Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в условиях неопределенности. Монография
.pdf
быть применены штрафы, принудительные работы, арест на
определенный срок, лишение свободы на длительный срок, а
также лишение права занимать некоторые должности и/или
заниматься установленной деятельностью на определенный
1
.
срок
В соответствии со ст. 199 УК РФ ответственность предусмотрена за аналогичные деяния, установленные в ст. 198 УК РФ, но
только в случае их совершения организацией. Если размер ущерба признается крупным, руководителю грозит штраф в размере
от 100 тыс. до 300 тыс. руб.
Судебная статистика за 2022 г. показана на рис. 1.12.
14 000
11 994
12 000
10 000
8 000
6 000
4 000
2 000
0
2017 2018 2019 2020 2021 2022
ʶʤˁ ʰ
Рис. 1.12. Статистика налоговых споров в арбитражных судах первой
42 %
5057
12 102
38 %
4641
10 220
39 %
3981
инстанции
6 781
2
36 %
2425
6 730
34 %
2280
6 262
37 %
2303
Из данных рис. 1.12 следует, что количество обращений налогоплательщиков в арбитражные суды первой инстанции с
1
Афанасьева С. А. Указ. соч. С. 85.
2
Статистика рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах за 2022 год.
URL: https://www.russiantaxandcustoms.com/news/nalogovoe-administrirovaniei-spory/statistika-rassmotreniya-nalogovykh-sporov-v-arbitrazhnykh-sudakh-za2022-god/.
1.4. Ответственность коммерческих организаций за нарушение законодательства в налоговой сфере
51
заявлениями об оспаривании действий или бездействия и решений налоговых органов по налоговым проверкам, а также процент удовлетворяемых заявлений продолжают сохраняться приблизительно на одном уровне с 2020 г.
Всего за 2022 г. налогоплательщики оспаривали доначисления на общую сумму 2619 млн руб., что меньше показателей
2021 г. (2946 млн руб.). Общая сумма удовлетворенных
требова-
ний налогоплательщиков в 2022 г. составила 125 млн руб., т. е.
4,79 %. Для сравнения: в 2021 г. данный показатель составил
8,95 % (263 млн руб.), а в 2020 г. – 10,18 % (166 млн руб.). Таким
образом, доля успешно оспоренных налогоплательщиками доначислений сократилась практически в два раза, что показано на
рис. 1.13.
4 000
3 500
3 000
2 500
2 000
1 500
1 000
1
3 708
500
0
2017 2018 2019 2020 2021 2022
Рис. 1.13. Суммы доначислений в арбитражных судах первой инстанции
Статистика рассмотрения налоговых споров в арбитражных судах за 2022 год.
URL: https://www.russiantaxandcustoms.com/news/nalogovoe-administrirovaniei-spory/statistika-rassmotreniya-nalogovykh-sporov-v-arbitrazhnykh-sudakh-za2022-god/. Там же.
16,93й
2 946
2 619
10,18й
1 918
4,79й
177 324 65 166 263 125
ˁ
ˁ
ʿ
1 820
1 632
3,57й
8,95й
4,79й
1
52
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
В основном реальный срок лишения свободы отбывают по
ч. 2 ст. 199 УК РФ45, т. е. за уклонение от уплаты налогов, сборов,
подлежащих уплате организацией.
В новой редакции НК РФ предусмотрены следующие штрафные санкции:
– за неуплату или неполную уплату налога в результате ис-
пользования цен, не соответствующих рыночным: в случае
внешнеторговых сделок – 100 % от суммы неуплаченного
налога (но не менее 500 тыс. руб.); в
случае внутрироссийских сделок – 40 % от суммы неуплаченного налога (но не
менее 30 тыс. руб.);
– за непредставление вовремя или представление документов
с недостоверными сведениями – штраф в размере 1 млн руб.
за каждый случай нарушения, включая отчетность страновую, глобальную, национальную и финансовую отчетность
участника международной группы компаний;
– за непредставление в установленный срок документов: доку-
ментации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок); уведомления об участии в международной группе компаний (за каждый факт нарушения) – 500 тыс. руб.;
– за непредоставление в установленный срок или предостав-
ление уведомления о контролируемых сделках, содержащего
недостоверные сведения, – 100 тыс. руб.
