Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в условиях неопределенности. Монография
.pdf
Глава 3.
КРИТЕРИИ ФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГОВОГО ПОРТФЕЛЯ КОММЕРЧЕСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ В УСЛОВИЯХ НЕОПРЕДЕЛЕННОСТИ
3.1. Анализ уровня налоговой нагрузки
российских коммерческих организаций
Налоговое законодательство в России довольно противоречиво и изменчиво, ежегодно в Налоговый кодекс РФ вносится
порядка 50 изменений, которые касаются и предпринимателей,
и организаций, относящихся к субъектам предпринимательства.
Для бизнеса этот вопрос всегда остается актуальным.
Налоговая политика государства в 2023 г. была направлена
на реализацию ряда мер по налоговой поддержке отечественного бизнеса в условиях нестабильного бизнес-климата в стране
и мире. Создаются условия, упрощающие редомициляцию иностранных компаний в российских специальных административных районах. Нарастающая международная напряженность не
могла не отразиться и на налоговой сфере, что привело к расширению Перечня офшорных государств и территорий1, а также к
приостановлению ключевых положений ряда международных
соглашений об избежании двойного налогообложения. Повышается роль налогового контроля цен как инструмента борьбы с
утечкой капитала.
1
Приказ Минфина России «Об утверждении Перечня государств и территорий,
предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не
предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)» от 05.06.2023 № 86н. URL:
https://docs.cntd.ru/document/1301851047.
3.1. Анализ уровня налоговой нагрузки российских коммерческих организаций
101
В любом государстве малые и средние предприятия играют
значительную роль в развитии экономики. Данная категория
предприятий является надежным и стабильным источником поступлений в бюджет.
Устойчивость (прочность, стойкость) – это способность восстанавливаться после потрясений подобно пружине. Если эффективность предполагает адаптацию к существующим условиям,
то устойчивость – умение адаптироваться к изменениям обсто
ятельств. Устойчивые системы, как правило, отличаются разнообразием и избыточностью – качествами, плохо совместимыми с
эффективностью.
В настоящее время наблюдается снижение спроса, что может стать провокационным психологическим триггером для запуска кризиса. Падение началось не в конце периода подъема, а
немного раньше, до сокращения ликвидности и банкротств. Это
немного улучшает стартовые условия для мировой и российской
рецессии. Однако снижение доходов во время продолжительной
пандемии может привести к ухудшению долговых проблем и
убыткам. Эти эффекты характерны для обычного кризиса.
Так, федеральные ставки подоходного налога для большинства американцев стабильно повышались на протяжении
1970-х гг., после чего были резко снижены Рейганом в 1981-м и
1986-м. Налоги, взимаемые с конечного дохода самых богатых
жителей США, за период с 1966 г. заметно упали, в то время как
налоги, уплачиваемые гражданами со средними доходами, снизились намного меньше, а в ряде случаев даже выросли.
Органы налогового контроля рассчитывают нагрузку по
данным официальной статистической отчетности ФНС России и
данным Росстата. По мнению инспекторов, организация должна
платить в среднем столько же налогов, сколько и другие организации той же отрасли.
В табл. 3.1 приведены уровни безопасной налоговой нагрузки, которые инспекторы-контролеры использовали в 2022 г.
В Налоговом кодексе РФ предусмотрены два вида проверок –
камеральные и выездные. В ходе камеральных проверок налоговые контролеры инспектируют декларации, которые сдают
-
102
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
Таблица 3.1
Безопасная налоговая нагрузка по видам деятельности в 2022 г.
Вид деятельности (ОКВЭД2) Налоговая
нагрузка, %
Всего 10,7 2,7
Сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство, рыбоводство – всего
Добыча полезных ископаемых 42,2 1,4
Обрабатывающие производства 6,8 1,6
Обеспечение электрической энергией, газом
и паром; кондиционирование воздуха
Водоснабжение, водоотведение, организация
сбора и утилизации отходов, деятельность и
ликвидация загрязнений – всего
Строительство 11,1 3,1
Торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных
Деятельность гостиниц и предприятий об-
щественного питания
Транспортировка и хранение 5,3 3,6
Деятельность в области информации и связи 14,8 3,6
Деятельность по операциям с недвижимым
имуществом
Деятельность административная и сопутствующие дополнительные услуги
средств и мотоциклов
4,1 3,6
6,7 2,1
9,6 4,0
3,7 0,9
9,6 4,7
21,0 4,2
16,4 6,7
Нагрузка
по взносам, %
компании. А при выездных проверках инспекторы проверяют
правильность расчета налогов за определенные периоды.
Налоговый портфель организации характеризуется показателем налоговой нагрузки организации, которая воздействует
на налоговую систему коммерческой организации и может быть
представлена большим разнообразием количественных и каче-
3.1. Анализ уровня налоговой нагрузки российских коммерческих организаций
103
ственных показателей, которые, в свою очередь, можно классифицировать по следующим признакам:
1. По способу расчета: абсолютные и относительные показатели.
