Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в условиях неопределенности. Монография
.pdf
Таблица 2.19
Финансовые показатели ООО «Тоннаж» за 2020–2022 гг.
2020 г. 2021 г. 2022 г.
Показатель
сумма
Выручка 5,3 млн
руб.
Чистая прибыль 356 тыс.
руб.
Активы 6,8 млн
руб.
Капитал и резервы 1,3 млн
руб.
темп
приро-
ста
–29 % 4,8 млн
57 % –363
5 % 1,4 млн
39 % 907 тыс.
сумма
руб.
тыс. руб.
руб.
руб.
темп
приро-
ста
–9 % 4,3 млн
–202 % 434 тыс.
–79 % 1,5 млн
–29 % 932 тыс.
сумма
руб.
руб.
руб.
руб.
темп
приро-
ста
–11 %
220 %
3 %
3 %
Собственный капитал в 2021 г. уменьшился за счет непокрытого
убытка на 29 % по сравнению с 2020 г., а в 2022 г. увеличился за
счет нераспределенной прибыли на 3 %.
Эффективное налоговое планирование в организации – это
комплекс мер, позволяющих законно уменьшить налоговую нагрузку. Его основные цели: оптимизировать налоговые платежи
(налоги, сборы, пошлины) и сократить потери по конкретному
налогу или группе налогов. Среднесписочная численность работников и среднемесячная заработная плата ООО «Тоннаж» за
период 2019–2022г г. представлены в табл. 2.20 (данные рассчитаны по сведениям о взносах в части обязательного пенсионного
страхования и среднесписочной численности ООО «Тоннаж»).
Данная информация позволяет примерно оценить глубину
налоговой оптимизации. Организация применяет агрессивную
схему налогового планирования и находится в красной зоне
налогового риска. В первую очередь в связи с тем, что уровень
среднемесячной заработной платы существенно ниже даже
МРОТ, не говоря уже о средних размерах оплаты труда на рынке
труда. Также можно в качестве дополнительного аргумента сде-
2.3. Анализ налогового портфеля субъекта малого бизнеса
91
Таблица 2.20
Среднесписочная численность работников и среднемесячная зарплата
в ООО «Тоннаж» за 2019–2022 гг.
Период Количество Сумма
2022 г.5 человек 8,3 тыс. руб.
2021 г.5 человек 9,0 тыс. руб.
2020 г.4 человека 5,9 тыс. руб.
2019 г.5 человек 8,7 тыс. руб.
2019 г.5 человек 5,5 тыс. руб.
ланного вывода учесть обстоятельство, что в открытом доступе
имеется вакансия логиста в ООО «Тоннаж» с предлагаемой заработной платой от 20 тыс. руб.
В табл. 2.21 представлены налоговые начисления ООО «Тон-
наж» за период с 2017 по 2022 г., отличительным фактором которых является отсутствие имущественных налогов.
В структуру налоговых платежей входит только единый налог,
уплачиваемый при применении УСН, НДФЛ и обязательные страховые взносы. Физические лица – сотрудники организации являются
плательщиками по НДФЛ, однако налоговым агентом выступает работодатель. Поэтому налог на доходы физических лиц, уплаченный
организацией, также отражен в табл. 2.21. Налоговая нагрузка, которая представлена в табл. 2.21, рассчитывается по формуле:
Налоговая нагрузка =
= (Сумма налогов и взносов / Выручка (нетто)) × 100.
Федеральной налоговой службой разработана и утверждена
Концепция планирования выездных налоговых проверок (приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@)1, предусматри-
1
Приказ ФНС России «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. URL: https://
www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/3897151/.
92
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
Таблица 2.21
0,00 64015,00 40898,00 37578,8 28623,00 45677,00
Налоги и взносы, уплаченные ООО «Тоннаж» за 2017–2022 гг., руб.
Налог, взимаемый в связи с применением
Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2020 г. 2021 г. 2022 г.
