Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенные платежи. Учебник
.pdf
Акцизбудетрассчитанпокомбинированнойставке(ст.193НКРФ),включающейисуммарную,иальтернативнуючастьставкиисостоящейизтрехэлементов:
2359руб.00коп.за1000шт.+16%расчетнойстоимости,исчисляемойисходяиз
максимальнойрозничнойцены,нонеменее3205руб.за1000шт.
Де йс твие1.Акцизрассчитаемпоставке2359руб.за1000шт.:2359×400=
=943600,00руб.
Де йс твие2.Акцизбудетрассчитанпоставке16%отрасчетнойстоимоститовара,которуюрассчитаемпомаксимальнойценезапачку:20000пачек×155руб.
запачку=3100000,00руб.
16%×3100000,00=496000,00руб.
Де йст вие3.Полученныедвесуммыакцизаскладываем:
943600,00+496000,00=1439600,00руб.
Де йст вие4.Рассчитываемакцизпоставке3205руб.за1000шт.:
3205×400=1282000,00руб.
Де йст вие 5. Сравниваем суммы акцизов, полученные в действиях 3 и 4.
Вграфе47ДТукажемакцизс«неменьшей»суммой.Акцизнасигаретыдекларируетсясвидомплатежа«4250».
Графа 47Исчислениетаможенныхпошлинисборов
Графа В
Вид
Основа
начисления
Ставка Сумма СП
(неуказана)
1010 200000,00 775руб. 775,00 ИУ
2010 400 2евроза1000шт. 60520.96 ИУ
4250 400
2359руб.
за1000штук
943600,00 ИУ
4250 3100000,00 16% 496000,00 ИУ
ВэтомпримереприведенрасчетНДСпоставке20%отналоговойбазы,включающейсуммутаможеннойстоимости(200000,00)иподлежащихуплатеввозной
таможеннойпошлины(60520,96)иакциза(1205500,00):
200000,00+60520,96+1205500,00=1266020,96руб.
20%×1266020,96руб.=253204,19руб.
НДСвдекларацииуказываетсясвидомплатежа«5010».
71
Графа 47Исчислениетаможенныхпошлинисборов
Вид
1010 200000,00 775руб. 775,00 ИУ 1010-775,00-643-ИНН
Основа
начисления
Ставка Сумма СП
Графа В
2010 400
4250 400
4250 3100000,00 16% 496000,00 ИУ
5010 1700120,96 20% 340024,19 ИУ 5010-340024,19-643-ИНН
Вграфе«В»декларациинатоварыуказываетсяинформацияобуплатетаможенныхплатежей.Еслиплательщикработаетсединымлицевымсчетом,товграфе«В»будутуказанывидыплатежей,суммыуплаты,кодвалютыплатежа–643
иИННплательщика.
2евро
за1000шт.
2359руб.
за1000штук
60520.96 ИУ 2010-60520,96-643-ИНН
943600,00 ИУ 4250-1439600,00-643-ИНН
Срокиуплатыналоговустанавливаются:
1)всоответствиисмеждународнымидоговорамигосударств–членов
Союза при установлениитаможенныхпроцедур «свободнаятаможенная
зона»и«свободныйсклад»;
2)законодательствомгосударств–членовСоюза.
Еслидляцелейисчислениятаможенныхпошлин,налогов,атакжедля
определениятаможеннойстоимости товаровтребуется произвести пересчетиностраннойвалютыввалютугосударства–членаЕАЭС,втаможенныйорганкоторогоподанатаможеннаядекларация,топрименяетсякурс
валют,устанавливаемыйв соответствии сзаконодательствомэтого государства–членаЕАЭСи действующийна деньрегистрациитаможенной
декларациитаможенныморганом.
Налогиуплачиваются(взыскиваются)вгосударстве–членеСоюза,таможенныморганомкоторогопроизводитсявыпусктоваровввалютегосударства–членаСоюза,вкоторомподлежатуплатеналоги.
ВзиманиеакцизапоподакцизнымтоварамЕАЭС,ввозимымнатерриториюРФ с территориигосударства– членаЕАЭС, заисключением
подакцизных товаров ЕАЭС, подлежащих, в соответствии с законодательствомРФ,маркировкеакцизнымимарками,осуществляетсяналоговымиорганами.
72
Взиманиеакцизапоподлежащим,всоответствиисзаконодательством
РФ,маркировкеакцизнымимарками,подакцизнымтоварамЕАЭС,ввозимымнатерриториюРФстерриториигосударства–членаЕАЭС,осуществляетсятаможеннымиорганами.
Контрольные вопросы
1. КакиетоварывРФотносятсякподакцизнымтоварам?
2. Что представляетсобой налоговаябазапри исчисленииакцизовпри
ввозенатерриториюРФразличныхвидовалкогольнойпродукции?