2. По масштабности применения: общие и частные показатели.
3. В зависимости от положенных в основу измерителей: стоимостные, натуральные и условно натуральные.
4. По способу формирования: нормативные, учетные и анали-
тические.
То есть
эти показатели дают не только количественную, но
и качественную характеристику воздействия налоговой системы
на организацию.
По масштабности применения они делятся на обобщающие
и частные. Классификация показателей позволяет раскрыть возможности применения налоговой нагрузки организации, а функции – ее сущность. Этапы планирования налогового портфеля
организации представлены на рис. 3.1.
ˑ˃ʤʿˏʿʸʤʻʰˀʽʦʤʻʰ˔ʻʤʸʽʧʽʦʽʧʽ
ʿʽˀ˃ˇʫʸ˔ʽˀʧʤʻʰʯʤˉʰʰ
ʤ ʰ ʶ
Рис. 3.1. Этапы планирования налогового портфеля организации
Планирование налогового портфеля организации зависит от
различных факторов. В экономической литературе отсутствует
систематизация факторов, влияющих на налоговую нагрузку организации. Их можно разделить на две основные группы: внешние
и внутренние. К внешним факторам планирования налогового
104
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
портфеля организации относятся: экономические, политические,
правовые (законодательные) и социальные (рис. 3.2).
ʦʻʫˌʻʰʫˇʤʶ˃ʽˀˏ
ʿʸʤʻʰˀʽʦʤʻʰ˔ʻʤʸʽʧʽʦʽʧʽʿʽˀ˃ˇʫʸ˔ʽˀʧʤʻʰʯʤˉʰʰ
Рис. 3.2. Внешние факторы планирования налогового портфеля
организации
Если на внешние факторы планирования налогового портфеля организация не может оказать существенного влияния, то,
воздействуя на внутренние факторы, она может значительно оптимизировать налоговую нагрузку. Внутренние факторы включают организационные и экономические аспекты (рис. 3.3).
ʦʻ˄˃ˀʫʻʻʰʫˇʤʶ˃ʽˀˏ
ʿʸʤʻʰˀʽʦʤʻʰ˔ʻʤʸʽʧʽʦʽʧʽʿʽˀ˃ˇʫʸ˔
Рис. 3.3. Внутренние факторы планирования налогового портфеля
3.1. Анализ уровня налоговой нагрузки российских коммерческих организаций
105
Менеджеры организации должны осознавать, что возможность стабильного ведения коммерческой деятельности, в том
числе исключение организации из плана выездных налоговых
проверок, зависит от прозрачности ее деятельности, полноты и
своевременности исчисления и уплаты налогов в бюджет.
3.2. Налоговая нагрузка в системе управления
налоговым портфелем
Налоговая нагрузка – один из важных факторов, влияющих
на экономическую активность и развитие страны, – представляет
собой сумму налогов, которую должны уплатить граждане и организации в соответствии с действующим законодательством. Она
может быть выражена в процентах от дохода или стоимости товаров и услуг. Высокая налоговая нагрузка может оказывать отрицательное влияние на экономику, так как увеличивает издержки
для предпринимателей и снижает их мотивацию к инвестициям
и развитию бизнеса. Поэтому важно стремиться к оптимальному
уровню налоговой нагрузки, который бы обеспечивал необходимые доходы государству, но при этом не создавал излишних препятствий для экономического роста. В. Г. Пансков указывает на то,
что она является «достаточно серьезным измерителем качества
налоговой системы страны»1. Налоговая нагрузка на экономику
рассчитывается путем деления общей суммы налогов, поступивших в государственную казну, на ВВП. Это позволяет определить
долю налогов в общем объеме ВВП и узнать, какая часть ВВП перераспределяется через налоговую систему2.
В XVIII в. началось изучение тяжести обложения. Финансовая
наука задала первый вопрос о возможности установления нормы
отношений между бюджетом государства и национальным доходом на основе опыта различных стран. Первоначальные исследо-
1
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в РФ: учебник для вузов. М.: Междуна-
родный центр финансово-экономического развития, 2013.
2
Черник Д. Г., Починок А. П., Морозов В. П. Основы налоговой системы: учеб. посо-
бие для вузов. М.: Финансы: ЮНИТИ, 2014.
106
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
вания в этой области были сложными и часто субъективными.
Например, австрийский финансист К. Гок писал: «Некоторые из
финансовых писателей (Юсти, Бифельд) пытались определить
посредством сложных расчетов величину той доли свободного
дохода, которая может быть обращена на удовлетворение государственных потребностей без вреда для народного хозяйства;
иные возвышали до 2/3, другие понижали до
1/10 народного
дохода. Об этом вычислении можно сказать то же самое, что и о
вычислении пределов атмосферы»1. К. Гок утверждал, что оценка
соотношения бюджета и национального дохода зависит от того,
какие государственные расходы осуществляются.
