Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенные платежи. Учебник
.pdf
Государственное казенное образовательное учреждение
высшего образования
«Российская таможенная академия»
ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ
Учебник
2-е издание,
переработанное и дополненное
Под редакцией
О.Б. Сокольниковой
Москва
2021
УДК 336.543
ББК 65.428
Т77
Допущено
учебно-методическим советом Российской таможенной академии
к использованию в образовательном процессе для обучающихся
по образовательным программам высшего образования
Рецензенты:
В.А.ОРЕШКИН,профессоркафедрымеждународнойторговлиивнешнейторговли
РоссииВсероссийскойакадемиивнешнейторговли,д-рэкон.наук,профессор;
А.И.БЕГЛОВ,заместительначальникаЦентральноготаможенногоуправления,начальникслужбыфедеральныхтаможенныхдоходов,полковниктаможеннойслужбы
Эксперты:
Т.Б. ТОЛСТИХИНА, доцент кафедры экономики таможенного дела Санкт-Петер-
бургского им. В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии, канд. экон.
наук,доцент;
С.П.УДОВЕНКО,заведующийкафедройэкономикитаможенногоделаСанкт-Петер-
бургского им. В.Б. Бобкова филиала Российскойтаможенной академии, д-р экон.
наук,доцент
Т17 Таможенные платежи: учебник / под ред. О.Б. Сокольниковой.
2-еизд.,перераб.идоп.М.:РИОРоссийскойтаможеннойакадемии,
2021.190с.
ISBN978-5-9590-1188-8
Вучебникеизложеныглавныеположениятеориитаможенно-тарифногорегулирования внешнеторговой деятельности и таможенного налогообложения,
организационные, институциональные, методологическиеосновы системытаможенных платежей Евразийского экономического союза и Российской Федерации. Рассмотрены ключевые понятия, механизмы функционирования
итенденции развитиятаможенногообложения,его структура, субъекты.Дана
характеристикатаможенныхплатежейипрактикиихприменениясакцентомна
новыеинформационныепродукты,применяемыевтаможенномделе.
ПредназначендлястудентовРоссийскойтаможеннойакадемии.
УДК 336.543
ББК 65.428
ISBN 978-5-9590-1188-8 ©Российскаятаможеннаяакадемия,2021
ОГЛАВЛЕНИЕ
ПРЕДИСЛОВИЕ...........................................................................................................5
Глава1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕИМЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫТАМОЖЕННЫХПЛАТЕЖЕЙ............................................8
Контрольныевопросы.............................................................................20
Тестовыезадания.....................................................................................21
Глава2. ТАМОЖЕННЫЕСБОРЫ........................................................................22
Контрольныевопросы.............................................................................34
Тестовыезадания.....................................................................................35
Глава3. ТАМОЖЕННЫЕПОШЛИНЫ................................................................37
Контрольныевопросы.............................................................................60
Тестовыезадания.....................................................................................61
Глава4. АКЦИЗЫВСИСТЕМЕТАМОЖЕННЫХПЛАТЕЖЕЙ.................63
Контрольныевопросы.............................................................................73
Тестовыезадания.....................................................................................73
Глава5. НАЛОГНАДОБАВЛЕННУЮСТОИМОСТЬ
ВСИСТЕМЕТАМОЖЕННЫХПЛАТЕЖЕЙ........................................75
Контрольныевопросы.............................................................................83
Тестовыезадания.....................................................................................83
Глава6. ПОРЯДОКДЕКЛАРИРОВАНИЯ
ТАМОЖЕННЫХПЛАТЕЖЕЙ.............................................................86
Контрольныевопросы.............................................................................92