3. КаковарольакцизоввформированиидоходовбюджетаРФ?
4. КакиевидыставокакцизовприменяютсявРФнатабачныеизделия?
5. Какиеспиртосодержащиетоварынерассматриваютсякакподакцизные?
6. Вотношениикакихтоваровустановленыкомбинированныеставкиак-
цизов?
Тестовые задания
1.НалоговаябазаакцизовприввозетовароввРФустановлена:
а)НКРФ;
б)ТКЕАЭС;
в)постановлениемПравительстваРФ;
г)Киотскойконвенцией.
2.Налоговаябазаакцизовприввозетоваров–это:
а)таможеннаястоимостьтоварови(или)количествотоваров;
б)ценатоварови(или)количествотоваров;
в)количествотоваров;
г)сумма таможенной стоимости товаров и таможеннойпошлины,
подлежащейуплате,и(или)количествотоваров.
3.Ставкиакцизовустанавливаются:
а)ТКЕАЭС;
б)ПравительствомРФ;
в)ЗакономРФ«Отаможенномтарифе»;
г)НКРФ.
4.Вотношенииставокакцизаприввозетовароввернымявляетсясле-
дующееутверждение:
а)поподакцизнымтоварамустановленыспецифическиеставки;
73
б)ставкиакцизовустановленывпроцентах;
в)ставкиакцизовустановленыкакспецифические,такивпроцен-
тах;
г)поподакцизнымтоварамустановленыспецифическиеикомбини-
рованныеставки.
5.Суммы,уплаченныепри приобретенииакцизных илиспециальных
марок:
а)относятсяна доходы,остающиесяв распоряженииорганизации-
налогоплательщикапослеуплатыналоганаприбыль;
б)включаютсявсоставрасходов,учитываемыхприисчислениина-
логанаприбыль;
в)подлежатвычетуизобщейсуммыакциза,исчисленнойнаданный
товар;
г)нетправильногоответа.
6.Порядокпримененияставокприисчисленииакцизовприввозетова-
ровустановлен:
а)ТКЕАЭС;
б)ПравительствомРФ;
в)ЗакономРФ«Отаможенномтарифе»;
г)НКРФ.
74
Глава 5
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В СИСТЕМЕ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
НДС–универсальныйкосвенныйналогнапотребление,которыйвзимается на всех стадиях производства и распределения. Это модифицированныйналогсоборота, рационализированный таким образом,чтобы
снять кумулятивный эффект, которым изначальнообладал классический
налогсоборота.
ВотличиеоттаможенныхпошлиносновнойфункциейпримененияНДС
ктоварамприихввозеявляетсявыравниваниебремениегоуплатывотношенииввозимыхиностранныхианалогичныхотечественныхтоваров.
ВсоответствиисТКЕАЭСигл.21НКРФ«Налогнадобавленнуюстоимость»вотношениитоваров,ввозимыхнатерриториюРоссии,взимание
НДСвозложенонатаможенныеорганы.
ПриввозетоваровнатерриториюРФприменениеНДСосуществляется
всоответствииДоговоромоЕАЭС(разделXVII«Налогииналогообложение»,приложение№18«Протоколопорядкевзиманиякосвенныхналогов
имеханизмеконтролязаихуплатойприэкспортеиимпортетоваров,выполненииработ,оказанииуслуг»),ТКЕАЭС(разд.2,гл.6–11),ФЗ№289
(разд.2),НКРФ(гл.21).
ПлательщикамиНДСявляютсядекларантилииныелица,накоторых,
в соответствии с ТК ЕАЭС, международными договорами государств –
членовТаможенногосоюзаи(или)законодательствомгосударств–членов
Таможенногосоюза,возложенаобязанностьпоуплатеналогов.
ОбъектомобложенияНДСявляютсятовары,перемещаемыечерезтаможеннуюграницуЕАЭС.
НалоговаябазадляисчисленияналоговвРФопределяетсяНалоговым
кодексом.
