Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в условиях неопределенности. Монография
.pdf
может быть вынесено позднее чем за два месяца до окончания
мониторинга.
Статьей 105.29 НК РФ регламентирован порядок проведения
мониторинга. Аналогично камеральным проверкам, местом проведения налогового мониторинга считается местонахождение
налогового органа.
Мероприятия налогового контроля при проведении налогового мониторинга также практически не отличаются от рассмотренных ранее мероприятий, применяемых в рамках камераль
ных и выездных налоговых проверок. Однако регламентированы
основные из них именно в рассматриваемой статье НК РФ.
Так, п. 2 ст. 105.29 НК РФ закрепляет право налогового органа на истребование пояснений в случае выявления различий
между сведениями, которые представил налогоплательщик, и
теми, что имеются у налогового органа.
Для подтверждения отраженных в налоговой отчетности
сведений, руководствуясь п. 3 ст. 105.29 НК РФ, налоговый орган
вправе истребовать документы (информацию). Важно заметить,
что п. 6 ст. 105.29 НК РФ накладывает запрет на повторное истребование заверенных копий документов. Так же при проведении
мониторинга могут привлекаться эксперты и специалисты в порядке, рассмотренном ранее.
Другой ключевой особенностью, отличающей налоговый мониторинг от всех прочий форм налогового контроля, является
порядок оформления результатов и выявленных нарушений. Для
этих целей в ст. 105.30 НК РФ закреплено понятие мотивированного мнения. Мотивированное мнение и взаимосогласительная
процедура – принципиально новые явления в сфере налогообложения. Рассмотрим данный механизм подробнее.
Итак, ключевые особенности этого нового в сфере налогообложения понятия – мотивированного мнения – закреплены в
ст. 105.30 НК РФ. Мотивированное мнение, которое выносится в
рамках налогового мониторинга, представляет собой альтернативу механизму решений, выносимых по результатам выявленных нарушений в рамках камеральных и выездных проверок, однако вовсе не являет собой его полную копию. Напротив, данный
-
3.3. Управление налоговым портфелем организации в условиях неопределенности
121
механизм призван показать налогоплательщику правовую позицию ФНС в части регулируемых службой спорных вопросов.
Важно отметить, что мотивированные мнения выносятся
исключительно в рамках налогового мониторинга и не применяются в рамках других форм налогового контроля. Формат и требования к мотивированным мнениям закреплены Приказом от
11.05.2021 № ЕД-7-23/477@.
Согласно п. 3 ст. 105.30
НК РФ по собственной инициативе налоговый орган должен составить мотивированное мнение
при выявлении нарушений налогового законодательства при
проверке представленных организацией сведений. Иначе говоря, о любых фактах, свидетельствующих об отклонении поведения или документооборота организации-налогоплательщика от
установленных налоговым законодательством норм, налоговый
орган вправе составить мотивированное мнение. Стоит сказать,
что данный документ может быть вынесен не позднее чем за три
месяца до окончания мониторинга.
Пунктами 4, 4.1, 4.2 и 4.3 ст. 105.30 НК РФ (последний пункт
введен Федеральным законом № 470-ФЗ от 29.12.2020) закреплены условия направления запроса в адрес налогового органа
о предоставлении мотивированного мнения. Указанный запрос
направляется в адрес налогового органа в тех случаях, когда
организация не может сформировать однозначную позицию в
отношении правильности понимания норм налогового законодательства, в частности вопросов исчисления и уплаты налогов
или других фактов хозяйственной жизни предприятия.
Среди обязательных разделов такого запроса выделяют:
– описание всех условий планируемой или совершаемой опе-
рации или отдельного факта хозяйственной деятельности,
которые включают также следующие разделы: права и обя-
занности сторон, предмет договора (контракта) – деловая
цель сделки, сроки платежей и другие важные условия;
– информацию о контрагентах и их деятельности, включая
данные о рассматриваемой сделке или хозяйственной дея-
тельности, в том числе сведения о государстве, резидентом
которого является контрагент, и другую информацию, ко-
122
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
торая необходима для корректного исчисления и уплаты
налогов;
– принципиально важный пункт, который отличает рассма-
триваемую процедуру от ранее реализованной возможности
налогоплательщиков запрашивать правовую позицию у налоговых органов – собственную правовую позицию предприятия по интересующей ситуации.
Важно заметить, что организация обязана приложить к запросу все необходимые подтверждающие документы, чтобы
налоговый орган мог дать полноценную правовую позицию по
сделке. Та к же стоит обратить внимание, что сроки подачи таких
заявлений ограничены 1 июля года, следующего за годом совершения сделки или хозяйственной операции.
В случае необходимости налоговый орган вправе дополнительно запросить требующиеся для формирования полноценного мнения документы в порядке, предусмотренном
ст. 105.29 НК РФ.
