем годом
ранее. Чистые активы ООО «Тоннаж» на конец 2022 г. составили
932 тыс. руб.
Прибыль ООО «Тоннаж» за 2022 г. составила 434 тыс. руб., в
то время как в 2021 г. был убыток в размере 363 тыс. руб.
2.3. Анализ налогового портфеля субъекта малого бизнеса
79
По состоянию на 01.11.2023 организация применяет УСН.
Организация относится к категории микропредприятий. В соответствии с нормативно утвержденными критериями микропредприятием считается организация с выручкой до 120 млн руб. в
год и численностью сотрудников до 15 человек.
Данные единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства – получателей поддержки показывают получение ООО «Тоннаж» государственной
поддержки, представленной
в табл. 2.11.
Таблица 2.11
Данные реестра получателей государственной поддержки
по ООО «Тоннаж»
Дата 22 мая 2020 г. 15 июня 2020 г. 24 ноября 2021 г.
Номер 15 174 930 16 357 108 28 436 731
Форма Финансовая
поддержка
Вид Предоставление
субсидий
и грантов
Организация ФНС России ФНС России ФНС России
Размер, тыс. руб. 60,65 60,65 38,376
Финансовая
поддержка
Предоставление
субсидий
и грантов
Финансовая
поддержка
Предоставление
субсидий
и грантов
Как показано в табл. 2.11, ООО «Тоннаж» получило три
раза финансовую государственную поддержу на общую сумму
159,68 тыс. руб.
При этом имеются сведения об участии исследуемой организации в арбитражных судах, что показано в табл. 2.12.
Таблица 2.12 показывает участие в арбитражных спорах ООО
«Тоннаж» в качестве истица, причем арбитраж № А40-42645/2020
до настоящего времени имеет статус незавершенного.
Аналогичные организации-конкуренты и их показатели выручки представлены в табл. 2.13. Большая часть конкурентов
имеет выручку значительно выше, чем у ООО «Тоннаж».
80
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]