В 1841 г. И. Я. Горлов в своем труде «Теория финансов» рассматривал вопрос о сравнительной тяжести налогообложения:
«Экономическое состояние разных сословий и государств так
различно, что определение податей одним известным отношением к доходу решительно невозможно, если мы при этом определении будем иметь в виду не оскорбить начал права и финансов,
не обременять народа и удовлетворить государственным потребностям. Величина податей, которые может нести народ или
которые необходимы для государственного управления, невыразима математически, каким-нибудь количеством, возможным и
полезным для всех случаев и всякого времени»2.
А. Вагнер пришел к выводу, что чем выше экономическая
ценность государственных услуг, тем больше они способствуют
развитию производительных сил. Он также отметил, что чем
выше абсолютная величина свободного национального дохода и
чем большая часть чистого государственного дохода извлекается
из государственно-хозяйственных предприятий, а не из налогов,
тем выше могут быть государственные расходы как в абсолютной сумме, так и в отношении к национальному доходу3.
Метод, разработанный Э. Селигменом для определения относительного налогового бремени в различных странах, сравнива-
1
Гок К. Государственное хозяйство. Налоги и долги. Киев: Унив. тип., 1865. С. 29.
2
Горлов И. Я. Теория финансов. СПб.: Тип. И. Глазунова и К, 1845. С. 186.
3
Лушников А. М. А. Вагнер и генезис науки права социального обеспечения //
Вестник трудового права и права социального обеспечения. 2020. № 14. С. 4–31.
3.2. Налоговая нагрузка в системе управления налоговым портфелем
107
ет средние налоговые ставки на душу населения с долей национального дохода в каждой стране (в процентах от национального
дохода). Этот метод считается важным шагом в разработке методики измерения тяжести налоговой нагрузки. Однако сам Э. Селигмен отмечал, что расчеты, проведенные для разных стран, не
всегда точно отражают реальную тяжесть
налогового бремени1.
Роль налоговой нагрузки в системе налогового механизма
представлена на рис. 3.4.
ʻ
ʶ
ʻ
ʤ
ʻ
ʻ
ˑ
ʻ
ʿ
ʻ
ˀ
ʰ
ˁ
ʽ
ʻ
ʿ
ʽ
˃
ʽ
ʰ
ʿ
˄
ˀ
ʻ
Рис. 3.4. Роль налоговой нагрузки в системе налоговых отношений
При оптимизации налоговой нагрузки в организации налоговое планирование представляется как этапный процесс принятия управленческих решений. Количество этапов определяется
конкретной проблемой, как показано на рис. 3.5.
1
Селигмен Э. Экономическое понимание истории. М.: ЛИБРОКОМ, 2011.
108
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
ˑ6
ˑ5
ˑ4
ˑ3
ʿ
ʽ
ʽ
ˀ
ʿ
ʽ
ʽ
ˑ2
ˑ1
ʽ
ʶ
ʽ
ʽ
ˁ
3.2. Налоговая нагрузка в системе управления налоговым портфелем
Рис. 3.5. Этапы процесса оптимизации налоговой нагрузки
109
В организациях используются агрегированные методы
управления налоговой нагрузкой для снижения налоговых обязательств. Такие методы включают уклонение от уплаты налогов, минимизацию налогового портфеля и оптимизацию налогового портфеля. Различные методы имеют разную степень риска.
1
Сравнение этих методов представлено в табл. 3.2
Сравнительная характеристика агрегированных методов
оптимизации налоговой нагрузки
Метод Характеристика Достоинства Уровень риска
.
Таблица 3.2
Уклонение
от уплаты
налогов
Минимизация налогового портфеля
Оптимизация
налогового
портфеля
Использование короткоживущих организаций для уменьшения налоговых
расходов; сокрытие
доходов и имущества
от налогообложения;
искажение показателей бухгалтерской
и налоговой отчетности
Использование несовершенства законодательства, спорных
налоговых схем
Использование
потенциала,
предоставленного
действующим
законодательством,
Величина
налоговой
нагрузки стремится к нулю,
в том числе по
обязательным
страховым
взносам
Величина налоговой нагрузки
минимальна.
Доступна учетная информация внешним
пользователям
Легальный
путь уменьшения налоговой
нагрузки, снижение затрат
Очень высокий,
агрессивная система управления налоговой нагрузкой
Высокий риск доначисления налогов
и отчислений,
штрафных санкций.
Налоговая нагрузка
агрессивно-сбалансированная
Уровень риска
стремится к нулю,
консервативно-сбалансированная
налоговая нагрузка
1
Построение концепции совершенствования налогового планирования / А. Н. Артемьева, М. И. Кашаева, Т. В. Наконечная, С. В. Емельянов // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. 2023. № 4. С. 99–104.
110
Глава 3. Критерии формирования налогового портфеля коммерческой организации...
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]