Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в условиях неопределенности. Монография
.pdf
Окончание табл. 3.2
Метод Характеристика Достоинства Уровень риска
управление постоянной и переменной
частями налогового
портфеля.
Величина налоговых расходов выше,
чем у предыдущих
методов
на юридические консультации
Дальнейшее развитие управления налоговой нагрузкой организации проявляется в виде налоговой оптимизации, отражающей направление налогового планирования не только с целью
уменьшения налоговых расходов, но преимущественно для повышения финансовой устойчивости1.
Существуют различные показатели, которые можно использовать для оценки эффективности разработанного налогового портфеля. Эти показатели можно условно разделить на две группы.
I. Общие показатели.
1. Налоговая нагрузка (НН) по методике инспекции ФНС:
НН = Н/В × 100 %,
где Н – сумма налогов, уплачиваемых организацией;
В – выручка от реализации продукции без НДС.
В данной методике определены минимальные уровни налогового бремени для различных сфер деятельности при применении ОНР. Например, минимальная ставка налогового бремени составляет 17,6 % для производства машин и оборудования, 33,6 %
для добычи топливно-энергетических ископаемых, 3,4 % для
сельского хозяйства и 2,2 % для оптовой торговли. Если налоговая нагрузка будет запланирована ниже установленного минимума, то проявляется состояние неопределенности и риска, что,
1
Аблаева Э. Р. Налоговое планирование на предприятии // NovaUm.Ru. 2021.
№ 33. С. 39–42.
3.2. Налоговая нагрузка в системе управления налоговым портфелем
111
в свою очередь, может привести к проверке со стороны налоговых органов1.
2. Совокупная налоговая нагрузка (НН
). Определяется по
общ
следующей формуле:
НН
где О
– взносы во внебюджетные фонды на обязательное со-
ст.вз
= (Н + О
общ
ст.вз
)/(В
+ Впр),
ндс
циальное и пенсионное страхование;
В
– выручка от реализации продукции с НДС;
ндс
Впр – прочие доходы.
Данный показатель отражает долю обязательных платежей,
включая налоги и взносы, в общих доходах организации.
3. Коэффициент эффективности налогообложения (Эн):
Эн = ЧП/(Н + О
ст.вз
),
где ЧП – чистая прибыль предприятия.
Увеличение данного коэффициента будет указывать на улучшение эффективности налогового планирования и увеличение
чистой прибыли от каждого уплаченного рубля налогов и взносов.
4. Доля налоговых отчислений в добавленной стоимости,
производимой предприятием (Дн):
Дн = (Н + О
ст.вз
)/ДС,
где ДС – добавленная стоимость, создаваемая предприятием. При
этом:
ДС = ФОТ + А + ЧП,
где ФОТ – фонд оплаты труда;
А – амортизационные отчисления.
Данный коэффициент характеризует реальную налоговую
нагрузку предприятия.
5. Коэффициент налоговой платежеспособности (Kнп):
K
1
Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
112
= (В – С + Дум – Дув)/(Н + О
нп
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
ст.вз
),
где C – затраты текущего периода с НДС;
Дум – уменьшение дебиторской задолженности покупателей
прошлых периодов;
– увеличение дебиторской задолженности покупателей в
Д
ув
текущем периоде.
Компании, даже при получении прибыли, могут столкнуться с нехваткой средств для уплаты налогов из-за невыплат за
поставленную продукцию и увеличения дебиторской задолженности, связанной с предоставлением товарного кредита покупателям.
6. Минимальный уровень денежных активов, обеспечива-
ющий текущую налоговую платежеспособность организации
(ДА
):
мин
ДА
= (Н + О
мин
ст.вз
)/м,
где м – количество месяцев в анализируемом периоде.
Большая часть налоговых платежей уплачиваются ежемесячно, поэтому данный показатель отражает текущую ежемесячную потребность в определенной сумме денежных средствах для
оплаты налогов и взносов.
II. Частные показатели.
1. Коэффициент налоговых льгот (Kнл):
Кнл = НЛ/НБ,
где НЛ – величина налоговых льгот;
НБ – соответствующая налоговая база.
Этот показатель отражает долю используемых льгот при налогообложении.
2. Коэффициент эффективности налоговых льгот (Kэл):
K
= (Н – Нл)/Н,
эл
где Н – налоги, рассчитанные без применения льгот;
Нл – налоги, рассчитанные с учетом льгот.