2.3. Анализ налогового портфеля субъекта малого бизнеса
упрощенной системы налогообложения
21826,40 76329,50 114700 62344,60 119062 109056
Налог на доходы физических лиц 6345,42 34183,8 56857,27 25919,99 59434,82 53522,18
Страховые и другие взносы на обязатель-
2877,12 10061,60 15119,50 8218,13 14350,60 14569
ное пенсионное страхование, зачисляе-
мые в ПФР
Страховые взносы на обязательное соци-
альное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материн-
ством
5059,76 17694,60 26589,50 14452,60 30335,00 24768,00
Страховые взносы на ОМС работающе-
го населения, зачисляемые в бюджет
ФФОМС
Итого налоги 36108,70 202284,5 254164,27 148514,12 251805,42 247592,2
Налоговая нагрузка, % – 3,51 3,40 2,79 5,20 5,73
93
вающая подход к выбору объектов для проведения выездных налоговых проверок.
Налоговые органы при выборе объектов для проведения
выездных налоговых проверок учитывают критерии рисков, которые могут быть проведены также налогоплательщиками. Одним из таких критериев являются текущие значения налоговой
нагрузки по различным видам экономической деятельности и
рентабельности продукции, товаров, работ
, услуг и активов орга-
низаций.
Рентабельность проданных услуг – показатель, который яв-
ляется одним из критериев налогового риска организации, – рассчитывается по формуле:
Рентабельность проданных услуг =
= (Чистая прибыль / Себестоимость проданных услуг) × 100.
Рентабельность активов организации рассчитывается как
отношение финансового результата к стоимости активов по формуле:
Рентабельность активов =
= (Чистая прибыль / Стоимость активов × 100).
Основным видом деятельности ООО «Тоннаж» является де-
ятельность автомобильного грузового транспорта. В табл. 2.22
представлены основные показатели критериев проведения
выездных налоговых проверок по ОКВЭД «Транспортировка и
хранение» для налоговой нагрузки и «Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам» для
среднеотраслевого показателя рентабельности.
Анализ данных табл. 2.22 показал значительное превышение
значения показателей рентабельности по сравнению со среднеотраслевым значением 2022 г. Это в первую очередь связано
с тем, что активы организации в основном составляет дебиторская задолженность (84 %) и лишь незначительную часть их составляют нефинансовые активы в виде основных средств (4 %).
По своей экономической сущности дебиторская задолжен-
ность представляет собой средства, временно отвлеченные из
94
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
Таблица 2.22
Анализ показателей риска проведения выездной налоговой проверки
ООО «Тоннаж» по данным 2022 г.
Экономический показатель
Налоговая нагрузка, % 5,3 2,3
Нагрузка по страховым взносам, % 3,6 3,88
Рентабельность проданных услуг, % 8,2 11,34
Рентабельность активов, % 6,9 29,62
Среднеотраслевой
показатель
ООО «Тоннаж»
оборота организации. Дебиторская задолженность, являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения,
особенно неоправданная и сомнительная, резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход
организации. Как правило, компенсировать выведенную из оборота часть средств в виде дебиторской задолженности предпринимателям приходится за счет заемных средств, при этом значительная их часть предоставляется кредитными учреждениями.
Нестабильность экономической ситуации в России приводит к
существенному увеличению финансовых, в том числе налоговых,
рисков при продаже товаров, проведении работ, оказании услуг с
отсрочкой платежа.
Нагрузка по страховым взносам ООО «Тоннаж» незначитель-
но (на 0,28 процентных пункта) превышает среднеотраслевой
показатель. Однако показатель налоговой нагрузки ООО «Тоннаж» по сравнению со среднеотраслевым значением 2022 г. существенно ниже, что отражает высокие налоговые риски организации по проведению выездной налоговой проверки. Применение
специальных налоговых режимов само по себе является инструментом налогового планирования.
Также показателем высокого налогового риска является низ-
кий уровень среднемесячной заработной платы ООО «Тоннаж»
в течение всей деятельности, который существенно ниже МРОТ.
