Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетно-аналитическая система формирования и верификации показателей налогового портфеля организации в условиях неопределенности. Монография
.pdf
в порядке и на условиях, определенных НК РФ. При создании
бизнеса важно выбрать подходящий налоговый режим. Каждая
система имеет свои особенности, сроки уплаты налогов и требования к отчетности. Предприниматель вправе выбирать систему
налогообложения, учета и отчетности, а также заниматься различными видами деятельности, при этом может использовать
несколько систем налогообложения
.
Выделяются следующие основные функции системы налогообложения: финансирование государственных расходов, регулирование экономики, распределение доходов и борьба с неравенством, регулирование поведения граждан и предприятий,
обеспечение стабильности и предсказуемости.
Характеристика каждой выделенной цели системы налогообложения представлены в табл. 1.1.
Таблица 1.1
Основные цели системы налогообложения
Наименование цели Характеристика
Финансирование
государственных
расходов
Регулирование
экономики
Распределение
доходов и борьба
с неравенством
1.2. Cовременная система налогообложения российских коммерческих организаций
Одной из основных целей налоговой системы является обеспечение финансирования государственных
расходов. Налоги являются основным источником
доходов государства, который позволяет финансировать различные общественные программы и
предоставлять государственные услуги, такие как
образование, здравоохранение, безопасность и т. д.
Налоговая система может использоваться для
регулирования экономики. Путем
ставок налогов и применения налоговых льгот или
поощрений государство может стимулировать или
ограничивать определенные виды деятельности
Налоговая система может использоваться для распределения доходов и борьбы с неравенством. Прогрессивная шкала налогообложения, при которой
ставки налогов возрастают с увеличением доходов,
позволяет снизить неравенство и
справедливое распределение доходов в обществе.
изменения
обеспечить более
21
Основные цели системы налогообложения
Наименование цели Характеристика
Также через налоговые вычеты и льготы государство может поддерживать социально уязвимые
группы населения
Окончание табл. 1.1
Регулирование
поведения граждан
и предприятий
Обеспечение стабильности и предсказуемости
Источник: Цели и задачи налоговой системы: основные принципы
и важность для экономики. URL: https://nauchniestati.ru/spravka/czeli-i-
zadachi-nalogovoj-sistemy/.
Налоговая система может использоваться для
регулирования поведения граждан и предприятий.
Например, налоги на табак и алкоголь могут быть
установлены для снижения потребления вредных
продуктов. Так же налоги на выбросы загрязняющих
веществ могут
щению выбросов и переходу на более экологически
чистые технологии
Налоговая система должна обеспечивать стабильность и предсказуемость для граждан и
предприятий. Это позволяет им планировать свои
финансовые ресурсы и принимать рациональные
экономические решения. Постоянные изменения в
налоговом законодательстве могут создавать неопределенность
стимулировать предприятия к сокра-
и затруднять бизнес-планирование
Результат работы с понятием функции налога у различных
авторов, ученых, исследователей представлен в прил. 1.
Налоговая политика государства ставит перед собой важные
цели. Государственная система стремится к упрощению взаимодействия всех процессов в системе налогообложения.
На рис. 1.6 отображены все налоги и сборы, действующие на
территории РФ, по уровню их принадлежности.
Налог на прибыль является одним из важнейших элементов
налоговой системы Российской Федерации и в структуре налоговых поступлений. Для того чтобы обозначить роль налога на
прибыль, необходимо рассмотреть, за счет чего складываются
основные поступления в бюджет РФ.