С 1 июля 2021 г. введено уточнение, которое закреплено в
п. 4.3 ст. 105.29 НК РФ: запрос в адрес налогового органа направляется исключительно в электронном виде. В настоящее время
применяется два способа: по ТКС (телекоммуникационным каналам связи) или через так называемые «витрины данных» или
иные информационные системы, к которым у налогового органа
имеется доступ, предоставленный организацией.
Пункт 5 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ устанавливает, что
налоговый орган обязан ответить на такие запросы в течение одного месяца с момента их получения. Однако при необходимости
требования дополнительных документов у налогоплательщика
срок может быть продлен еще на один месяц.
Дополнительно с уведомлением о согласии представляются
документы, подтверждающие исполнение позиции, изложенной
в мотивированном мнении. В случае направления запроса на организациях также лежит обязанность уведомить налоговый орган об этом не позднее месяца с момента свершения хозяйственной операции, закрепленная п. 6 ст. 105.30 НК РФ. Аналогично
ситуации, рассмотренной в п. 4.3 этой же статьи, Федеральный
3.3. Управление налоговым портфелем организации в условиях неопределенности
123
закон № 470-ФЗ добавил уточняющий абзац, допускающий представление сведений исключительно в электронной форме.
Важно заметить, что в условиях полноты и достоверности
предоставляемой налогоплательщиком информации и соответствия информации, содержащейся в запросе, фактической сделке
или операции, а также при действии законодательства, которое
легло в основу запроса, на налогоплательщика п. 7 ст. 105.30 НК
РФ возложена обязанность исполнять мотивированные мнения
налогового органа путем принятия и фактического применения
изложенных в данных мнениях правовых позиций налогового
органа.
Безусловно, возможны ситуации, при которых налоговому органу не удалось убедить налогоплательщика в правильности своей позиции. В таком случае применяются положения
п. 8 ст. 105.30 НК РФ. Аналогично согласию уведомление о несогласии вместе с непосредственно разногласиями направляется в
течение месяца с получения налогоплательщиком мнения налогового органа.
Налоговый орган, в свою очередь, после получения разногласий не должен переосмысливать или иначе формулировать свою
позицию, а передает в ФНС имеющиеся материалы в течение
трех дней для проведения взаимосогласительной процедуры, которая будет подробно рассмотрена далее. Указанная процедура
закреплена в п. 9 ст. 105.30 НК РФ.
В соответствии с п. 10 ст. 105.30 Налогового кодекса РФ налоговый орган не имеет права выражать свое мнение относительно цен, используемых организацией в контролируемых сделках,
их соответствия рыночным ценам.
Взаимосогласительную процедуру подробно регламентирует
ст. 105.31 НК РФ. Как было замечено ранее, взаимосогласительная
процедура начинается после направления налоговым органом
материалов, относящихся к мотивированному мнению, включая
разногласия, присланные налогоплательщиком, в ФНС России.
Данная процедура проводится руководителем налогового органа
или его заместителем в течение одного месяца с момента получения вышеуказанных документов. О принятом решении – изме-
124
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
нять мотивированное мнение или нет – ФНС уведомляет налогоплательщика за подписью руководителя или заместителя в срок
не позднее трех дней со дня составления.
Пунктом 5 ст. 105.31 НК РФ регламентирован конечный
результат взаимосогласительной процедуры: либо налогоплательщик соглашается с результатами и исполняет мотивированное мнение, уведомляя об этом налоговый орган в течение
месяца
с момента получения уведомления, либо отказывается
от согласия.
Дополнительно рассмотрим основные контрольные мероприятия, применяемые в рамках налогового мониторинга:
– истребовать документы и информацию (п. 3 ст. 105.29 НКК РФ);
– истребовать пояснения (п. 4 ст. 105.29 НК РФ);
– привлекать эксперта, специалиста (ст. 95, 96 НК РФ);
– проводить осмотр (ст. 92 НК РФ);
– проводить встречные проверки (изменения в ст. 93.1 НК РФ
внесены с 1 июля 2021 г. Ранее налоговый мониторинг не
предполагал проведение встречных проверок).
Рассмотрим некоторые изменения, введенные Федеральным
законом от 29.12.2020 № 470-ФЗ с 1 июля 2021 г., связанные с
применением общих норм налогового законодательства, но влияющие на процесс проведения налогового мониторинга.
С формированием базы взаимодействия налоговых органов
с налогоплательщиками через специализированные информационные системы, так называемые «витрины данных» и иные аналогичные системы, возникла необходимость включения такого
формата передачи сведений между ФНС и предприятиями, что и
было реализовано посредством принятия указанного выше федерального закона. Такие изменения внесены как в статьи, рассмотренные выше (например, ст. 105.29, 105.30 НК РФ), так и в
иные статьи, разрешающие налогоплательщику не использовать
привычные ТКС, а взаимодействовать с налоговым органом исключительно через информационные системы.