На основании проведенных расчетов можно заключить, что
2.3. Анализ налогового портфеля субъекта малого бизнеса
95
ООО «Тоннаж» использует агрессивную организацию налогового
планирования.
Налоги для организации являются специфическим расходом,
поскольку носят индивидуально-безвозмездный характер. Ученые обсуждают в основном частности – методики исчисления
налогов, методы снижения налогов, налоговое планирование.
Однако руководителю организации необходимо учитывать особенности налогового планирования организации.
Субъекты предпринимательства вправе одновременно осу-
ществлять несколько видов деятельности
. Для оптимизации
своего налогового портфеля лица, принимающие решение, на
основании налогового анализа могут выбрать один из перечисленных режимов или совместить их. Предусматривается совмещение ОСНО или УСН. С переходом на специальный режим, наиболее благоприятствующий эффективности осуществляемого
вида деятельности, хозяйствующие субъекты получают множество преимуществ. Доминирующим преимуществом является
уменьшенная сумма уплачиваемого налога, а также упрощение
обязательной к предоставлению отчетности: вместо нескольких
деклараций по каждому виду налога появляется необходимость
в предоставлении только одной декларации по единому налогу.
Немаловажно предусмотреть все тонкости вида деятельности, которым субъект малого бизнеса занимается или планирует
заниматься, и посредством аналитических расчетов сделать вывод о наиболее эффективной и целесообразной системе налогообложения.
Налоговая нагрузка на сегодняшний день является основным
показателем для отбора кандидатов на выездную налоговую проверку со стороны налоговой инспекции. Приоритет в проведении
выездных проверок – налогоплательщики, о которых налоговый
орган имеет информацию об их участии в схемах уклонения от
уплаты налогов или минимизации налоговых обязательств. Так же
учитываются результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности, которые указывают на возможные налоговые нарушения. Поэтому изучение этой категории и ее расчет для предприятия являются важными и значимыми элементами анализа.
96
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
В настоящее время понятие налоговой нагрузки может быть
рассмотрено с двух точек зрения:
– в абсолютном значении – это сумма конкретных налогов, ко-
торую необходимо уплатить, данная сумма интересна непосредственно для организации – плательщика налогов;
– в относительном значении – как доля (процентное содер-
жание) общей суммы налогов, которые нужно уплатить в
бюджет
, в определенной базе; данный показатель часто используется для различных расчетов, анализов и прогнозов
компании.
Сущность значения налоговой нагрузки для конкретного на-
логоплательщика определена в Приказе ФНС РФ от 30.05.2007
№ ММ-3-06/333@. В этом документе рассматривается понятие
совокупной налоговой нагрузки, рассчитанной как отношение
всех налогов к уплате в бухгалтерской величине (без НДС) к сумме выручки. Также представлена формула и инструкция по расчету налоговой нагрузки.
Для достижения необходимого равновесия, учитывая ин-
тересы всех сторон, важно определить, каким образом следует
рассчитывать налоговую нагрузку на организацию и какие показатели будут оптимальными для стратегии налоговой политики
государства.
При внедрении системы налогового планирования в организа-
ции налогоплательщик должен учитывать следующие моменты:
– нужно определить показатель налоговой нагрузки и прове-
сти сравнение с данными предыдущих периодов;
– при расчете показателя следует учитывать, что низкой на-
грузкой по налогу на прибыль ФНС считается нагрузка, которая составляет менее 3 %. Для торговой деятельности низкой
нагрузкой считается нагрузка, которая составляет менее 1 %;
– для обеспечения соблюдения ограничения в 89 % необходи-
мо осуществлять контроль над долей вычетов по НДС.
