Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в условиях неопределенности. Монография
.pdf
Т. Ю. Рябенькая рассматривает налоговое планирование как
законный легальный способ снижения налоговой базы в организации и минимизации налоговых платежей1.
Проведя анализ некоторых определений налогового планирования с точки зрения налоговой минимизации, необходимо
рассмотреть данное определение с точки зрения налоговой оптимизации. К авторам, которые рассматривают определение налогового планирования с этой позиции, можно отнести М. В. Диланян, И. В. Липатову, Л. Н. Хрипкову и др.
Л. Н. Хрипкова
и М. В. Диланян под оптимизацией налогообложения понимают прежде всего «грамотное планирование
уплаты налогов на основании предварительного финансового
анализа с учетом налоговых рисков и использования налоговых
инструментов согласно действующему законодательству РФ»2.
По мнению И. В. Липатовой, «налоговая оптимизация – это
уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика,
включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других
законных приемов и способов»3.
Необходимо отметить, что существуют и другие интерпретации налогового планирования. Например, оно может быть определено как набор плановых мероприятий, которые могут рассматриваться как элемент управления или процесс управления.
Е. С. Вылкова и М. В. Романовский пишут, что «налоговое планирование – это неотъемлемая часть управления финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии экономического развития, представляющая собой процесс системного
использования оптимальных законных налоговых способов и
1
Рябенькая Т. Ю. Заключение договоров: бухгалтерские и налоговые послед-
ствия, налоговое планирование: практ. пособие. М.: Экзамен, 2016.
2
Хрипкова Л. Н., Диланян М. В. Налоговый консультант и его роль в механизме оптимизация налогообложения // Вестник Калининградского филиала
Санкт-Петербургского университета МВД России. 2013. № 1. С. 131–134.
3
Липатова И. В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопро-
сы // Финансы. 2023. № 7. С. 29.
1.3. Сущностная характеристика, специфика и механизмы регулирования налогового портфеля...
41
методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования»1.
И. Н. Перелыгина под налоговым планирование понимает
«процесс обоснования величины налоговых обязательств с целью определения реальных доходов предприятия, а также управления ими. Одной из задач, решаемых с помощью налогового
планирования, является выбор оптимальной формы налогообло-
2
жения»
.
Е. В. Чипуренко считает, что «налоговое планирование – элемент управления финансами организации в целях снижения негативного влияния налоговой среды на результаты деятельности»3.
По мнению Е. С. Вылковой, налоговое планирование хозяйствующего субъекта – «неотъемлемая часть управления его финансовыми ресурсами в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного
использования оптимальных законных налоговых способов и
методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. При этом в понятие
будущего финансового состояния, кроме общепринятых в настоящее время показателей, целесообразно также включать уровень
налогового бремени и другие показатели налогового состояния
экономического субъекта»4.
Таким образом, единой точки зрения на понятие налогового планирования в отечественной литературе не существует. На
1
Вылкова Е. С., Романовский М. В. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2018.
С. 134.
2
Перелыгина И. Н. Краткосрочное планирование налога на прибыль организа-
ций, построенное на основе производственной программы предприятия //
Управленческий учет. 2019. № 5. С. 61.
3
Чипуренко Е. В. Налоговая среда и цели налогового планирования организа-
ции // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 13. С. 52.
4
Вылкова Е. С. Совершенствование законодательного регулирования в РФ изменения сроков уплаты налогов и сборов // Государство и бизнес. Направления социально-экономического развития: материалы XV Международной науч.-практ. конф.: в 2 т. СПб., 2023. Т. 1. С. 286–301.
42
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
наш взгляд, наиболее точное и обоснованное определение дает
Е. С. Вылкова.
Анализируя различные подходы, можно определить основ-
ную специфику налогового планирования, которая заключается
1
в следующем
:
– во-первых, минимизация налоговых обязательств может
вступить в противоречие с целями управления его финансовыми ресурсами;
– во-вторых, минимизация налоговых обязательств может
увеличить налоговые риски, повлечь за собой санкции и, как
следствие, привлечь внимание со стороны проверяющих налоговых органов;
– в-третьих, законная минимизация налогов может быть до-
стигнута лишь в том случае, если организация минимизирует тот или иной элемент конкретного налога, применяя законодательство.