Так,всоответствиисост.160НКРФналоговаябазаНДСдляввозимых
товаровопределяетсявследующемпорядке:
1)приввозетоваров:налоговаябазавключаеттаможеннуюстоимость
этихтоваровиподлежащиеуплатетаможеннуюпошлинуиакциз(поподакцизнымтоварам);
75
2)приввозепродуктовпереработкитоваровнатаможеннуютерриторию РФ,ранеевывезенных снеедляпереработкивне таможенной территории, в соответствии с таможенной процедурой переработки вне
таможеннойтерритории,налоговаябазаопределяетсякакстоимостьтакой
переработки(налоговаябазаравнастоимостипереработки);
3)налоговаябазаопределяетсяотдельнопокаждойгруппетовароводногонаименования,видаимарки,ввозимойнатерриториюРФ;
4)есливсоставеоднойпартииввозимыхнатерриториюРФтоваровприсутствуюткакподакцизные,такинеподакцизныетовары,тоналоговаябаза
определяетсяотдельновотношениикаждойгруппыуказанныхтоваров.Налоговаябазаопределяетсяваналогичномпорядкевслучае,есливсоставе
партииввозимыхнатерриториюРФтоваровприсутствуютпродуктыпереработкитоваров,ранеевывезенныхстерриторииРФвсоответствиистаможеннойпроцедуройпереработкивнетаможеннойтерритории;
5)налоговаябазаприввозероссийскихтоваров,помещенныхподтаможеннуюпроцедурусвободнойтаможеннойзоны,наостальнуючастьтерриторииРФииныетерритории,находящиесяподееюрисдикцией, либо
припередачеихнатерриторииособойэкономическойзонылицам,неявляющимсярезидентамитакойзоны,определяетсясучетомособенностей,
предусмотренныхтаможеннымзаконодательствомЕАЭСизаконодательствомРФотаможенномделе.
ВРФставкиНДСприменяютсявсоответствиисост.164НКРФ,вчис-
лекоторыхставки10и20%.
Налогообложениепроизводитсяпоналоговойставке10%приреализациитолькоотдельныхтоваров,определенныхп.2ст.164НКРФ(перечень
товаровперечисленвтабл.5.1).
Перечень товаров, в отношении которых в РФ
применяется ставка НДС 10%
Группатоваров Видытоваров
Продовольственные
товары
–скотиптицывживомвесе;
– мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных:вырезки,телятины,языков,колбасныхизделий–
сырокопченыхв/с, сырокопченыхполусухих в/с, сыровяленых, фаршированныхв/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса пти-
цы– балыка, карбонада,шейки, окорока,пастромы,
филея;свининыиговядинызапеченных;консервов–
76
Таблица5.1
Продолжениетаблицы5.1
Группатоваров Видытоваров
ветчины,бекона,карбонадаиязыказаливного);
– молоко и молокопродукты (включая мороженое,
произведенноенаихоснове,заисключениеммороженого,выработанногонаплодово-ягоднойоснове,
фруктовогоипищевогольда);
–яйцаияйцепродукты;
–маслорастительное;
– маргарин, жиры специальногоназначения, в том
числежирыкулинарные,кондитерские,хлебопекарные, заменителей молочного жира, эквивалентов,
улучшителей и заменителей масла какао, спредов,
смесейтопленых;
–сахар,включаясахар-сырец;
–соль;
–зерно,комбикорм,кормовыесмеси, зерновыеотходы;
– масло семян и продуктов их переработки
(шротов(а),жмыхов);
–хлебихлебобулочныеизделия(включаясдобные,
сухарныеибараночныеизделия);
–крупы;
–мука;
–макаронныеизделия;
–рыбаживая(заисключениемценныхпород:белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного,
осетровых(белуги,бестера,осетра,севрюги,стерляди),семги,форели(заисключениемморской),нельмы,кеты,чавычи,кижуча,муксуна,омуля,сигасибирскогоиамурского,чира);
–море-ирыбопродукты,втомчислерыбаохлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь,
консервы и пресервы (за исключением деликатесных:икрыосетровыхилососевыхрыб;белорыбицы,
лосося балтийского,осетровыхрыб –белуги,бестера,осетра,севрюги,стерляди;семги;спинкиитеши
нельмых/к;кетыичавычи слабосоленых,среднесоленых и семужного посола; пресервов филе – ломтиковлососябалтийскогои лососядальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей
77
Продолжениетаблицы5.1
Группатоваров Видытоваров
крабовварено-мороженых;лангустов);
–продуктыдетскогоидиабетическогопитания;
–овощи(включаякартофель);
–фруктыиягоды(включаявиноград)
Товарыдлядетей –трикотажныеизделиядляноворожденныхидетей
ясельной, дошкольной,младшейи старшей школьной возрастныхгрупп: верхние трикотажныеизделия,бельевыетрикотажныеизделия,чулочно-носочныеизделия,прочиетрикотажные изделия:перчатки,варежки,головныеуборы;
– швейные изделия, в том числе изделия из натуральныховчиныикролика(включаяизделияизнатуральных овчиныи кроликаскожанымивставками)дляноворожденныхидетейясельной,дошкольной, младшей и старшей школьных возрастных
групп,верхняяодежда(втомчислеплательнаяикостюмнаягруппы),нательноебелье,головныеуборы,
одеждаиизделиядляноворожденныхидетейясельнойгруппы;
–обувь(заисключениемспортивной):пинетки,гусариковая,дошкольная,школьная;валяная;резиновая:малодетская,детская,школьная;
–кроватидетские;
–матрацыдетские;
–коляски;
–тетрадишкольные;
–игрушки;
–пластилин;
–пенал;
–счетныепалочки;
–счетышкольные;
–дневникишкольные;
–тетрадидлярисования;
–альбомыдлярисования;
–альбомыдлячерчения;
–папкидлятетрадей;
–обложкидляучебников,дневников,тетрадей;
–кассыцифрибукв;
–подгузники
78
Окончаниетаблицы5.1
Группатоваров Видытоваров
Периодические печатные
издания, заисключением
периодических печатных
изданий рекламного или
эротическогохарактера
Книжнаяпродукция,связанная с образованием,
наукойикультурой,заисключениемкнижнойпродукциирекламногоиэротическогохарактера
Медицинскиетоварыотечественногоизарубежногопроизводства
Подпериодическимпечатнымизданиемпонимается
газета,журнал,альманах,бюллетень,иноеиздание,
имеющеепостоянноеназвание,текущийномеривыходящеевсветнережеодногоразавгод.