Защита от штрафов сохраняется при условии представления
налоговым органам документации только для внутренних сделок в
России, но не распространяется на сделки с иностранными контрагентами. Несмотря на это, хорошо подготовленная документация
все же может служить инструментом защиты интересов налогоплательщика по вопросам методологии установления рыночных цен и,
возможно, будет учитываться налоговыми органами как смягчающее обстоятельство при выявлении налоговых нарушений.
Таким образом, необходимо понимать, что разграничение
административной и уголовной ответственности проводится по
признаку крупного размера: при наличии крупного размера (более 15 млн руб.) наступает уголовная ответственность, при отсутствии – административная.
1.4. Ответственность коммерческих организаций за нарушение законодательства в налоговой сфере
53
Глава 2.
НАЛОГОВЫЙ ПОРТФЕЛЬ И ОРГАНИЗАЦИЯ
НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
2.1. Общая характеристика
современной системы налогообложения
Одной из основных целей налоговой политики России является обеспечение финансовой устойчивости бюджета, принятие
мер против кризисных ситуаций и поощрение экономического
развития. При этом не планируется увеличение налоговой нагрузки и глобальные изменения в налоговой системе. Однако
многосторонний анализ показывает проблему неравномерности
налогового бремени для различных субъектов экономики, что
приводит к дефициту ресурсов, убыточности и в конечном счете
к банкротствам компаний. Этот анализ указывает на необходимость решения критических задач.
Согласно данным, размещенным на официальном сайте
ФНС России, консолидированный бюджет РФ за 2022 г. составил 33 582 млрд руб.; по сравнению с 2021 г. прирост составил
5051 млрд руб., или на 17,7 % больше, чем за 2021 г. За 2022 г. в консолидированном бюджете РФ налог на прибыль организаций занимает третье место после налогов, сборов и регулярных платежей
за пользование природными ресурсами и налогом на добавленную
стоимость. В консолидированный бюджет РФ за 2022 г. отчислений
по налогу на прибыль организаций поступило 6355,9 млрд рублей,
что на 4,5 % больше, чем за 2021 г. Формирование всех доходов в январе–декабре 2022 г. обеспечено за счет поступления НДПИ (33 %),
налога на прибыль (19 %), НДС (19 %) и НДФЛ (17 %).
Из общей суммы поступления в федеральный бюджет составили 1669,5 млрд руб. (26 %), или на 7,5 % больше, чем за 2021 г.,
54
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 4686,4 млрд руб. (74 %), или на 3,5 % больше, чем за аналогичный период прошлого года.
Структура и объем поступлений налога на прибыль организаций в общем объеме поступлений по основным налогам в консолидированный бюджет РФ за 2022 г. с динамикой по отношению к аналогичному периоду 2021 г
. представлены на рис. 2.1.
ʻʪʿʰ
ʻ
ʻʪˁ
ʻʪˇʸ
ʤ
-1000 1000 3000 5000 7000 9000 11000
Рис. 2.1. Динамика и объем поступлений НПО в бюджет РФ в объеме
–985
675
поступлений основных налогов в 2021–2022 гг.
5479
4883
7338
6356
6082
6489
5728
10 971
+4,5 %
+1010
+18,4 %
+145
+17,3 %
+274
+49,5 %
+3633
2022
2021
1
В 2023 г. НПО занимал второе место в структуре налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, сразу после налогов,
сборов и платежей за использование природных ресурсов. Следует
отметить, что по отношению к аналогичному периоду прошлого
года динамика поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет положительная, прирост составляет 19,7 %.
Структура и объем поступлений НПО в общем объеме поступлений по основным налогам в консолидированный бюджет РФ
за 10 месяцев 2023 г. с динамикой по отношению к аналогичному
периоду 2022 г. представлены на рис. 2.2.
1
По данным Аналитического портала ФНС России (https://analytic.nalog.gov.ru).
2.1. Общая характеристика современной системы налогообложения
55
ʻʪʿʰ
7664
8933
դϭϰϮ%
դ1269
ʻ
ʻʪˁ
ʻʪˇʸ
ʤ
-1000 1000 3000 5000 7000 9000 11000
Рис. 2.2. Динамика и объем поступлений НПО в бюджет РФ в объеме
–288
–982
поступлений основных налогов за 10 месяцев 2022 и 2023 гг.