22
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
ˇʫʪʫˀʤʸːʻˏʫʻʤʸʽʧʰ
ʰˁʥʽˀˏ
ˀʫʧʰʽʻʤʸːʻˏʫ
ʻʤʸʽʧʰ
ʺʫˁ˃ʻˏʫʻʤʸʽʧʰ
x
ʻ
x
ʻʪˁ
x
ʻʪˇʸ
x
ʤ
x
ʻʪʿʰ
x
ʦ
x
ʧ
x
ʻ
x
ʻ
x
ʻ
x
ʻ
x
˃
x
ʯ
x
ʻ
x
˃
ʽ˃ˀʤˁʸʫʦˏʫ
ʻʤʸʽʧʽʦˏʫˁʥʽˀˏ
ʰʿʸʤ˃ʫʮʰ
xˁ
xˀ
xˁ
x˄
xʫ
ˁʿʫˉʰʤʸːʻˏʫ
ʻʤʸʽʧʽʦˏʫˀʫʮʰʺˏ
xˁ
xʿ
xʻ
xʤ˄ˁʻ
Рис. 1.6. Налоги, сборы и платежи, установленные в РФ
1
Существует две системы налогообложения организаций,
между которыми можно выбирать. Этими системами являются:
– общая система налогообложения (ОСНО),
– специальные налоговые режимы.
1
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ. URL: https://www.consultant.ru/document/ cons_doc_LAW_19671/;
Закон РФ «О недрах» от 21.02.1992 № 2395-1. URL: http://pravo.gov.ru/proxy/
ips/?docbody=&nd=102014778.
1.2. Cовременная система налогообложения российских коммерческих организаций
23
В настоящее время в НК РФ имеются следующие виды специальных налоговых систем:
– упрощенная система уплаты налогов (УСН);
– патентная система налогообложения (ПСН);
– система налогообложения при выполнении соглашений о
разделе продукции;
– налог на профессиональный доход (в порядке эксперимента);
– автоматизированная упрощенная система налогообложения
(в порядке эксперимента);
единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
–
При общей системе налогообложения налогоплательщику необходимо уплачивать следующие налоги в пользу государства:
– налог на добавленную стоимость (НДС) по ставке 0, 10 или
20 %;
– налог на имущество организаций и налог на прибыль для
юридических лиц;
– налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в размере 13 % и
налог на имущество физических лиц, которое используется в
предпринимательской деятельности индивидуальных пред-
принимателей (ИП).
Виды налогов в зависимости от вида налогоплательщика показаны на рис. 1.7.
ʽ
(ʽˁʻʽ)
ʻ
ʻ
.25ʻʶˀˇ
Рис. 1.7. Структура общей системы налогообложения по плательщикам
24
Ͳ
Ͳ
.20ʻʶˀˇ
˓ ˇ
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
ʻ
Ͳ
Ͳ
.21ʻʶˀˇ
ʻ
.23ʻʶˀˇ
ʻ
Ͳ
Ͳ
.32ʻʶˀˇ
В большинстве случаев НДС выступает ключевой причиной
для выбора ОСНО или отказа от нее.
При выборе УСН представитель бизнеса обязан уплатить единый налог, который необходимо оплачивать ежеквартально авансовыми платежами не позднее 28 числа месяца, следующего после
отчетного периода. Кроме того, организация обязана уплатить
обязательные страховые вносы на основании главы 34 НК
РФ.
Лицу, принимающему решение о возможности применения
УСН организацией, предстоит изначально сделать выбор объекта
налогообложения. Существует два вида:
– доходы, ставка единого налога при этом равна 6 %;
– доходы, уменьшенные на расходы, в этом случае налоговая
ставка может быть установлена от 5 до 15 % законами субъ-
ектов РФ (в Ростовской области для субъектов малого пред-
принимательства, число работников у которых не превыша-
ет 100 чел., налоговая ставка равна 10 %1).
В первом случае учитываются следующие источники доходов:
– от продажи товаров (работ, услуг), включая как собственное
производство, так и предварительно приобретенные, а так-
же от продажи имущественных прав;
– внереализационные доходы, в том числе:
1) доходы от участия в других организациях, исключая
те доходы, которые предназначены для оплаты дополни-
тельных долей;
2) в виде курсовой разницы;
3) как санкции, признанные и подлежащие уплате долж-
ником;
4) от сдачи имущества в аренду;
5) от передачи прав на результаты интеллектуальной
деятельности;
6) в форме процентов, полученных по договорам займа,
кредита и т. д.;
1
Закон Ростовской области от 10.05.2012 № 843-ЗС «О региональных налогах
и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области». URL: https://
www.donland.ru/documents/2159/.