Тестовыезадания.....................................................................................92
Глава7. ИСПОЛНЕНИЕОБЯЗАННОСТИ
ПОУПЛАТЕТАМОЖЕННЫХПОШЛИН,НАЛОГОВ..................94
Контрольныевопросы...........................................................................119
Тестовыезадания...................................................................................120
3
Глава8. ОБЕСПЕЧЕНИЕИСПОЛНЕНИЯОБЯЗАННОСТИ
ПОУПЛАТЕТАМОЖЕННЫХПОШЛИНИНАЛОГОВ.............123
Контрольныевопросы...........................................................................137
Тестовыезадания...................................................................................137
Глава9. ВЗЫСКАНИЕТАМОЖЕННЫХПЛАТЕЖЕЙ....................................140
Контрольныевопросы...........................................................................149
Тестовыезадания...................................................................................149
Глава10. ВОЗВРАТ(ЗАЧЕТ)ТАМОЖЕННЫХПЛАТЕЖЕЙ
ИИНЫХДЕНЕЖНЫХСРЕДСТВ....................................................152
Контрольныевопросы...........................................................................155
Тестовыезадания...................................................................................155
Глава11. ТАМОЖЕННЫЕПЛАТЕЖИВОТНОШЕНИИТОВАРОВ
ДЛЯЛИЧНОГОПОЛЬЗОВАНИЯ.....................................................158
Контрольныевопросы...........................................................................169
Тестовыезадания...................................................................................170
Глава12. ДЕЯТЕЛЬНОСТЬТАМОЖЕННЫХОРГАНОВ
ПОАДМИНИСТРИРОВАНИЮТАМОЖЕННЫХДОХОДОВ...172
Контрольныевопросы...........................................................................183
Тестовыезадания...................................................................................183
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................................186
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙСПИСОК......................................................................187
4
ПРЕДИСЛОВИЕ
ВусловияхглобализациимировойэкономикиРоссийскаяФедерация
(РФ)активноучаствуетвинтеграционныхпроцессах,происходящихна
постсоветскомпространстве и в мире. Участие России в создании ТаможенногосоюзаиЕвразийскогоэкономическогосоюза(ЕАЭС,Союз),
вступлениеРоссиивоВсемирнуюторговуюорганизацию(ВТО)явились
основными факторами, способствовавшими приведению таможенного
инациональногозаконодательствакмеждународнымстандартам.Договоро Евразийскомэкономическомсоюзе (Договоро ЕАЭС)учреждает
такуюформуинтеграции,прикоторойгосударства-участникиобеспечиваютсвободу движениятоваров,услуг,капиталаи рабочей силы, проведениеединойилисогласованнойполитикивотраслях,определенных
ДоговоромоЕАЭС.ВступлениевВТОограничиваетвозможностиРоссии по регулированию внешней торговли и поддержке национальных
производителей.Всложившихсяусловияхразвитиеторговыхотношений
врамкахэкономическогосоюзасопряженосновымивызовамииугрозамиэкономическойбезопасностиРФ,мерыпопротиводействиюкоторым
определеныв«Стратегиинациональнойиэкономическойбезопасности»
2015г.и2017г.
Развитие правового регулирования в рамках ЕАЭС непосредственно
затрагиваетсугубонациональные вопросы каждого из егоучастников –
формированиедоходовгосударства,включая таможенные доходы.ВсоответствиисположениямиТаможенногокодексаЕвразийскогоэкономическогосоюза (ТК ЕАЭС)с2018 г. акцент в деятельности таможенных
органовперенесеннаобеспечениенациональнойбезопасностиивыполнениеположениймеждународныхдоговоров,нонеотъемлемойчастьюпри
этомостается фискальная функция таможенных органов, которая включаетконтрольза правильностью исчисления,полнотойуплаты таможенныхплатежей,обоснованностьюпредоставлениятарифныхпреференций
ильготпоуплатеналоговитаможенныхпошлин.
5
Рольтаможенныхорганов вформировании доходовбюджетаопре-
деляетпотребностьвпроизводствезнанийвобластитаможенныхпла-
тежей.