4925
4370
+694
5592
5712
5171
6694
+ϭϬϱ%
+541
нϭϮϳй
+555
+19,7 %
+1102
2023
2022
1
При этом следует отметить примерно одинаковый уровень
поступлений в этот бюджет от налогов на прибыль и НДС. Из
приведенных данных можно сделать вывод, что поступления налога на прибыль организаций являются стабильными, динамика
их положительная, поступления налога растут, следовательно в
первую очередь данный налог выполняет фискальную функцию,
а во вторую – регулирующую.
Глава Федеральной налоговой службы Даниил Егоров отметил увеличение поступлений в бюджет за первые 10 месяцев
2023 г. на 3,6 трлн руб. по сравнению с предыдущим годом. С начала года до октября общая сумма налоговых поступлений составила 37,6 трлн руб., и к концу года планировалось перечислить
46 трлн руб. налогов. По его словам, к концу 2023 г. сборы налогов должны были достигнуть 46 трлн руб., что на 9 % больше,
чем в 2022 г. (42 трлн руб.).
Как уже было отмечено выше, налог на прибыль организаций является налогом федеральным, распределяемым в соответ-
1
По данным Аналитического портала ФНС России (https://analytic.nalog.gov.ru).
56
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
ствии с БК РФ и НК РФ по двум уровням бюджета: 3 % в федеральный бюджет и 17 % в бюджет субъекта РФ. С 2017 по 2030 г.
продолжают действовать указанные ставки налога на прибыль
организаций. Основные ставки налога на прибыль организаций
установлены в ст. 284 НК РФ. До 2017 г. ставки налога на прибыль
распределялись следующим образом
: 2 % поступало в федераль-
ный бюджет, а 18 % – в бюджеты субъектов РФ. Однако начиная с
2017 г. и по 2030 г. Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ
«О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и от-
дельные законодательные акты РФ» внесены соответствующие
изменения.
Это перераспределение только подтверждает значимость налогов при формировании консолидированного бюджета РФ, где
собираемость налога за последние годы занимает лидирующие
позиции.
Так, за 2021 г. исполнение федерального бюджета составило
130,2 %, за 2022 г. – 115,7 %, а за январь–октябрь 2023 г. – всего
107 %. Статистика на сегодняшний день остается положитель-
ной, однако прослеживается негативная динамика: по сравнению с 2021 г. показатель исполнения федерального бюджета на
октябрь 2023 г. уменьшился на 23,2 %.
На рис. 2.3 представлена динамика других чистых налогов на
производство и чистых налогов на продукты, включающих в себя
налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы, поквартально
с первого квартала 2015 г. по четвертый квартал 2021 г., согласно
информации, предоставленной ФСГС1, отражающая стабильный
рост и увеличение за анализируемый период практически в два
раза. Налоги на производство включают в себя налоги на продукты и другие налоги, связанные с производством, за исключением
налога на прибыль и приравненных к нему налогов. Чистые налоги на производство включают в себя налоги на продукты (НДС,
акцизы, экспортные пошлины и налоги на импортные товары и
услуги) и импорт и другие налоги на производство. Термин «чистые» в данном случае означает, что налоги показаны за вычетом
1
Российский статистический ежегодник. 2022: стат. сб. М.: Росстат, 2022.
2.1. Общая характеристика современной системы налогообложения
57
соответствующих субсидий. Субсидии – текущие некомпенсируемые выплаты из государственного бюджета предприятиям при
условии производства ими определенного вида продукции или
услуг.
4500000,0
4000000,0
3500000,0
3000000,0
2500000,0
2000000,0
1500000,0
1000000,0
500000,0
0,0
-500000,0
4 2018
2943302,5
288628,2
1 2019
2 2019
2559099,8
–17576,9
3 2019
ϰϮϬϭϵ
1 2020
3055076,0
2698668,1
359138,4
ϰϮϬϭϳ
1 2018
2 2018
3 2018
2307171,8
227869,4
4 2016
1 2017
2462348,4
2 2017
3 2017
2085688,6
3 2015
ϰϮϬϭϱ
2212560,6
1959562,1
246293,0
1 2016
2 2016
3 2016
2260067,3
157429,0
1 2015
2 2015
ˋ ʪ
3139393,8
2536666,8
90279,5
2 2020
3 2020
4087658,4
3551135,2
3176547,5
–216159,3
4 2020
1 2021
2 2021
3 2021
Рис. 2.3 Аналитика других чистых налогов на производство и чистых
налогов на продукты поквартально за 2015–2021 гг., млн руб.
Рисунок 2.3 показывает рост чистых налогов на продукты
за 2015–2021 гг., но начиная с первого квартала 2020 г. отрицательный показатель (за исключением первого квартала 2021 г.)