1.2. Cовременная система налогообложения российских коммерческих организаций
25
7) в качестве сумм восстановленных резервов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества;
9) доход в пользу предпринимателя, участвующего в
простом товариществе;
10) доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налого-
вом) периоде;
11) в форме основных средств (ОС) и нематериальных
активов (НМА), переданных безвозмездно;
12) стоимость материалов, которые были получены при
демонтаже;
13) от задействованного
не по целевому назначению
имущества;
14) в форме уменьшения уставного капитала предприя-
тия в отчетном периоде;
15) возврат взносов от некоммерческой организации, которые были ранее учтены в расходах при расчете налоговой
базы;
16) в виде списания просроченной кредиторской задолженности;
17) доход от операций с финансовыми инструментами
срочных сделок;
18) стоимость излишков материально-производственных запасов и другого имущества, выявленных при инвентаризации;
19) стоимость товаров массовой информации и книжной
продукции, подлежащих замене при возврате или списании;
20) корректировка прибыли предпринимателя после использования методов определения цен для налогообложения;
21) в форме разницы, которая образуется между суммой
налоговых вычетов и сумм акциза;
22) в качестве прибыли, которая контролируется иностранной компанией.
При использовании объекта налогообложения «доходы,
уменьшенные на величину расходов» расходы учитываются в соответствии со ст. 346.16 НК РФ. К ним относятся следующие виды
расходов:
26
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
– расходы на производство, хранение и доставку товаров, а
также их продажу;
– расходы на обслуживание и ремонт основных средств и дру-
гого имущества, а также на их поддержание в рабочем состоянии;
– расходы на освоение природных ресурсов;
– расходы на научные исследования и разработки;
– расходы на страхование (обязательное
и добровольное);
– материальные расходы;
– расходы на оплату труда;
– начисленная амортизация внеоборотных активов.
Организации, применяющие упрощенную систему налого-
обложения, включают в свою отчетность следующие документы:
– налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с
использованием упрощенной системы налогообложения.
Она предоставляется один раз в год, следующий за истекшим
налоговым периодом, не позднее 25 марта для юридических
лиц и 25 апреля для индивидуальных предпринимателей;
– бухгалтерскую отчетность, состоящую из бухгалтерского
баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к
ним. Она предоставляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Предприятия, применяющие УСН, обязаны оплачивать за от-
четные периоды авансовые платежи:
– за первый квартал – до 28 апреля;
– за полугодие – до 28 июля;
– за девять месяцев – до 28 октября.
В следующем году оплачивается сумма рассчитанного единого налога по УСН за налоговый период, уменьшенная на ранее
оплаченные авансовые платежи. Последний срок оплаты налога
по упрощенной системе – 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, и 25 апреля – для ИП.
Порядок исчисления и уплаты налога зависит от объекта налогообложения, выбранного представителем малого бизнеса. При
первом способе налогоплательщик должен определить сумму
авансового платежа по налогу по окончании каждого отчетного
1.2. Cовременная система налогообложения российских коммерческих организаций
27
периода, учитывая ставку налога и фактически полученные доходы, а также учтенные ранее суммы авансовых платежей по налогу.
Во втором случае представитель бизнеса производит вычет
расходов из фактических доходов. Использование объекта налогообложения «доходы» имеет преимущество в возможности снижения налоговых расходов за счет обязательного страхования,
но не более чем на
50 % от суммы единого налога. Таким образом, не всегда эффективно будет использование объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Для некоторых видов деятельности предприятия сумма единого налога по ставке 6 % может быть меньше, чем при 10 %. Для
того чтобы этого не случилось, необходимо предварительно проанализировать возможные варианты по прогнозируемым расходам
и доходам и вычислить предполагаемую сумму единого налога.
Единый сельскохозяйственный налог аналогичен упрощенной
системе налогообложения, но имеет предназначение только для
сельхозпроизводителей – предпринимателей, которые занимаются выращиванием, переработкой и продажей сельскохозяйственной продукции. Субъекты предпринимательства, перешедшие
на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.
Объектом данного специального режима выступают «доходы,
уменьшенные на величину расходов». Ставка единого налога равна 6 %, налоговым периодом является календарный год.
