Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в условиях неопределенности. Монография
.pdf
Решение о создании данного органа было принято при правлении Екатерины II, причем экспедиция через год после ее создания была разделена на четыре самостоятельных экспедиции, в
ведении каждой из которых находились различные, по существу,
элементы финансового права. Так, в обязанности первой экспедиции входил контроль за доходами населения, в то время
как
противоположным элементом, расходами, занималась вторая
экспедиция. Под контроль третьей экспедиции отдали ревизию
счетов, а в обязанности четвертой входило взыскание недоимок
и иных недопоступлений.
С началом XIX в. структура налоговых органов и система
налогового законодательства в Российской империи начинают
приобретать знакомый нам сегодня день вид.
Сентябрь 1802 г. стал знаменательным для формирования
существующей системы финансового и налогового контроля,
поскольку именно в этот момент Александром I было создано
Министерство финансов, которое преследовало важные цели –
управление денежными средствами государства, обеспечение
надлежащего содержания правительства.
В 1811 г. выделяют структуры, названные Государственным
казначейством и Государственного контролем. Ранее данные
структуры входили в состав Министерства финансов, однако
теперь, в качестве самостоятельных органов, Государственному
казначейству переданы в ведение расходы, а Государственного
контролю – финансовый контроль и ревизия счетов.
В 1885 г. введены податные инспекторы, которые находились в непосредственном управлении у казенных палат. Податные инспекторы занимались осуществлением контроля за соблюдением действующих норм о взимании налогов с населения
в рамках своего территориального участка.
Следующим этапом, который можно назвать наиболее знаковым для формирования существующей системы налогообложения, можно считать этап развития налоговых органов и
законодательства о налогах и сборах в период Советской и постсоветской России (рис. 1.3).
1.1. Эволюция системы налогообложения в Российской Федерации
11
භʻˀˁˇˁˀ
1917
භˉʻˀˁˇˁˀ
1919
භʻˁˁˁˀ
1923
භʺˁˁˁˀ
1946
භʧʺˀˁˇˁˀ
1990
භʧ ˀˇ
1991
භʺ ˀˇ
1998
භˇ
2004
Рис. 1.3. События, повлиявшие на формирование системы налогообложения
в период Советской и постсоветской России
С начала ХХ в. структура органов, осуществляющих налого-
вое администрирование, претерпела существенные изменения.
В 1917 г. учрежден Народный комиссариат финансов РСФСР.
В 1918 г. развитию системы налоговых органов России послужило принятие Декрета об организации финансовых отделов
губернских и уездных комитетов Советов рабочих, крестьянских
и красноармейских депутатов.
Изначально обособленного государственного органа, ответственного за администрирование налогов, не организовано,
однако уже в 1919 г. в составе Наркомфина РСФСР создано Центральное налоговое управление.
Следом, в 1923 г., учрежден Наркомфин СССР, параллельно с
этим активно развивается налоговое право.
Важной ступенью в формировании нормативной правовой
базы, обеспечивающей осуществление финансового и, в частности, налогового контроля стало принятие в 1925 г. Народным
12
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
комиссариатом финансов СССР Положения о наружном налоговом надзоре. Положение регламентировало порядок проведения
проверок налогоплательщиков, способы анализа источников доходов, а также порядок определения объектов налогообложения.
Также в нем были закреплены основные цели, функции, права и
обязанности субъектов, осуществляющих финансовый контроль.
Такими субъектами являлись финансовые инспекторы, помощники финансовых инспекторов и
финансовые агенты.
В 1946 г. система финансового администрирования начинает
приобретать знакомые нам черты – Наркомфин СССР преобразован в Министерство финансов СССР.
В начале 1990 г. в состав Министерства финансов РСФСР
включена новая структура, Государственная налоговая инспекция, уже в 1991 г. ставшая самостоятельным ведомством – Государственной налоговой службой.
21 марта 1991 г. издан Закон Российской Федерации
№ 943-1 «О Государственной налоговой службе РСФСР». Согласно
положениям данного закона государственная налоговая служба – это единая система контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и
других обязательных платежей, установленных законодательством РФ и законодательством субъектов РФ.
С распадом Советского Союза систему налогообложения
ожидали изменения, которые и привели ее в тот вид, в котором
мы знаем ее на сегодняшний день.
Уже в 1993 г. государственный аппарат принял решение о необходимости ведения учета налогоплательщиков, в связи с чем
создается Государственный реестр предприятий.
В том же году началось создание программы информатизации
Государственной налоговой службы РФ и ее региональных подразделений в рамках федеральной программы информатизации страны.
Вместе с этим контроль за использованием контрольно-кассовой техники отдается в ведение налоговых органов.
Спустя два года принято решение о разработке Концепции
модернизации налоговой службы. Назначение данной концеп-
1.1. Эволюция системы налогообложения в Российской Федерации
13
ции состояло в формировании единой организационной структуры для налоговых органов, создании эффективных технологий и
развитии идеи информатизации государственных органов.