К периодическим печатным изданиям рекламного
характераотносятся периодическиепечатныеиздания,вкоторыхреклама превышает40%объемаодногономера
– лекарственные средства, включая фармацевтическиесубстанции,лекарственныесредства,предназначенные для проведения клинических исследований
лекарственныхпрепаратов,илекарственныепрепараты,изготовленныеаптечнымиорганизациями;
–медицинскиеизделия,заисключениемважнейших
и жизненно необходимых медицинских изделий,
операциипореализациикоторыхосвобождаютсяот
налогообложения
ПорядокисчисленияисрокиуплатыНДСопределеныТКЕАЭСисовпадаютспорядкамиисчисленияиуплатыакцизов.
Всоответствиисост.151НКРФНДСвтаможенныхпроцедурахприменяетсясучетомследующихособенностей:
1)при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для
внутреннегопотребленияналогуплачиваетсявполномобъеме;
2)припомещениитоваровподтаможеннуюпроцедуруреимпортаналогоплательщикомуплачиваютсясуммыналога,отуплатыкоторыхонбыл
освобожден,либосуммы,которыебылиемувозвращенывсвязисэкспортомтоваров;
3)припомещениитоваровподтаможенныепроцедурытранзита,таможенногосклада,реэкспорта,беспошлиннойторговли,свободнойтаможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказавпользу государства
79
испециальнуютаможеннуюпроцедуру,атакжепритаможенномдекларированииприпасовналогнеуплачивается;
4)припомещениитоваровподтаможеннуюпроцедурупереработки
натаможеннойтерриторииналогнеуплачиваетсяприусловиивывоза
продуктовпереработкистаможеннойтерриторииЕАЭСвопределенный
срок;
5)припомещениитоваровподтаможеннуюпроцедурувременноговвозаприменяетсяполноеиличастичноеосвобождениеотуплатыналога;
6)приввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможеннуюпроцедурупереработкивне таможеннойтерриторииЕАЭС,
применяетсяполноеиличастичноеосвобождениеотуплатыналога;
7)при помещении товаров под таможенную процедуру переработки
длявнутреннегопотребленияналогуплачиваетсявполномобъеме.
Пример 5.1
В РФ ввозится из Китая натуральный липовый мед. Код данного товара
поТНВЭД–0409000000,количество–375кг.Поконтрактустоимость1кгмеда–
800руб.Странапроисхождения–Китай.ПартияввозитсяизКитая,иконтракт
заключенсрезидентомКитая.Предоставленсертификатпроисхождениятовара
формыА.Товарпомещаетсяподтаможеннуюпроцедурувыпускадлявнутреннегопотребленияидекларируетсявэлектроннойформе.
Ставкатаможенногосбора затаможенныеоперацииприменяется взависимостиоттаможеннойстоимости–750руб.(приэлектронномдекларировании).
Ставка ввозной таможенной пошлины на мед установлена в размере 15%,
ноуказанныйтоварвходитвпереченьтоваров,которымможетбытьпредоставленатарифнаяпреференция–вданномслучаеввидесниженияставкипошлины
скоэффициентом0,75.Врезультатеввознаятаможеннаяпошлинабудетуплачиватьсяпоставке11,25%.
НДСдляданноготовараначисляетсяпоставке20%.
Графа 47Исчислениетаможенныхпошлинисборов
Вид
1010 300000,00 1550руб. 1550,00 ИУ 1010-1550,00-643-ИНН
2010 300000,00 15% 45000,00 УН 2010-33750,00-643-ИНН
2010 300000,00 11,25% 33750,00 УМ
5010 333750,00 20% 66750,00 ИУ 5010-66750,00-643-ИНН
Основа
начисления
Ставка Сумма СП
80
Графа В
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]