Актуальность издания учебника «Таможенные платежи» обусловле-
на развитием правовых основ таможенных платежей в ЕАЭСиРоссии,
атакжеразвитиемцифровыхтехнологийдекларированияиуплатытаможенныхплатежейвРФ.Автоматизацияицифровизацияпроцессовадминистрированиятаможенныхплатежейпредполагаютналичиеуспециалистов
таможенногоделазнанийи навыковработыс правовымиактами, регламентирующимидеятельностьвэтойсфере,и цифровымитехнологиями,
используемымивтаможенныхорганахРФ.
Содержание учебника основывается на актах, составляющих право
ЕАЭС, и законодательстве РФ о таможенном регулировании, действующемна1июня2019 г.,атакжеучитываетизмененияправовых актов
ЕАЭСизаконодательстваРФ,вступившиевсилус1января2020г.
Входеизученияданнойдисциплиныустудентовформируетсямиро-
воззренческаяпозиция,позволяющаяобосноватьвзаимосвязьэкономики
ивнешнейторговли,системрегулированиявнешнеторговойдеятельности
(ВТД) и таможенного регулирования, деятельности участников внешнеэкономическихотношенийидеятельноститаможенныхорганов,порядка
уплатытаможенныхплатежейимеханизмаадминистрированиятаможенныхплатежейвусловияхфункционированияЕАЭС.
Полагаем,чтоматериалучебникаможетпослужитьвкачествеосновы
дляуспешногоформированиярядапрофессиональныхкомпетенцийвсоответствии с Федеральным государственным образовательным стандартомвысшегообразования(ФГОСВО)специальности«Таможенноедело»,
аименно:
– способностииспользоватьосновыэкономическихиматематических
знанийприоценкеэффективностирезультатовдеятельностивразличных
сферах;
– способностирешатьстандартныезадачипрофессиональнойдеятельностинаосновеинформационнойибиблиографическойкультурыс применением информационно-коммуникационных технологий и с учетом
основныхтребованийинформационнойбезопасности;
– способностинанаучнойосновеорганизовыватьсвойтруд,самостоятельнооцениватьрезультатысвоейдеятельности;
– владениянавыкамипоисчислениютаможенныхплатежейиконтролюправильностиихисчисления,полнотыисвоевременностиуплаты;
– уменияосуществлятьвзысканиеивозвраттаможенныхплатежей.
6
Учебниквключает12глав,в которыхпоследовательноосвещены вопросы исчисления, уплаты и декларирования таможенных сборов, таможенныхпошлин, акцизовиналога на добавленнуюстоимость (НДС),
взимаемыхприввозетоваровнатаможеннуютерриториюЕАЭС,исполненияиобеспеченияисполненияобязанностипоуплатетаможенныхплатежей, взыскания и возврата таможенных платежей и иных денежных
средств,уплатытаможенныхплатежейфизическимилицами,атакжедеятельноститаможенныхоргановпоадминистрированиютаможенныхплатежейвРФиЕАЭС.Послекаждойглавыстудентампредлагаютсявопросы
длясамопроверкиитестовыезаданиядлязакрепленияполученныхзнаний
иумений.
Желаемчитателямуспеховвизучениидисциплины«Таможенныеплатежи»инадеемся,чтодлямногихизнихтаможенныеплатежистанутчастьюпрофессии.
Над созданием учебника работал авторский коллектив:
Е.Н. Бричева, начальник отдела таможенных платежей и таможенной
стоимости Департамента таможенного законодательстваи правоприменительнойпрактикиЕвразийскойэкономическойкомиссии(гл.12);М.Б.Гендугова,доцент кафедры таможенныхдоходови тарифногорегулирования
Российскойтаможеннойакадемии,канд.экон.наук,доцент(гл.7);Л.Г.Давиденко,доцент кафедрыорганизации таможенногоконтроляРостовского
филиалаРоссийскойтаможеннойакадемии,канд.экон.наук,доцент(гл.3);
В.Н. Ионичева, старший преподаватель кафедры таможенных доходов
итарифногорегулированияРоссийскойтаможеннойакадемии,канд.экон.