Более того, исходя из положений Федерального закона
№ 470-ФЗ и Концепции, ФНС планирует полностью исключить
взаимодействие по ТКС из доступных налогоплательщикам, со-
3.3. Управление налоговым портфелем организации в условиях неопределенности
125
стоящим на налоговом мониторинге, способов предоставления
сведений в адрес налогового органа к 2024 г.
Нельзя не упомянуть изменения, касающиеся применения
заявительного порядка возмещения НДС. До 1 июля 2021 г. указанный порядок могли применять только налогоплательщики, в
отношении которых проводятся на постоянной основе камеральные налоговые проверки, однако Федеральный закон № 470-ФЗ
изменил ситуацию
. Изменения внесены в ст. 176.1 НК РФ, регла-
ментирующую заявительный порядок возмещения.
Подводя итоги, стоит отметить, что налоговый мониторинг –
уникальная в своем роде форма налогового контроля. В связи с
тем, что данная форма появилась не так давно, правовое регулирование еще не достигло своей стабильности; оно находится в
движении, о чем свидетельствует принятие Федерального закона
№ 470-ФЗ, и требует дальнейших как масштабных, так и узконаправленных доработок. Однако налоговый мониторинг уже зарекомендовал себя как перспективное направление развития взаимоотношений между налогоплательщиком и налоговым органом.
Институт налогового мониторинга стремительно развивается вместе с действующей системой налогового контроля. Ежегодно издаются нормативно-правовые акты, исправляющие двусмысленности и дополняющие не полностью урегулированные
вопросы, имеющиеся в действующей правовой базе.
В настоящее время можно констатировать наличие в реализации института налогового мониторинга ряда проблем, существенно влияющих на эффективность применения инновационной формы налогового контроля.
Налоговый контроль на конец 2023 г. в форме проведения
налогового мониторинга осуществляется в отношении 445 налогоплательщиков, в 2024 г. количество организаций, в отношении которых применяется налоговый мониторинг, вырастет до
573 единиц. При этом, согласно Концепции развития системы
налогового мониторинга в России, уже к 2024 г. число потенциальных участников налогового мониторинга могло достигнуть
не менее 7827 организаций. Фактический результат составляет
всего 7,32 % от целевого показателя.
126
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
В целом прослеживается снижение темпов роста числа налогоплательщиков, переходящих на налоговый мониторинг.
Из приведенной на рис. 3.6 статистики видно следующее: темп
роста за 2020 г. составил 216 %, за 2021 г. – 220 %, за 2022 г. –
162 %, за 2023 г. – 131 %, а за 2024 г. – всего 129 %, причем снижение прироста числа налогоплательщиков наблюдается на фоне
постепенного снижения критериев, расширения перечня налогоплательщиков, которые вправе подать заявление о проведении
налогового мониторинга, повышения общего уровня цифровизации экономики и развития цифровых сервисов ФНС РФ.
700
600
500
400
300
200
100
0
Рис. 3.6. Количество налогоплательщиков, в отношении которых
44
2019 2020 2021 2022 2023 2024
95
применяется налоговый мониторинг
209
339
445
573
Темп роста не ниже 20 % в год также заложен в Концепции
развития системы налогового мониторинга в России, при этом
по состоянию на 2024 г. показатель максимально приблизился к
целевому минимуму.
Вместе с тем, согласно официальным данным Федеральной
налоговой службы, количество действующих юридических лиц на
начало 2022 г. составило более 3 млн. Таким образом, количество
организаций на налоговом мониторинге за указанный период составляет менее 0,02 % от общего числа налогоплательщиков.
Приведенная статистика свидетельствует о том, что по настоящее время налоговый мониторинг проводится в крайне малых масштабах и постепенно замедляется в своем развитии.
3.3. Управление налоговым портфелем организации в условиях неопределенности
127
Небольшое количество вовлеченных налогоплательщиков
и стремительно меняющийся правовой аппарат явно позволяют
понять, что механизм налогового мониторинга еще не отлажен
и требует существенных доработок, а Концепция развития показывает, что направление является для Федеральной налоговой
службы крайне важным и приоритетным. Рассмотрим некоторые
нюансы более подробно.
Первым крайне важным и проблемным вопросом для
налогоплательщиков стала интеграция информационных систем с
АИС «Налог-3». Статистика об используемых налогоплательщикам способах взаимодействия в рамках налогового мониторинга
на конец 2023 г. представлена на рис. 3.7.