Коэффициент отражает долю денежных средств, которые
могут быть сэкономлены на налоговых выплатах при использовании льгот и прочих мероприятий и др.
3.2. Налоговая нагрузка в системе управления налоговым портфелем
113
Таким образом, эффективность системы налогового планирования организации определяется с помощью ряда коэффициентов, которые рассчитываются как отношение налоговых издержек или отдельных составляющих к объему
продаж, себестоимости или прибыли. Эти показатели могут
быть выражены в виде долей единицы или процентов. Полученные данные помогают определить налоговый потенциал организации и
информацию для принятия своевременных управленческих
решений по повышению экономической эффективности деятельности.
Целью планирования налогового портфеля организации является оптимизация налоговых платежей (налоги, взносы, сборы, пошлины) и сокращение потерь по конкретному налогу или
группе налогов с целью направления высвобожденных средств
на развитие бизнеса. Эффективная реализация процесса позволит увеличить налоговую доходность бюджета и окажет благоприятное влияние на экономику России.
Разработка индивидуальной системы планирования налогового портфеля организации предусматривает комплекс мер, позволяющих законно уменьшить налоговую нагрузку.
предоставить актуальную аналитическую
3.3. Управление налоговым портфелем организации
в условиях неопределенности
При планировании налогового портфеля организация действует в условиях неопределенности, т. е. проявляется сложность
в программируемости результата на теоретическом уровне.
Управление налоговым портфелем организации строится по
строгой схеме из следующих этапов:
– сбор информации из законодательной, судебной практики,
соответствующей аналитики, о структуре рынка, прочих
внешних и внутренних факторах;
– планирование налогового портфеля организации, подготов-
ка альтернатив;
114
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
– согласование каждого варианта модели управления налого-
вым портфелем;
– выбор и утверждение подходящей стратегии управления на-
логовым портфелем;
– внедрение модели управления налоговым портфелем;
– верификация и контроль процесса управления налоговым
портфелем;
– оценка результата, анализ ошибок.
Важно учитывать, что при планировании налогового порт-
феля организации невозможно полностью защититься от
рисков,
несмотря на тщательную проработку каждого источника. Кризисные ситуации на рынке часто возникают неожиданно, поэтому главной задачей остается готовность к любому сценарию и создание эффективной модели управления налоговым портфелем.
В актуальных условиях неопределенности следует останавливать выбор только на тех стратегиях управления налоговым портфелем, которые доступны здесь и сейчас. В идеале модель должна
реализовывать наибольший результат (например, снижение налоговой нагрузки) с наименьшими налоговыми рисками.
Как показал финансовый анализ, проведенный по отчетности АО «Клевер», организации рекомендуется использовать получивший широкое распространение налоговый мониторинг. Налоговый мониторинг – это форма налогового контроля, которая
осуществляется в форме электронного информационного взаимодействия и может использоваться как полноценная альтернатива выездных и камеральных налоговых проверок. Налоговый
мониторинг – революционное нововведение. Такая форма налогового контроля призвана облегчить жизнь крупным налогоплательщикам, готовым раскрывать данные налогового учета.
Введенный с 2015 г. Федеральным законом от 04.11.2014
№ 348-ФЗ налоговый мониторинг на сегодняшний день стал самой инновационной и перспективной формой налогового контроля, осуществление которой возможно только при высоком
уровне цифровизации экономики государства.
Ключевые положения о налоговом мониторинге закреплены в разделе V.2. части первой НК РФ. Данным разделом опре-
3.3. Управление налоговым портфелем организации в условиях неопределенности
115
делены ключевые процессуальные особенности осуществления
налогового мониторинга, а также основные понятия и институты, применяемые в рамках данной формы налогового контроля.
Так, согласно п. 1 ст. 105.26 НК РФ его предметом считается правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В соответствии с п. 2 указанной статьи, так же как и для выездных
проверок
, для проведения налогового мониторинга требуется
специальное решение. Именно в условиях вынесения этого решения содержатся первые отличительные для налогового мониторинга характеристики.