В 1996 г. было принято инновационное решение о создании
упрощенной системы налогообложения, которая продолжает активно совершенствоваться и функционировать до сегодняшнего
дня. Недавно был введен новый институт, развивающий идеи
упрощенной системы налогообложения
.
События 1997 г. стали знаменательными для информатизации налоговых органов. Именно в этом году создан первый
общедоступный интернет-сайт Государственной налоговой
службы.
В этом же году начинается разработка важнейшего для налоговых органов программного обеспечения, целью которого является упрощение осуществления налогового контроля, – автоматизированной информационной системы «Налог-2».
Впоследствии, 31 июля 1998 г., принят Федеральный закон
№ 146-ФЗ, послуживший правовой основной всей действующей
системы налогообложения – Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс РФ).
В то же время Указом Президента РФ от 23.12.1998 № 1635 существовавший тогда контрольный орган преобразован в Министерство по налогам и сборам Российской Федерации.
Другим знаковым событием для осуществления налогового
контроля в Российской Федерации в том же году стало начало
массового присвоения физическим лицам идентификационных
номеров налогоплательщиков.
Часть вторая Налогового кодекса РФ принята и введена в
действие Федеральным законом № 117-ФЗ от 5 августа 2000 г.
С 2002 г. в подразделениях Министерства по налогам и сборам активно вводятся новые стандарты, основа которых состоит
в применении систем электронной обработки данных.
Данный период стал знаковым для развития налогообложения, поскольку именно в это время МНС подключает инспекции
к телекоммуникационной сети и начинает прием налоговых деклараций в электронном виде.
14
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
Годом позднее данные системы получают широкое развитие:
налоговые инспекции подключают к единому государственному
реестру налогоплательщиков.
Вместе с этим МНС уделяет отдельное внимание централизации процессов регистрации юридических лиц по принципу «одного окна».
2004 г. можно считать знаковым, поскольку именно в этом
году Постановлением Правительства РФ от 30.08.2004 № 506 МНС
России преобразовано
в существующую сегодня Федеральную
налоговую службу (ФНС), именно тот федеральный орган исполнительной власти, ответственный за осуществление налогового
контроля, который известен нам сегодня.
В 2008 г. завершен проект «Модернизация налоговой
службы – 2», проводимый в рамках исполнения федеральной
целевой программы «Развитие налоговых органов». Данный
проект проводился в период с 2006 по 2007 г. Несмотря на
достаточно сжатые сроки, результат от выполнения проекта
сильно повлиял на формат и качество осуществляемого налогового контроля. В рамках данного проекта разработаны
единые принципы делопроизводства и документооборота,
сделаны шаги в сторону перехода на электронный документооборот. Таким образом, результатом выполнения проекта
стала оптимизация работы налоговых органов с документами,
систематизация имеющихся данных и установка единых порядков ведения документооборота.
В 2010 г. ФНС продолжает движение в сторону цифровизации. В это время разработана концепция создания автоматизированной информационной системы «Налог-3», а также
организовано предоставление новой цифровой услуги на базе
интернет-сайта ФНС – личный кабинет налогоплательщика,
ставший одним из первых знаковых сервисов ФНС России, действующих на сегодняшний день. На момент создания функционал предусматривал только ознакомление физических лиц
с суммами имеющейся задолженности перед бюджетом по налогам. В 2012 г. данный сервис доработали, в связи с чем стало
возможным производить оплату налогов, прослеживать про-
1.1. Эволюция системы налогообложения в Российской Федерации
15
цесс проверки декларации по форме 3-НДФЛ и проводить сверку по объектам налогообложения.
Спустя три года с момента создания концепции, в 2013 г., уже
активно тестируется программный комплекс АИС «Налог-3», который призван кардинальным образом изменить подходы к осуществлению налогового контроля. В это же время происходит активная
доработка официального интернет-сайта
ФНС России в целях повышения уровня доверия между налогоплательщиками и органом исполнительной власти, а также в целях создания возможностей для
населения участвовать в таких процессах самостоятельно.
Буквально через год, в 2014 г., АИС «Налог-3» уже официально введена в эксплуатацию. В этом же году технические специалисты ФНС и подведомственного ФКУ «Налог-Сервис» создали
личный кабинет для налогоплательщиков – юридических лиц.
Годом позднее создается личный кабинет для индивидуальных
предпринимателей.
Вместе с этим с 2015 г. вводится новая форма налогового
контроля и взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами – налоговый мониторинг. В настоящее время
налоговый мониторинг проводится только в отношении крупных организаций, однако тенденция перехода к исключительно
электронному документообороту уже укрепилась.
Законодательство о налогах и сборах не стоит на месте. Цифровизация бизнес-процессов, общая тенденция к цифровизации
всей экономики в целом, как в мире, так и в России в частности,
задают высокие требования к качеству осуществляемого налогового контроля и используемым методам и технологиям.
Так, в настоящее время проводятся эксперименты по внедрению автоматизированной упрощенной системы налогообложения, которая в перспективе позволит избавить как налогоплательщиков, так и налоговые органы от необходимости
самостоятельно исчислять суммы налогов, подлежащие уплате в
бюджет (пп. 7 п. 2 ст. 18 НК РФ)1.
