Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в условиях неопределенности. Монография
.pdf
источником происхождения из России и за ее пределами. Ставки
НПО следующие: основная ставка составляет 20 %, из которых 3 %
зачисляются в федеральный бюджет, а 17 % – в бюджеты субъектов РФ. Для организаций-резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны ставка составляет 0 % от прибыли. По
доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями
, ставка составляет 15 %.
НДС является косвенным налогом на добавленную стоимость, которая создается на всех стадиях производства и обращения, полностью оплачивается конечными потребителями этих
товаров, работ, услуг. НДС регламентируется главой 21 НК РФ.
Объектом налогообложения являются операции плательщиков
НДС по реализации товаров, работ, услуг, ввозу и вывозу товаров,
реализации услуг по международным перевозкам. Ставки НДС
согласно ст. 164 НК РФ устанавливаются в зависимости от вида
налогооблагаемых операций в размерах 20, 10, 0 %.
Транспортный налог регламентируется главой 28 НК РФ, является прямым имущественным налогом, который рассчитывается
и платится непосредственно его плательщиком. Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Ставки
налога дифференцируется по видам транспортных средств, в зависимости от мощности двигателя и других показателей.
Водный налог регламентируется главой 25.2 НК РФ, является
прямым налогом, который уплачивается юридическими и физическими лицами, осуществляющими специальное и (или) особое
водопользование. В соответствии с п. 3 ст. 333.12 НК РФ налоговые ставки для водного налога определяются в зависимости от
бассейнов рек, озер, морей и экономических районов. В 2024 г.
ставка на водный налог для забора воды из водных объектов для
водоснабжения населения составила 283 руб. за тысячу кубических метров воды. В 2023 г. данная ставка была установлена в
размере 246 рублей за тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных из водного объекта.
Налог на имущество организации регламентируется главой
30 НК РФ. Налоговая база определяется по среднегодовой стои-
1.2. Cовременная система налогообложения российских коммерческих организаций
31
мости имущества или по кадастровой стоимости. Его уплачивают все юридические лица вне зависимости от применяемых режимов налогообложения. Под налогообложение по кадастровой
стоимости согласно ст. 378.2 НК РФ подпадают административно-деловые и торговые центры, нежилые помещения, жилые
дома, квартиры и комнаты, садовые дома, гаражи и пр.
Таким образом, ОРН включает
следующие виды налогов:
НДС, НПО, страховые взносы во внебюджетные фонды, а также
при наличии объектов налогообложения – имущественные налоги, как представлено на рис. 1.8.
ʻʤʸʽʧʻʤʿˀʰʥˏʸːʽˀʧʤʻʰʯʤˉʰʰ
ʫ
ʻʤʸʽʧʻʤʪʽʥʤʦʸʫʻʻ˄˓ˁ˃ʽʰʺʽˁ˃ː
ʫʻʪˁ
ʻʪˇʸʯʤˁʽ˃ˀ˄ʪʻʰʶʽʦ
ʿ
ʻʤʸʽʧʻʤʰʺ˄ˍʫˁ˃ʦʽʽˀʧʤʻʰʯʤˉʰʱ˃ˀʤʻˁʿʽˀ˃ʻˏʱʻʤʸʽʧ
Рис. 1.8. Структура налогов по общей системе налогообложения
ʯʫʺʫʸːʻˏʱʻʤʸʽʧ
С 1 января 2024 г. введен налог на сверхприбыль (налог разового характера), полученную в 2021–2022 гг., а также предусмотрена возможность уплаты обеспечительного платежа. Ожидается, что налог на сверхприбыль принесет федеральному бюджету
около 300 млрд руб. и средства будут направлены на развитие
социальной сферы.
Налогоплательщики – российские организации, иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ,
32
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
а также постоянные представительства иностранных организаций. Отдельные категории налогоплательщиков освобождены
от уплаты налога на сверхприбыль, например российские организации, созданные после 01.01.2021, организации, у которых
за налоговые периоды по налогу на прибыль за 2018 и 2019 гг.
отсутствовали доходы от реализации, российские организации,
включенные на 31.12.2022 в единый реестр субъектов малого и
среднего предпринимательства
, организации, осуществлявшие в
течение 2022 г. добычу углеводородного сырья, угля.
Объект налогообложения – сверхприбыль, которая исчисля-
ется по формуле:
Сверхприбыль =
= (Прибыль 2021 + 2022)/2 – (Прибыль 2018 + 2019)/2.