Стоит заметить, что в силу издания Федерального закона от
29.12.2020 № 470-ФЗ, привнесшего существенные изменения в
механизм осуществления налогового мониторинга, здесь и далее будут приводиться действующие с 1 июля 2021 г. изменения,
введенные данной реформой, в сопоставлении с законодательной базой, действовавшей ранее.
Федеральный закон № 470-ФЗ предусматривает ряд мер по
развитию налогового мониторинга, в том числе: снижение пороговых значений для присоединения хозяйствующего субъекта к
мониторингу и продление срока подачи заявления о переходе на
мониторинг; изменение порядка информационного взаимодействия организации-налогоплательщика при мониторинге и проверке; новый порядок приостановки операций по счетам, проведения офисных, выездных и встречных проверок организации по
мониторингу; изменение порядка составления мотивированного
заключения по инициативе налогового органа, досрочное прекращение мониторинга; предоставление участникам мониторинга права на возмещение НДС и акцизов по заявке.
Данный закон во многом развивает положения Концепции
развития и функционирования системы налогового мониторинга в Российской Федерации, принятой в начале 2020 г.
Для вынесения решения о проведении мониторинга налогоплательщик должен подать заявление, при этом соответствуя определенным критериям, которые закреплены в п. 3 ст. 105.26 НК РФ.
Критерии рассчитываются за календарный год, который
предшествовал году подачи заявления:
116
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
1. Сумма налогов, которые необходимо уплатить, должна быть
не менее 100 млн руб. В список налогов входят НДС, акцизы, НПО и
НДПИ, а с 1 июля 2021 г. были добавлены НДФЛ и страховые взносы. Следует отметить, что в указанную сумму не включены налоги, уплаченные при перемещении товаров через границу ЕАЭС. Ра-
этот критерий составлял не менее 300 млн руб.
нее
2. Сумма доходов, исходя из годовой бухгалтерской отчетности, должна быть не ниже 1 млрд руб. Ранее критерий также был
выше – 3 млрд руб.
3. Стоимость всех активов организации, исходя из финансовой отчетности организации, должна превышать 1 млрд руб.
Предыдущий критерий составлял 3 млрд руб.
С 2024 г. критерии планируют вновь изменить в сторону
уменьшения. Динамика изменения критериев представлена в
табл. 3.3.
Таблица 3.3
Динамика изменения критериев для перехода
на налоговый мониторинг
Критерий На период
2015–2020 гг.
Налоги ≥ 300 млн руб. ≥ 100 млн руб. ≥ 80 млн руб.
Доходы ≥ 3 млрд руб. ≥ 1 млрд руб. ≥ 800 млн руб.
Активы ≥ 3 млрд руб. ≥ 1 млрд руб. ≥ 800 млн руб.
На период
2021–2023 гг.
На период
с 2024 г.
Рассмотренные изменения показывают стремление налоговых органов охватить большее количество налогоплательщиков
для проведения налогового мониторинга, что лишний раз подчеркивает его как приоритетное направление развития налоговой системы РФ.
В Концепции отмечается, что меры по снижению требований
к сумме приведут к тому, что к 2024 г. потенциальными участниками мониторинга станут почти 8 тыс. организаций. Однако Федеральный закон № 470-ФЗ, в отличие от Концепции, не предусматривает возможности перехода к рассматриваемой форме
3.3. Управление налоговым портфелем организации в условиях неопределенности
117
налогового контроля при соблюдении хотя бы одного из критериев суммы.
Решение о продлении по указанным основаниям принимается налоговым органом до окончания сроков проведения налогового мониторинга и направляется в адрес налогоплательщика в
течение пяти дней со дня его принятия.
Однако если уточненная декларация представляется после
завершения налогового мониторинга за
корректируемый период, но на момент представления проводится мониторинг за другой период, декларация проверяется в рамках данного периода
проведения налогового мониторинга.
Регламентирование двух ключевых документов, обусловливающих взаимодействие налогового органа и налогоплательщика, задействованных при проведении налогового мониторинга,
изложено в п. 6 ст. 105.26 НК РФ. Таковыми являются регламент
информационного взаимодействия и система внутреннего контроля. Эти документы имеют ключевое значение для начала и
самого процесса проведения налогового мониторинга. Указанные документы составляются налогоплательщиком и согласовываются с налоговым органом перед принятием решения о
проведении мониторинга, наряду со значительным числом иных
документов, однако имеют приоритетное значение.