наук(гл.7,8);В.Е.Новиков,профессоркафедрытаможенныхдоходовитарифногорегулированияРоссийскойтаможеннойакадемии,д-рэкон.наук,
профессор(гл.4,5);В.Н.Ревин,доценткафедрытаможенныхдоходовитарифногорегулированияРоссийскойтаможеннойакадемии,канд.экон.наук,доцент(гл.11);О.Б.Сокольникова,заведующийкафедройтаможенных
доходов и тарифного регулирования Российской таможенной академии,
канд.экон.наук,доцент(гл.1,2,4,5,6,9,10);И.В.Шарощенко,доцент
кафедрыорганизации таможенного контроляВладивостокского филиала
Российскойтаможеннойакадемии,канд.экон.наук,доцент(гл.2).
7
Глава 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Таможенная политика является важной составной частью финансовой
исоциально-экономическойполитикилюбогогосударства.РоссийскаяФедерацияиспользуеттаможенныеплатежинетолькокакфискальныйинструмент, но и какважныйстимул развития новых производств,привлечения
инвестицийдляимпортозамещения,атакжедляактивизацииэкспорта.
ВусловияхфункционированияЕАЭСзначениеинститутатаможенных
платежей неизменно растет, а вопросы взимания таможенных платежей
остаются однимииз актуальныхв теориии практикетаможенногодела.
Этоопределяетсятем,что:
1)унификацияигармонизациянациональноготаможенногозаконодательствасуниверсальныминормамиипринципамимеждународноготаможенногоправастановитсянетольконеобходимымусловием,ноипотребностью;
2)формируетсяпринципиальноновыйподходктаможенномурегулированию,основанныйнетолько на фискальных мотивах, ноиучитывающийпредпринимательскиеинтересыучастниковвнешнеэкономической
деятельности(ВЭД);
3)единый порядокисчисленияи уплатытаможенныхплатежей всовокупности с единым таможенным тарифом является одним из важнейших
требованийдляпризнанияинтеграционнойгруппировки(втомчислеобразованнойРоссийскойФедерацией, РеспубликойБеларусь, РеспубликойКазахстан,РеспубликойАрменияиРеспубликойКыргызстан)вкачествеЕАЭС;
4)сочетаниесложностинормтаможенногоправаиособенностейправовойприродыразличныхвидовтаможенныхплатежейстановитсяфактором,
снижающимэффективность управлениятаможеннойсферойи повышающимрискненадлежащегоисполненияобязанностейплательщиками;
5)переход на более высокий уровень администрирования таможенныхплатежейврамкахпротиводействия1глобальномуфинансовомукризисуиегопоследствиямвыступаетвкачествеединственнойвозможности
1
Resolution of the Customs Co-operation Council on the WCO’s continuing response to the
globaleconomicdownturn(June2009)[Electronicresource]/WorldCustomsOrganization.2010.
8
привлечениявбюджет денежных средств без дополнительных расходов
состороныгосударстваи без созданияновых фискальных барьеров для
участниковВЭД.
ВРФтаможенныеплатежи являютсяоднимизосновныхисточников
формированиядоходнойчастифедеральногобюджета.Нодолятаможенныхдоходовс2011г.имеетустойчивуютенденциюкснижению(табл.1.1),
чтопредполагаетдальнейшееразвитиетеоретических,правовыхиорганизационныхосноввзиманиятаможенныхплатежей,включаяразвитиеинформационныхтехнологийисчислениятаможенныхплатежей,ихуплаты,
контроляиадминистрирования.
Таблица1.1
Таможенные доходы в РФ в 2010–2019 гг.
1
Год
Доходыфедерального
бюджетаРФ,млрдруб.
ПеречисленоФТСРоссии
вдоходфедерального
бюджетаРФ,млрдруб.