Прибыль определяется как сумма налоговых баз по налогу
на прибыль с учетом снижения на сумму учтенных убытков прошлых лет.
Налоговая база – денежное выражение сверхприбыли. Налоговая база признается равной нулю, если выполняются неравенства:
(Прибыль 2021 + 2022)/2 < (Прибыль 2018 + 2019)/2;
(Прибыль 2021 + 2022)/2 < 1 млрд руб.
Ставка налога – 10 %. Законодатель предусмотрел возможность снижения эффективной ставки налога вплоть до 5 %, если
в период с 1 октября 2023 г. по 30 ноября 2023 г. включительно в
федеральный бюджет внесен обеспечительный платеж.
Наряду с ОРН налоговым законодательством предусмотрены
исчисление и уплата налогов в виде специальных налоговых режимов.
УСН – наиболее распространенный из действующих на территории РФ специальных налоговых режимов – регламентируется главой 26.2 НК РФ. В НК РФ отражены организации, которые
не в праве использовать УСН, к ним относятся: организации, имеющие филиалы или представительства; банки; страховой бизнес;
негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды – профессиональные участники рынка ценных бумаг и пр.
1.2. Cовременная система налогообложения российских коммерческих организаций
33
Для применения УСН субъектам малого бизнеса необходимо
выполнение ряда определенных условий (ст. 346.12 НК РФ):
– численность сотрудников не должна превышать 130 чел.;
– доходы организации не могут превышать 200 млн руб.;
– остаточная стоимость основных средств не должна превы-
шать 150 млн руб.;
– доля участия других организации не может превышать 25 %;
– доходы налогоплательщика
за девять месяцев в году, когда
он подает уведомление о переходе, не должны превышать
112,5 млн. руб.
При использовании УСН в качестве объекта налогообложе-
ния можно выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Таблица 1.2 отображает различия в налогообложении малых
бизнес-организаций при использовании ОРН и УСН.
Таблица 1.2
Сравнительный анализ общего режима налогообложения и
упрощенной системы налогообложения
Показатель сравнения ОРН УСН
Налоговая нагрузка При наличии объек-
тов налогообложения
организации должны
уплачивать налоги, предусмотренные НК РФ
Обязанность составлять и подавать
налоговую отчетность
в ИФНС
Ведение бухгалтерского учета, предоставление отчетности
в ИФНС
Налоговый учет Ведется на основе
Необходимо представлять декларации а также
авансовые расчеты по
налогам, плательщиком
которых является
Ведется бухгалтерский учет и отчетность, представляется один раз в год в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011
регистров налогового и
бухгалтерского учета
Организации не обязаны платить НДС НПО,
налог на имущество организаций. Уплачивают
единый налог при УСН
Не подаются авансовые
расчеты по единому
налогу при применении
УСН
Ведется книга
доходов и расходов
(ст. 346.24 НК РФ)
учета
34
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
Преимущества применения УСН:
1. Освобождение от уплаты налогов: НПО, кроме налога,
уплачиваемого с доходов, облагаемых по специальным ставкам,
НДС, за исключением сумм налога, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также при выполнении
обязанностей налогового агента.
2. Учет в целом по упрощенной системе ведется в сокращен-
ном виде, что
предполагает снижение расходов на содержание
бухгалтерской службы.
3. Затраты на приобретение основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) включаются сразу в расходы после
оплаты и ввода в эксплуатацию.
Недостатки применения субъектами малого бизнеса УСН:
– у покупателей организации на УСН отсутствует возможность
принять НДС к вычету;
– в течение отчетного периода проводят контроль доходов,
объем которых за год не должен превышать 200 млн руб.,
средней численности персонала, остаточной стоимости ОС и
НМА (ст. 346.12 НК РФ);
– перечень расходов, которые можно признать при УСН, явля-
ется строго ограниченным;
– при получении убытка или когда сумма налога меньше ми-
нимального налога, уплачивается минимальный налог, составляющий 1 % от величины доходов.
При объекте налогообложения «доходы» налоговая ставка
равна 6 %. Ставка при выборе режима «доходы минус расходы»
установлена в размере 15 %. Единый налог рассчитывают по следующей формуле:
Единый налог УСН = (Доходы – Расходы) × 15 %.