других чистых налогов на производство (налоги, связанные с
использованием факторов производства), который в четвертом
квартале 2021 г. имел значение минус 215125,1 млн руб.
Поквартальные показатели чистых налогов на продукты и
других чистых налогов на производство за 2015–2021 гг. в табличном виде представлены в прил. 2. Они отражают стабильность представленных показателей финансовых корпораций,
организаций государственного управления, домашних хозяйств
и даже некоммерческих организаций, обслуживающих домашние
хозяйства, за анализируемый период. Те м не менее показатели
ϰϮϬϮϭ
58
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
реального сектора экономики, представленного как нефинансовые корпорации, имеют скачкообразный характер. И согласно
данным, представленным в прил. 3, чистые налоги на производство начиная с первого квартала 2020 г. имеют отрицательную
тенденцию. Так , по итогам первого квартала 2020 г. показатель
изменил знак на минус и составил 98817,5 млн руб., а по итогам
четвертого квартала 2021 г
. – увеличился до минус 402255,6 млн
руб. Это может быть связано c периодом коронавирусных ограничений и чередой политических и экономических санкций, направленных на экономику России, предоставлением налоговых
льгот и субсидий бизнесу.
Следует отметить, что отрицательный показатель чистых
налогов на производство наблюдается только в секторе нефинансовых корпораций начиная с первого квартала 2020 г. Государственное управление, домашние хозяйства, некоммерческие
организации, обслуживающие домашние хозяйства и финансовые корпорации демонстрируют последовательный рост показателя чистых налогов на производство. Для финансовых корпораций этот рост за четвертый квартал 2021 г. по сравнению с
аналогичным периодом 2015 г. составил практически на 40 %;
для учреждений государственного управления – более чем в два
раза; для некоммерческих организаций, обслуживающих домашние хозяйства, – практически в семь раз.
На рис. 2.4 представлена динамика валового внутреннего продукта (ВВП) за 2015–2022 гг. в текущих ценах и ценах
2021 г.
Рисунок 2.4 отражает плавный рост показателя ВВП, однако пересчет его в ценах 2021 г. дает снижение значения 2022 г.
по сравнению с 2021 г. Таким образом, ВВП рос в текущих ценах за период с 2015 по 2019 г. Наблюдается снижение показателя за 2020 г. на 1,78 % и резкий рост в 2021 и 2022 гг. до
153435152,8 млн руб. (13,4 %) (табл. 2.1).
В ценах 2021 г. показатель ВВП аналогично основным ценам
демонстрирует рост с 2015 до 2019 г., по итогам 2020 г. наблюдается снижение показателя на 2,7 %, за 2021 г. – рост на 5,6 %,
однако за 2022 г. – спад на 2,07 %.
2.1. Общая характеристика современной системы налогообложения
59
180 000 000,0
160 000 000,0
140 000 000,0
120 000 000,0
100 000 000,0
80 000 000,0
60 000 000,0
40 000 000,0
20 000 000,0
Рис. 2.4. Динамика валового внутреннего продукта в 2015–2022гг.,
122765044,6
83087360,1
0,0
85616083,8
ϮϬϭϱϮϬϭϲϮϬϭϳϮϬϭϴϮϬϭϵϮϬϮϬϮϬϮϭϮϬϮϮ
125249703,8
123002805,1
91843154,2
ʦ ʦϮϬϮϭ
128764637,4
103861651,1
млн руб.
131594981,6
128102905,5
109608305,7
107658131,0
153435152,8
135294974,6
135294974,6
132494758,9
Показатели ВВП в рыночных ценах и налога на продукты за
2015–2022 гг. поквартально представлены на рис. 2.5.
Лепестковое представление показателя ВВП на рис. 2.5 обусловлено явно выраженной сезонностью продукта, плавно увеличивающейся от первого квартала к четвертому (подробнее
представлено в прил. 4). Максимальный показатель доли налогов на продукты в ВВП за исследуемый период составил 12,05 %
в первом квартале 2015 г., минимальный – 10,04 % в третьем
квартале 2022 г, несмотря на то, что за данный период произошло увеличение ставки НДС с 18 до 20 %.
Таким образом, наблюдается рост показателя чистого налога на продукты и в текущих ценах рост ВВП. Однако налоговая
доля в структуре ВВП снижается, и, учитывая уменьшение по-
60
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]