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
URL: http://www.kremlin.ru/acts/bank/12755.
16
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
Основные признаки, характерные для каждого этапа новейшей истории становления и развития системы налогообложения, относящиеся к данному периоду развития налоговой систе-
1
мы государства, представлены на рис. 1.4
ˋ
ˑ,
. ʪ
25 ʻʶ ˀˇ, , ,
,
ʻ ʻʶ ˀˇ
. ʻ ,
Ͳ ,
, .
ʦ ,
ˈ
. ˁ
, ,
ˁ 2006 .
˃
2000–2005 .
ʦ
1994–2000 .
.
ʿ
1992–1993 .
ʥ, ,
.
ʿ ,
. ʤ ,
Рис. 1.4. Основные этапы развития системы налогообложения с 2006 г.
1
Налоговая система РФ: учебник / М. М. Шадурская, Е. А. Смородина, И. В. Торопова [и др.]. Екатеринбург: Изд-во УрФУ, 2020. С. 37–40.
2
Там же. С. 47–49.
1.1. Эволюция системы налогообложения в Российской Федерации
2
17
В результате всех проведенных реформ, преобразований и
изменений на сегодняшний день в Российской Федерации функционирует одна из самых инновационных фискальных структур,
способная быстро адаптироваться к переменчивым условиям.
Система налогообложения прошла тернистый путь и претерпела
огромное количество знаковых изменений, прежде чем сформировалась в том виде, в котором она существует на
сегодняшний
день в Российской Федерации.
1.2. Cовременная система налогообложения
российских коммерческих организаций
Система налогообложения – это совокупность налогов и сборов, взимаемых в установленном порядке. К налоговым льготам
субъектов бизнеса в том числе относят специальные налоговые
режимы. К принципам налогообложения коммерческих организаций относят:
– принцип стимулирования развития малого бизнеса и обеспе-
чения эффективной занятости населения. Данный принцип
является ключевым, требует определения четких приорите-
тов налогового стимулирования, применения специальных
налоговых режимов, относящихся к малому бизнесу, примене-
ния форм документов. Для применения таких режимов малые
предприятия должны пройти всю процедуру государственной
регистрации, закрепленную в законодательстве России1;
– принцип справедливости – регламентируется ст. 3 НК РФ. На-
логи и сборы не могут быть дискриминационными и не мо-
гут применяться по различным социальным, расовым, наци-
ональным, религиозным и другим критериям;
– принцип упрощения налогообложения, налогового учета и
отчетности субъектов малого бизнеса, который раскрывает-
1
Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ. URL: http://www.
kremlin.ru/acts/bank/17299.
18
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
ся в том, что для малых предприятий имеется возможность
уплаты единого налога, упрощения бухгалтерского учета и
отчетности;
– принцип экономической целесообразности применения
специального налогового режима – его сущность заключается в том, что существует особый порядок налогообложения
малого и среднего бизнеса, установление которого базируется на прогнозируемых экономических результатах, на будущих
социальных последствиях налогообложения малого
предпринимательства;
– принцип реализации фискальной функции налогов – состоит
в предотвращении уклонения малого предпринимательства
от налогообложения, т. е. в налоговом законодательстве не
должно быть возможностей уклонения от налогообложения
субъектов малого предпринимательства, а также крупных
субъектов, создающих малые предприятия с целью минимизации налогов;
– принцип определенности – заключается в том, что законода-
тельство по налогообложению малого предпринимательства
должно иметь однозначную трактовку;
– принцип избежания двойного налогообложения; например,
в ситуациях, когда предприятия начинают переходить с одной системы налогообложения на другую1.
Принципы налогообложения субъектов малого бизнеса
придставлены на рис. 1.5.
Данные принципы раскрывают особенности всего налогообложения малого предпринимательства. Налогообложение малого бизнеса в России осуществляется по разным режимам, таким как общий и специальные налоговые режимы.
Сформированная действующая целостная система налогообложения отчетливо устанавливает перечень налогов, которые
могут применяться на территории России, права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов. Разграничены полно-
1
Ключников С. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: практ. пособие. М.: Аль-
фа-Пресс, 2019.
1.2. Cовременная система налогообложения российских коммерческих организаций
19
ʿ
ʿ
ʿ
ʿ
ʿ
ʿ
ʿ
Рис. 1.5. Принципы налогообложения субъектов бизнеса
1
мочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению
ставок налогов и льгот по ним. Изучив существующие теории налогов и проанализировав современные определения понятия налога, можно проследить трансформацию отношения общества к
налогам и их потенциалу как эффективного государственного регулятора экономической деятельности различных объектов. С развитием значения, места и роли налогов в экономике и обществе
менялись подходы к их сути. Позиции исследователей, схожие по
содержанию, условно объединяются в группы налоговых теорий.
Налоговая система – это совокупность налогов, сборов и пла-
тежей, приравненных к ним, взимаемых с налогоплательщиков
1
Сост. по: Егорова Н. Е., Маренный М. А. Малые предприятия: предприниматель-
ские стратегии и кооперация. М.: Спутник +, 2019.
20
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
1
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]