НК РФ устанавливает ограничения на использование УСН,
запрещая его использование тем малым предприятиям, которые
занимаются азартным бизнесом или производством акцизных
товаров и т. д. В случае несоблюдения этих ограничений малое
предприятие может лишиться права на использование УСН согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ. В целом при оценке данной системы
1.2. Cовременная система налогообложения российских коммерческих организаций
35
налогообложения малого бизнеса в России можно сделать вывод,
что хотя эта система позволяет снизить налоговую нагрузку, ее
недостатком является то, что право на ее применение можно легко потерять.
Патентная система налогообложения (ПСН) – режим налогообложения в РФ. Основные правила этого режима содержатся в
главе 26.5 НК РФ. Круг налогоплательщиков ПНС ограничен
ИП,
средняя численность наемных работников которых не превышает 15 чел.
Перечень видов деятельности, по которым можно платить налог в режиме ПСН, устанавливается регионами и может включать 80 видов деятельности, которые перечислены в
ст. 346.43 главы 26.5 НК РФ1.
В настоящее время ПСН предназначена только для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в налоговых
органах в установленном порядке. Систему разрешено использовать совместно с ОРН (по разным видам деятельности) или УСН
и только для определенных видов деятельности.
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) разработана и введена специально
для производителей сельскохозяйственной продукции, также ее
могут применять рыбохозяйственные организации. Налоговая
база равна разности денежного выражения доходов и величины
произведенных расходов. Налоговая ставка составляет 6 %. Система предусмативает на добровольных началах замену ЕСХН
уплатой НПО, НДС (кроме НДС, который подлежит уплате при
ввозе товаров на территорию РФ).
В целом, если субъект малого бизнеса в период применения
ЕСХН теряет право на данный специальный режим, то ему следует пересчитать и уплатить все налоги согласно ОРН по актуальным ставкам налогообложения с начала календарного года2.
1
Булатов М. А. Стандарты бухгалтерского учета в схемах. На основе приказов
Минфина РФ с учетом положений Налогового кодекса Российской Федерации.
М.: Экзамен, 2019.
2
Андреев И. М. Особенности применения упрощенной системы налогообложе-
ния // Бухгалтерский учет. 2019. № 6. С. 25–31.
36
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
В современной России наиболее популярными среди малых
предприятий являются УСН и ПСН.
Рассмотренные системы налогообложения субъектов малого предпринимательства в России имеют некоторое сходство с
системами налогообложения малых предприятий в зарубежных
странах. За рубежом к субъектам малого предпринимательства
при налогообложении применяется два основных подхода: стандартная национальная налоговая система с налоговыми
льготами по отдельным налогам и особые режимы налогообложения
малого бизнеса.
Например, во Франции используется такой метод налогообложения малых предприятий, как метод контракта. Его суть
состоит в том, что налогоплательщики подлежат обложению по
этой системе, если их годовой оборот ниже установленной величины. При этом для дохода от аренды недвижимости в городе
вместо вычетов на амортизацию, страхование и управление осуществляются вычеты, которые представляют собой определенный процент от валовой выручки. Оставшиеся расходы уменьшают доход в фактическом размере.
В Израиле, Испании и Турции малые предприятия применяют метод налогообложения «по стандарту», который в сущности
близок отмененному в РФ специальному режиму – ЕНВД. Вмененный доход устанавливается в зависимости от вида деятельности малого и среднего предприятия и наличия факторов, индивидуализирующих такой вид деятельности (например, число
кресел в парикмахерской)1.
Таким образом, предприниматели могут выбирать между
использованием ОРН или специальных налоговых режимов. Коммерческие организации имеют возможность выбрать один или
несколько налоговых режимов. Специальные налоговые режимы призваны помочь государству поддержать и стимулировать
развитие малого бизнеса, упростить налоговое администрирование. Разнообразие налоговых систем для малых предприятий
обусловлено их особенностями и ролью в экономике, а также
1
Рубе В. А. Малый бизнес: история, теория, практика. М.: ТЕИС, 2019.
1.2. Cовременная система налогообложения российских коммерческих организаций
37
направлено на обеспечение стабильного поступления налоговых
доходов в бюджет.
1.3. Сущностная характеристика,
специфика и механизмы регулирования
налогового портфеля в коммерческих
организациях
Устойчивое развитие коммерческой организации базируется на ее эффективном управлении финансами. Одна из важнейших составляющих работы организации по управлению
финансами – налоговое планирование, которое представляет
собой комплекс действий, направленных на оптимизацию расходов по уплате налогов, сборов, всех обязательных платежей.