Для расчета налоговой нагрузки организации ООО «Тоннаж»
за 2022 г. учитывались все налоговые платежи в бюджет. В совокупности за весь год было уплачено 247 592 руб. Та к как организация использует специальный налоговый режим УСН, она
2.3. Анализ налогового портфеля субъекта малого бизнеса
97
освобождена от уплаты НДС и налога на прибыль. Подробнее
уплаченные за 2022 г. суммы налогов и взносов были представлены в табл. 2.21.
Каждый год ФНС России публикует среднеотраслевые показатели по различным видам экономической деятельности, чтобы
оценить вероятность включения организации в план выездных
налоговых проверок.
На рис. 2.10 визуализирована налоговая нагрузка ООО «Тон
наж» в сравнении со среднеотраслевой по деятельности «Транспортировка и хранение».
-
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0
8,8
1,98
1,7
ϮϬϭϴ ϮϬϮϮϮϬϭϵϮϬϮϬϮϬϮϭ
ʻй
ʻй
ˁй
Рис. 2.10. Налоговая нагрузка ООО «Тоннаж» за 2018–2022 гг.
8,7
2,18
1,31
66
3,2
1,74
1,19
1,82
5,3
3,88
2,3
Рисунок 2.10 отражает снижение среднеотраслевой нагрузки
по экономической деятельности «Транспортировка и хранение»
за период 2018–2022 гг. с 8,8 % в 2018 г. до 5,3 % в 2022 г. В то же
время налоговая нагрузка ООО «Тоннаж» росла начиная с 2020 г.,
но за рассматриваемый период не превысила среднеотраслевого показателя. Таким образом, относительная налоговая нагрузка организации ООО «Тоннаж» на 3 процентных пункта ниже
среднеотраслевой свидетельствует о высоких налоговых рисках
98
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
данной организации. Полученные значения позволяют сделать
вывод, что исследуемая организация ведет агрессивное налоговое планирование и имеет высокий налоговый риск быть признанной уклоняющейся от налогообложения, принять выездную
налоговую проверку, получить доначисление налогов и быть
оштрафованной.
Кроме того, ООО «Тоннаж» следует провести углубленный
анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен
на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской
задолженности и определение резервов, направленных на ликвидацию неоправданной, сомнительной задолженности и снижение ее роста.
Приняв решение применять УСН, нужно выбрать, каким образом определять базу для расчета единого налога.
ООО «Тоннаж» признает доходы на дату, когда деньги поступили на расчетный счет, т. е. кассовым методом. А расходы
учитывает, когда банк списал средства со счета согласно п. 1 и
2 ст. 346.17 НК РФ. Выписка банка, как и платежное поручение, – это первичный документ, который подтверждает операцию на УСН. К такому выводу пришел Минфин в письме от
06.12.2016 № 03-11-06/2/72657. Доходы и расходы бухгалтерская служба ООО «Тоннаж» записывает в Книге учета. В графе
2 регистра отражают дату и номер первичного документа, который подтверждает операцию согласно п. 2.2 прил. 2 к Приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н, например номер
и дату платежного поручения или кассового чека (если у документа нет номера, то записывают только дату, а вместо номера указывают «б/н»). В Книге учета доходов и расходов формируется налоговый учет.
Состав доходов ООО «Тоннаж» представлен поступлениями
от покупателей. Согласно критериям ФНС РФ, налоговая оптимизация экономической деятельности ООО «Тоннаж» переросла
в уклонение от уплаты налогов. В данной ситуации требуется
разработать меры по оптимизации налогообложения и увеличению общего уровня налогового бремени до значения не ниже
среднеотраслевого. Использование антирисковых инструментов
2.3. Анализ налогового портфеля субъекта малого бизнеса
99
налогового планирования, доступных налогоплательщикам в соответствии с актуальным законодательством, позволяет пресечь
нежелательное внимание налоговых органов и избежать возможных финансовых и временных потерь. При разработке такого
планирования необходимо учитывать оптимальный компромисс
между средней налоговой нагрузкой в отрасли и относительной
налоговой нагрузкой в качестве основного критерия.
100
Глава 2. Налоговый портфель и организация налогового планирования организации
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]