Налоговый мониторинг отличается от иных форм налогового контроля, в частности, форматом взаимодействия между
плательщиком и налоговым органом, и именно регламент информационного взаимодействия закрепляет индивидуальные
положения, при условии наличия некоторых общеобязательных
черт, действующих для каждого отдельно взятого налогоплательщика, подлежащего проведению налогового мониторинга.
В данном регламенте закрепляется порядок представления
сведений в налоговый орган (в том числе сроки), формат доступа налогового органа к внутренним системам организации или
отказ от доступа, способ ознакомления сотрудников инспекции с
оригиналами документов.
Система внутреннего контроля, в свою очередь, содержит в
себе организационную структуру, все применяемые предприя-
118
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
тием методики и процедуры, обеспечивающие самостоятельные
профилактику и контроль за рисками в области налогообложения предприятия, а также выявление, исправление и предотвращение ошибок. Требования к содержанию и структуре системы
внутреннего контроля закреплены в Приказе ФНС России от
25.05.2021 № ЕД-7-23/518@.
Все прочие особенности начала налогового мониторинга зако-
нодательно закреплены в
ст. 105.27 НК РФ. Так , согласно п. 1 указанной статьи, в соответствии с изменениями, вступившими в
силу с 1 июля 2021 г., заявление о проведении налогового мониторинга подается в налоговый орган до 1 сентября по месту нахождения. Ранее срок подачи заявления ограничивался 1 июля.
Также до вступления в силу изменений организации требовалось ежегодно представлять новое заявление для продления
налогового мониторинга в срок до 1 сентября, в то время как
сейчас мониторинг проводится до тех пор, пока организация не
подаст заявление о его прекращении либо пока не возникнут
основания для его досрочного прекращения, которые будут рассмотрены ниже.
Пункт 2 ст. 105.27 НК РФ закрепляет перечень документов,
которые налогоплательщик обязан представить вместе с заявлением:
– регламент информационного взаимодействия;
– сведения о юридических и физических лицах, участвующих в
предприятии;
– учетную политику;
– систему внутреннего контроля.
В силу того что некоторые из них являются принципиально
новыми и их регламентированию отведены отдельные нормы в
НК РФ, они более подробно будут рассмотрены далее.
В соответствии с положениями п. 4 ст. 105.27 НК РФ решение
о проведении либо об отказе в проведении принимается до 1 ноября. При этом в п. 5 закреплен закрытый перечень оснований
для мотивированного отказа в проведении:
– непредставление необходимых документов, перечисленных
выше;
3.3. Управление налоговым портфелем организации в условиях неопределенности
119
– несоответствие предприятия критериям, закрепленным в
п. 3 ст. 105.26;
– несоответствие установленным нормам регламента инфор-
мационного взаимодействия или системы внутреннего контроля.
Любое принятое решение должно быть доведено до налогоплательщика в течение пяти дней с даты его вынесения. Данное
положение отражено в п. 6 ст. 105.27 НК РФ.
Пункт 7 105.27 НК РФ устанавливает необходимость
представления заявления о прекращении проведения налогового мониторинга не позднее 1 декабря. Решение, выносимое на основании такого заявления, направляется в адрес налогоплательщика
до начала нового периода проведения налогового мониторинга.
В соответствии с действующими изменениями в случае непредставления указанного заявления налоговый мониторинг будет
проводиться без направления дополнительных заявлений.
В ст. 105.28 НК РФ закреплены основания для досрочного
прекращения мониторинга. Среди них:
– несоблюдение регламента информационного взаимодей-
ствия, повлекшее за собой трудности при проведении мониторинга;
– подтверждение факта представления организацией недосто-
верных сведений в рамках мониторинга;
– не менее двух случаев отказа от представления сведений на-
логовому органу.
В соответствии с положениями, введенными в действие с
1 июля 2021 г., при наличии таких оснований налоговый орган
обязан сообщить об этом организации, и, если такое представляется возможным, организации получают право в течение десяти
дней с получения такого уведомления исполнить законные требования налогового органа и исправить все ошибки, на которые
им было указано, а также представить необходимые объяснения
и документы. Ранее данный механизм не предшествовал принятию решения о досрочном прекращении.
Само решение о прекращении принимается не позднее
10 дней со дня выявления рассмотренных оснований, однако не
120
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]