В настоящее время патентная система налогообложения
предназначена только для индивидуальных предпринимателей,
зарегистрированных в налоговых органах в установленном порядке. Систему разрешено использовать совместно с общей системой налогообложения (по разным видам деятельности) или
упрощенной системой налогообложения – и только для определенных видов деятельности. Патент приобретается на срок от
1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года.
Применяя патентную систему налогообложения, нет необходимости оплачивать налоги каждый квартал, но и нет права уменьшать стоимость патента на сумму расходов по оплаченным страховым взносам.
28
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
Система налогообложения при выполнении соглашения о
разделе продукции (СРП) имеет особенности в виде соглашения,
заключаемого между государством и частным инвестором. В соответствии с этим договором РФ предоставляет инвестору исключительные права на поиски, разведку и добычу минерального сырья на определенном участке недр. Инвестор обязуется провести
эти работы за свой
счет и на свой риск1. СРП также устанавливает
правила налогообложения для раздела произведенной продукции
между сторонами. В зависимости от соглашения раздел может осуществляться по прибыльной или всей произведенной продукции,
причем переход с одного способа на другой не допускается.
Итак, в соответствии с законодательством РФ субъекты
предпринимательства вправе одновременно осуществлять несколько видов деятельности. Для оптимизации своего налогового портфеля лица, принимающие решение, на основании налогового анализа могут выбрать один из перечисленных режимов
или совместить их. Предусматривается совмещение ОСНО или
УСН. С переходом на специальный режим, наиболее благоприятствующий эффективности осуществляемого вида деятельности,
хозяйствующие субъекты получают множество преимуществ.
Доминирующим преимуществом является уменьшенная сумма
уплачиваемого налога, а также упрощение обязательной к предоставлению отчетности, т. е. вместо нескольких деклараций по
каждому виду налога необходимо предоставить только одну декларацию по единому налогу.
Немаловажно предусмотреть все тонкости вида деятельности,
которым субъект бизнеса занимается или планирует заниматься,
и посредством аналитических расчетов сделать вывод о наиболее
эффективной и целесообразной системе налогообложения.
Под понятием общего режима налогообложения в России понимается совокупность различных федеральных, региональных
и местных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ. В соответствии со ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и
1
Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции» от 30.12.1995
№ 225-ФЗ. URL: http://www.kremlin.ru/acts/bank/8686. Ст. 2.
1.2. Cовременная система налогообложения российских коммерческих организаций
29
сборам относятся следующие виды налогов: НДС, акцизы, НДФЛ,
НПО, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина и налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Под специальным режимом налогообложения понимается
особый, присущий исключительно данной категории налогоплательщиков – малых предприятий порядок
исчисления и уплаты
налогов и сборов. В соответствии с п. 2 ст. 18 НК РФ указанные
режимы включают в себя: единый сельскохозяйственный налог,
УСН, налогообложение при выполнении договоров о разделе
продукции, патентную систему налогообложения, налог на профессиональный доход, а также специальный налоговый режим
«Автоматизированная упрощенная система налогообложения»,
временно действующий на определенных территориях1.
Таким образом, налогообложение малого бизнеса в России
представляет собой процесс установления и взимания налогов,
который может осуществляться как в рамках общего режима, так
и через специальные режимы.
Эта процедура закреплена НК РФ. Особенностью современной системы налогообложения малого и среднего предпринимательства в РФ является то, что субъекты предпринимательства
могут выбрать как ОРН, так и специальную систему налогообложения. Среди основных налогов выделяют: НДС, НПО, налог на
имущество организаций, страховые взносы.
Налог на прибыль предприятий (НПО) регламентируется
главой 25 НК РФ. Налогоплательщиками из числа резидентов
являются юридические лица, которые ведут экономическую деятельность как на территории России, так и за ее пределами.
Плательщиками НПО не являются организации, имеющие дипломатические привелегии или иммунитет согласно международным
договорам РФ. Объектом налогообложения является прибыль с
1
Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Автоматизированная упрощенная система налогообложения”» от 25.02.2022 № 17-ФЗ. URL: http://www.kremlin.ru/acts/
bank/47576.
30
Глава 1. Концептуальные подходы к формированию налогового портфеля организации
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]