3%
Несмотря на все положительные стороны, в настоящее время проводится актив-
26 %
ное тестирование сценариев
расширенного информационного взаимодействия, результаты которого уже обозначили необходимость выделить
71 %
бюджет под перечень новых
затрат для организации канала связи между информа-
ʪ
ʤ
ʽ˃ʶˁ
Рис. 3.7. Способы информационного
взаимодействия в рамках налогового
мониторинга на 31.12.2023
ционной (учетной) системой
и АИС «Налог-3», что делает
налоговый мониторинг доступным не для всех. Об этом
свидетельствует снижение
темпов роста количества налогоплательщиков, в отношении которых проводится на-
логовый мониторинг.
Следующей существенной проблемой налогового мониторинга, уже для самих налоговых органов, является отсутствие
права отказывать в проведении налогового мониторинга налогоплательщикам, в деятельности которых просматриваются опре-
128
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
деленные налоговые риски, которые, в свою очередь, вызывают
дополнительные трудности у налоговых органов при осуществлении контроля. Налоговый мониторинг – это беспрецедентная
и особенная форма осуществления налогового контроля, предполагающая высокую степень взаимного доверия между налоговым органом и налогоплательщиком.
Переход на налоговый мониторинг открывает для налогопла-
тельщика определенные привилегии, недоступные для
других.
Конечно же, ключевым преимуществом становится механизм мотивированных мнений, позволяющих получить правовую оценку
от налогового органа по планируемой спорной операции.
Также среди положительных сторон перехода на налоговый
мониторинг выделяют отсутствие необходимости подготовки и
предоставления большого количества ответов на истребования
и документов в налоговые органы, более комфортное и свободное взаимодействие с налоговым органом, отказ от проведения
налоговых проверок (за исключением редких случаев, рассмотренных ранее), снижение количества судебных разбирательств
и отсутствие штрафов и пеней при исполнении мотивированного мнения налогового органа1.
Однако за отсутствием критериев, препятствующих переходу недобросовестных налогоплательщиков на налоговый мониторинг, налоговые органы получают ряд затруднений, в частности необходимость тратить ресурсы на выявление и устранение
совершаемых правонарушений и, в крайних случаях, на внеочередное проведение выездных налоговых проверок. Такое использование крайне ограниченных человеческих ресурсов негативно
сказывается на эффективности деятельности налогового органа
во взаимоотношениях с добросовестными налогоплательщиками. К тому же в таких случаях теряется основной смысл и сама
концепция доверительных взаимоотношений в условиях проведения налогового мониторинга.
1
Налоговый мониторинг. Стоит ли переходить и к чему. URL: https://pravovestaudit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/nalogovyy-monitoring-stoit-li-perekhodit-ik-chemu-gotovitsya/.
3.3. Управление налоговым портфелем организации в условиях неопределенности
129
Следующая проблема налогового мониторинга следует из
первой. Заключается она в действующих в настоящее время особенностях оценки эффективности деятельности налоговых органов. Данная оценка складывается в первую очередь из количества налогоплательщиков, в отношении которых проводится
налоговый мониторинг.
О такой политике свидетельствует как открытая отчетность
1
Федеральной налоговой службы
, так и положения, закреплен-
ные в Концепции развития налогового мониторинга2. Иначе говоря, чем больше налогоплательщиков состоит на налоговом мониторинге, тем выше оценивается эффективность деятельности
налоговых органов. Именно здесь и кроется ключевая проблема.
В погоне за статистическими показателями налоговые органы
стараются привлечь как можно больше новых и удержать, по
возможности, всех уже перешедших налогоплательщиков. Такая
политика вынуждает налоговые органы в определенных случаях закрывать глаза на допущенные налогоплательщиками нарушения налогового законодательства. Сам факт существования
такой практики в деятельности налоговых органов свидетельствует о том, что механизм оценки эффективности работы функционирует не так, как ему следует.
Кроме прочего, налогоплательщики, в отношении которых
проводится налоговый мониторинг, сталкиваются с некоторыми неурегулированными вопросами, на которые не всегда может
ответить представитель налогового органа за отсутствием однозначной правовой базы и точечных разъяснений. Среди таких
проблем можно выделить отсутствие механизма возмещения
сумм НДС и акцизов по результатам проведения налогового мониторинга, так как налогоплательщикам доступен лишь заявительный порядок возмещения, что нарушает их права. Данный
механизм доступен налогоплательщикам, в отношении которых
1
Показатели деятельности ФНС России на 2021 год. URL: https://data.nalog.ru/
html/sites/www.new.nalog.ru/docs/analit/indic21.pdf.
2
Распоряжение Правительства РФ «Об утверждении концепции развития и
функционирования в РФ системы налогового мониторинга» от 21.02.2020
№ 381-р. URL: https://docs.cntd.ru/document/564333759.
130
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]