– в-четвертых, сокращение одних налогов может привести к
росту других, а это повлечет за собой увеличение общей суммы уплачиваемых налогов.
Важно определить состав и величину взносов в уставный капитал отдельных учредителей, а также форму внесения взносов.
Она не должна превышать 25 %2.
Механизмы регулирования налогового планирования представлены на рис. 1.11.
Также к механизмам регулирования налогового планирования в коммерческих организациях можно отнести:
– льготы, которые предусмотрены соглашениями об избежа-
нии двойного налогообложения и другими международны-
ми договорами, а также соглашениями;
– правила определения налогооблагаемой базы;
– разработку учетной политики с целью налогообложения.
1
Вылкова Е. С., Покровская Н. В. Теоретические подходы к интерпретации налоговой
нагрузки, налогового бремени и тяжести налогообложения // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. 2021. № 4. С. 45–51.
2
Пименов Н. А., Демин С. С. Налоговое планирование: учебник и практикум для
вузов. М.: Юрайт, 2020. С. 11.
1.3. Сущностная характеристика, специфика и механизмы регулирования налогового портфеля...
43
ʿ,
ʽ
ʽ
ʪ
ʰ,
ʻʶˀˇ,
Рис. 1.11. Механизмам регулирования налогового планирования
1
Изучив сущность, специфику и механизмы регулирования
налогового планирования в организациях, можно сделать следующие выводы.
Множество определений налогового планирования, которые описываются в экономической литературе, можно разбить
на два подхода. Так, некоторые авторы налоговое планирование
сопоставляют либо с налоговой минимизацией обязательств организации, либо с налоговой оптимизацией.
Помимо этих подходов, существует множество интерпретаций дефиниции налогового планирования, где происходит
путаница указанных понятий. Чтобы избежать такого разброса понятий, необходимо на законодательном уровне закрепить
определение налогового планирования.
Помимо этого, важно учитывать, что по сделкам, совершенным начиная с 01.01.2024, усилен надзор со стороны российских
налоговых органов за выводом средств за рубеж путем установления цен в сделках между взаимозависимыми компаниями и
использования независимых посредников во внешнеэкономических операциях. Изменения нацелены на предотвращение
1
Сост. по: Налоговое планирование. URL: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/
nalogovoe_planirovanie.html.
44
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
подобных действий налогоплательщиков, в частности за счет
увеличения сумм возможных доначислений в случае выявления
отклонения от рыночного интервала цен/рентабельности (не до
границы интервала, а до медианного значения), за счет увеличения штрафных санкций и обложения налогом у источника сумм
корректировок налоговой базы в связи с применением нерыночных цен.
Необходимо
понимать, что за нарушение законодательства
в налоговой сфере предусмотрена ответственность в различных
кодексах РФ, а именно в Кодексе об административных правонарушениях, Налоговом и Уголовном.
1.4. Ответственность коммерческих организаций
за нарушение законодательства в налоговой сфере
Согласно законодательству уплата налога носит обязательный и безвозмездный характер (ст. 8 НК РФ)1. В связи с этим любые фискальные действия со стороны государства могут встречаться налогоплательщиками негативно.
Наиболее дискуссионным вопросом в проблеме ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является выделение налоговой ответственности как самостоятельного
вида ответственности.
В российской науке, как правило, выделяют несколько подходов к решению данной проблемы. Первый подход основан на
том, что существует только административная ответственность
за налоговые правонарушения, в том числе нормами налогового права. Авторы считают, что по своей природе все налоговые
правонарушения являются административными, т. е. основания,
которые необходимы для привлечения к налоговой или административной ответственности, очень схожи.
1
Агаркова А. Ю. К вопросу о проблемах выявления и расследования налоговых
преступлений // Вестник Российского нового университета. Сер. человек и общество. 2016. № 3. С. 43.
1.4. Ответственность коммерческих организаций за нарушение законодательства в налоговой сфере
45
И. В. Панова полагает, что различия проводятся только по
субъектному составу. В КоАП РФ субъектами ответственности за правонарушения в области налогов признаются должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также граждане, а в НК РФ – организации и физические лица.
Налоговая ответственность
относится к административной
ответственности, при этом институт административной ответственности нарушается, если она будет регулироваться другими
правовыми актами, отличными от КоАП РФ.