Долятаможенных
доходоввфедеральном
бюджетеРФ,%
2010 8305,4 4330,1 52,1
2011 11367,7 6029,3 53,0
2012 12855,5 6486,7 50,5
2013 13019,9 6565,4 50,4
2014 14496,9 7100,6 49,0
2015 13655,7 5608,2 36,7
2016 13460,1 4406,9 32,7
2017 15088,9 4575,7 30,3
2018 19454,9 6063,2 31,17
2019 20187,2 5729,1 28,4
Развитиеинститутатаможенныхплатежейпредполагаетформулированиепонятия«таможенныеплатежи».С1991г.вРФпродолжаетсянаучная
дискуссиянаэтутему,позволяющаяопределитьпризнакииназначениетаможенныхплатежей.
URL:http://www.wcoomd.org/les/1.%20Public%20les/PDFandDocuments/About%20Us/An_
ResolutionGlobalEcoDownturn_en.pdf.
1
Составленоподаннымежегодногосборника«ТаможеннаяслужбаРоссийскойФедерации»запериодс2010по2019г.(ОфициальныйсайтФТСРоссии.URL:http://www.cus-
toms.ru/index.php?option=com).
9
В частности, С.В. Халипов предлагает под таможенными платежами
понимать«пошлины,налогиисборы,взимаемыетаможеннымиорганами
вобластитаможенногодела»1.
ПомнениюИ.В.Тимошенко,таможенныеплатежи–это«таможенные
пошлины,налогии таможенныесборы, взимаемыевустановленномпорядкетаможеннымиорганамиРоссийскойФедерации»2.
Всвоюочередь,Х.А.Андриашинполагает,чтоподтаможеннымиплатежамиследуетпонимать«таможеннуюпошлину,налог надобавленную
стоимость (НДС), акциз, таможенные сборы и другие платежи, предусмотренныетаможеннымзаконодательством(законодательствомРФ оналогахи сборах,законодательствомРФо государственномрегулировании
внешнеторговойдеятельности,законодательствомРФовалютномрегулированииивалютномконтролеит.д.),взимаемыевустановленномпорядке
таможеннымиорганамиРФвсвязисперемещениемтоваровчерезтаможеннуюграницувцеляхосуществлениятаможенно-тарифногорегулированиявнешнеэкономическойдеятельности»3.
В.Д.Вагин считает,чтотаможенныеплатежи–это«таможенныепошлины(ввозные ивывозные),налоги (ввозныеНДС иакциз), сборы(за
таможенное сопровождение, за таможенное оформление, за хранение),
взимаемые таможенными органами при перемещении товаров и транспортныхсредствчерезтаможеннуюграницу»4.
О.Ю.Бакаеваопределяеттаможенныеплатежикак«обязательныеплатежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального
бюджета,взимаемыетаможеннымиорганамииуплачиваемыевсвязисперемещениемтоваровчерезтаможеннуюграницуРФ»5.
Е.П.Коваленкопонимаетподтаможеннымиплатежамиобязательные
платежи,которыеперечисляютсявбюджетыгосударств–членовТаможенногосоюза,закрепляютсяТКТСинациональнымзаконодательствомгосударствоналогахисборах6.
1
Халипов С.В. Таможенное право:учебник.4-е изд.,перераб. идоп. М.:Юрайт-Издат:
Высш.образование,2009.С.226.
2
Тимошенко И.В.ТаможенноеправоРоссии:учебник.Ростовн/Д:Феникс,2008.С.344.
3
Андриашин Х.А., Свинухов В.Г., Балакин В.В.Таможенноеправо:учебник.М.:Магистр,
2008.С.261.
4
Вагин В.Д.Таможенноеправо:учебноепособие/Российскаятаможеннаяакадемия.М.:
Изд-воРоссийскойтаможеннойакадемии,2009.С.271.
5
Бакаева О.Ю.Таможенныефискальныедоходы:правовоерегулирование:монография/
подред.Н.И.Химичевой.М.:Статут,2005.
6
Коваленко Е.П. Правовое регулирование обеспечения уплаты таможенных платежей:
автореф.дис.…канд.юрид.наук.Саратов,2009.С.7.
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]