С одной стороны, налоговое планирование исключает ошибки,
ведущие к росту затрат, и снижает возможные риски в сфере налогообложения, с другой – создает организации репутацию надежного, законопослушного и эффективного игрока путем грамотного управления ее налогами, что позитивно отражается на
взаимоотношениях как с контролирующими органами (ФНС),
так и с контрагентами.
Для эффективного налогового планирования требуется комплексный подход, включающий предварительный анализ ситуации, подготовку концепции, определение алгоритма действий и
последовательную реализацию принятых решений в развитии
организации.
Чтобы понять сущность налогового планирования, необходимо изучить его толкование. Следует отметить, что существует
множество определений понятия налогового планирования в экономической литературе, которые можно разбить на два подхода.
Первый подход – это подход, который целью деятельности
организации полагает перевод организации на более благоприятные условия путем уменьшения налогов, т. е. налоговую
минимизацию. Необходимо отметить, что под налоговой минимизацией понимаются целенаправленные действия налогопла-
38
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
тельщика, которые позволяют избежать обязательных выплат в
бюджет или уменьшить их.
Второй подход – налоговая оптимизация, под которой понимается уменьшение размера налоговых обязательств на основе
правомерных действий налогоплательщика.
Следует отметить, что понятия «оптимизация налогообложения» и «минимизация налогообложения» не тождественны.
Целью минимизации налогов является уменьшение суммы налогов, подлежащих уплате в
бюджет, за счет применения различных механизмов, как законных, так и незаконных схем. Различные виды налоговой минимизации приведены на рис. 1.9.
ʽ
9
ʯ
9
˄
9
Рис. 1.9. Виды налоговой минимизации
1
Минимизация налогов является частью налоговой оптимизации, а налоговая оптимизация, в свою очередь, является составной частью более широкого понятия «налоговое планирование» (рис. 1.10).
К числу авторов, чьи работы посвящены рассмотрению налоговой минимизации, можно отнести Е. А. Грачеву, С. М. Джаарбекова,
Е. Ю. Жидкову, Т. Ю. Рябенькую, Н.Н. Селезневу, Е. Б. Шувалова и др.
Е. Б. Шувалов и Е. А. Грачева, считают, что «налоговое планирование – это способ минимизации налогового бремени, включающий разработку сложных и вполне легитимных систем,
позволяющих существенно снизить налоговую нагрузку на экономический субъект, не нарушая норм действующего в государстве законодательства и международного права»2.
1
Сост. по: Минимизация налогов. URL: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/
minimizatsiya_nalogov.html.
2
Шувалова Е. Б., Грачева Е. А. Система налогового планирования: сущность и
место в управлении организацией (теория вопроса) // Экономические науки.
2017. № 10. С. 164.
1.3. Сущностная характеристика, специфика и механизмы регулирования налогового портфеля...
39
ʻ
ʻ
ʻ
Рис. 1.10. Структура налогового планирования
1
Е. Ю. Жидкова утверждает, что «налоговое планирование
своей целью ставит минимизацию налоговых платежей законными способами на основе использования налоговых льгот и
преференций, правильности выбора налоговых режимов и объектов налогообложения, грамотности формирования и использования элементов учетной политики»2.
Н. Н. Селезнева отмечает, что «налоговое планирование, основанное на строгом соблюдении налогового законодательства,
позволяет минимизировать всю совокупность налоговых платежей и обязательств, существенно снижает риски неправильного исчисления и уплаты налогов и, соответственно, защищает
предприятия от возможного существенного ущерба, связанного
с применением налоговых санкций. Оно в определенной степени
позволяет повысить финансовую устойчивость организации, а
также повышает культуру управления финансами хозяйствующего субъекта»3.
1
Сост. по: Вылкова Е. С. Энциклопедия управления налогообложением экономических субъектов: в 4 т. СПб.: Изд-во СПбГЭУ, 2017. Т. 1. С. 134.
2
Жидкова Е. Ю. Налоговое планирование и совершенствование системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского сектора в
РФ // Экономический анализ: теория и практика. 2018. № 3. С. 33.
3
Селезнева Н. Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование.
Учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. С. 89.
40
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]