Представители второго подхода считают, что налоговая ответственность является особой разновидностью административной ответственности1.
Третий подход гласит, что налоговая ответственность представляет собой отдельный вид юридической ответственности.
Данного подхода придерживаются В. А. Кинсбургская, И. И. Кучеров, М. Б. Разгильдиева, Ю. В. Рудовер2.
В ст. 106 НК РФ налоговое правонарушение определено как
виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)
налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и других лиц, на которых возложена ответственность в
соответствии с законодательством о налогах и сборах.
1
Демин А. В. Налоговая ответственность: проблема отраслевой идентификации // Хозяйство и право. 2020. № 6. С. 13; Ильинов О. А. Правовая природа ответственности за совершение налоговых правонарушений // Право и жизнь.
2017. № 106. С. 74; Макарейко Н. В. Закрепление «новых» видов юридической
ответственности: стратегия развития законодательства или стратегическая
ошибка законодателя? // Юридическая техника. 2015. № 9. С. 429.
2
Кинсбурская В. А. Правовая природа налоговой ответственности // Финансовое право. 2018. № 2. С. 24; Налоговое право России: учебник для вузов / отв.
ред. Ю. А. Крохина. М.: Норма, 2015. С. 420; Разгильдиева М. Б. Теория финансово-правового принуждения и сферы его применения: автореф. дис … д-ра
юрид. наук. Саратов, 2011. С. 37; Рудовер Ю. В. Финансово-правовая ответственность в системе видов юридической ответственности // Государство и право.
2011. № 3. С. 110.
46
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
В результате совершения налогового правонарушения возникает налоговая ответственность, что дает основания сторонникам третьего подхода опираться на данное положение.
Данное положение находит свое отражение в главе
16 НК РФ, которая предусматривает виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение, т. е. у этого
нормативного акта существует свой механизм привлечения
к ответственности за правонарушения в сфере налогов и
сборов.
Необходимо отметить, что общего мнения по поводу разрешения данной проблемы нет, можно только рассматривать перспективы в области ее правового регулирования. Полагаем, что
позиция авторов В. А. Кинсбургской, И. И. Кучерова, М. Б. Разгильдиевой, Ю. В. Рудовера, которые выделяют налоговую ответственность как особый вид юридической ответственности, находит свое подтверждение в ст. 10 НК РФ, где четко определено,
что «порядок привлечения к ответственности и производство по
делам о налоговых правонарушениях осуществляются в порядке,
установленном главами 14, 15 Налогового кодекса Российской
Федерации».
В Кодексе об административных правонарушениях, Налоговом и Уголовном кодексах предусмотрены следующие виды ответственности за нарушение в налоговой сфере:
– административная (глава 15 КоАП РФ);
– налоговая (глава 16 НК РФ);
– уголовная (глава 22 УК РФ).
Так, К. А. Кононов отмечает, что «Кодекс РФ об административных правонарушениях гораздо более четко разграничил административную и иные виды юридической ответственности.
Все деяния, за которые может наступать административная
ответственность, должны быть включены либо в Кодекс, либо
в законы субъектов РФ, устанавливающие административную
ответственность. Так, в Кодекс не вошла часть налоговых правонарушений, закрепленных в НК РФ, и бюджетные правонарушения, предусмотренные Бюджетным кодексом РФ. Это в свое
время послужило толчком к выделению новых самостоятель-
1.4. Ответственность коммерческих организаций за нарушение законодательства в налоговой сфере
47
ных видов юридической ответственности – налоговой и бюджетной»1.
В п. 4 своего Постановления от 04.02.2019 № 8-П Конституционный суд указывает на возможность ошибочного привлечения к
двойной ответственности по одному факту правонарушения через
2
несколько процедур
. Для решения данной проблемы можно, на-
пример, перенести нормы об ответственности за налоговые правонарушения из главы 15 КоАП РФ в главы 16 и 18 НК РФ.
Таким образом, исследование показало, что в правоприменительной практике существует проблема, связанная с тем, что
нормы, которые регулируют юридическую ответственность в
сфере налогообложения, диверсифицированы в разных нормативно-правовых актах3.
Например, как показано в табл. 1.3, в случае непредставления необходимых для налогового контроля сведений предусмотрена административная ответственность согласно ст. 126 и
129.1 НК РФ, а также ст. 15.6 КоАП РФ4.
Таблица 1.3
Административная ответственность за непредставление сведений,
необходимых для налогового контроля
Статья Название статьи
Статья 15.6 КоАП РФ Непредставление (несообщение) сведений, необхо-
димых для осуществления налогового контроля
Статья 126 НК РФ Непредставление налоговому органу сведений, не-
обходимых для осуществления налогового контроля
Статья 129.1 НК РФ Неправомерное несообщение (несвоевременное
сообщение) лицом сведений налоговому органу
1
Кононов К. А. Развитие законодательства об административной ответственно-
сти в России // Lex Russica. 2016. № 1. С. 35.
2
Там же.
3
Овчарова Е. В. Разграничение ответственности по НК РФ и КоАП РФ за непред-
ставление сведений для налогового контроля // Налоговед. 2015. № 8. URL:
https://nalogoved.ru/art/1227.html.
4
Вылкова Е. С., Тарасевич А. Л. Налоговое администрирование в постпандемиче-
ский период // Известия Санкт-Петербургского государственного экономического университета. 2021. № 1. С. 58–64.
48
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
Также возникают трудности в разграничении составов
ст. 15.3 КоАП РФ и ст. 116 НК РФ, что представлено в табл. 1.4.
Таблица 1.4
Ответственность за нарушение срока постановки
на учет в налоговом органе
Статья Название статьи Санкции
Статья 15.3 КоАП РФ Нарушение срока
постановки на учет
в налоговом органе
Статья 116 НК РФ Нарушение порядка
постановки на учет
в налоговом
органе
Часть 1 влечет предупреждение или наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере
от 500 до 1000 руб.
Часть 2 влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере
от 2000 до 3000 руб.
Часть 1 влечет взыскание
штрафа в размере 10 тыс. руб.
Часть 2 влечет взыскание
штрафа в размере 10 % от доходов, полученных в течение
указанного времени в результате такой деятельности, но
не менее 40 тыс. руб.
На первый взгляд, указанные нормы идентичны друг другу,
однако содержатся в разных источниках законодательства.
Согласно статистическим данным, представленным на официальном сайте ФНС РФ, только за отчетный период 2022 г. было
проведено 55 097 597 камеральных проверок и 9848 выездных,
на основании которых было дополнительно начислено платежей
(включая налоговые санкции и пени) 2 123 714 905 тыс. руб.
Анализ показывает, что за 2021 г. было проведено
58 855 819 камеральных проверок и 7773 выездных проверок,
на основании которых было дополнительно начислено платежей
(включая налоговые санкции и пени) 378 628 570 тыс. руб. Таким
1.4. Ответственность коммерческих организаций за нарушение законодательства в налоговой сфере
49
образом, в 2022 г. число камеральных проверок сократилось по
сравнению с 2021 г. более чем на 6 %. При этом количество выездных проверок за аналогичный период выросло на 27 %, что в
целом привело к увеличению в 2022 г. дополнительно начислен-
1
ных платежей более чем в пять раз в сравнении с 2021 г.
Налогоплательщики, допустившие неуплату налогов, должны в соответствии с Налоговым кодексом РФ и на основании требования налоговых органов заплатить в бюджет недоимку, штрафы, пени2.
Глава 22 Уголовного кодекса РФ регулирует преступления,
связанные с налоговыми отношениями. В эту категорию входят
преступления, за которые предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 198 («Уклонение физического лица от уплаты
налогов, сборов и (или) физического лица – плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов»), 199 («Уклонение
от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией,
и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией – плательщиком страховых взносов»), 199.1 («Неисполнение
обязанностей налогового агента»), 199.2 («Сокрытие денежных
средств либо имущества организации или индивидуального
предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов»), 199.3 («Уклонение
страхователя – физического лица от уплаты страховых взносов
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд»), 199.4 («Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд»).
Налогоплательщик может быть наказан за уклонение от
уплаты налогов и (или) сборов. В качестве наказания могут
1
Отчет по форме № 2-НК / Официальный сайт ФНС РФ. URL: https://www.nalog.
gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/10924767/.
2
Афанасьева С. А. Актуальные проблемы привлечения к налоговой ответствен-
ности // Российское государствоведение. 2018. № 1. С. 85.
50
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]