Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенные платежи. Учебник
.pdf
И.А.Цидилинасчитает,чтотаможенныеплатежинадорассматривать
какобязательные платежи,взимаемые таможенными органами в рамках
осуществленияимифинансовойдеятельностивсвязисперемещениемтоваровчерезтаможеннуюграницуТС,устанавливаемыетаможеннымзаконодательствомТС, налоговыми таможеннымзаконодательствомРоссии,
являющиесядоходамифедеральногобюджетаРФ1.
ВТК ЕАЭСопределениепонятиятаможенныхплатежейотсутствует,
ноустановлено,чтоктаможеннымплатежамотносятся:
1)ввознаятаможеннаяпошлина;
2)вывознаятаможеннаяпошлина;
3)налогна добавленнуюстоимость,взимаемыйприввозе товаровна
таможеннуютерриториюСоюза;
4)акцизы(акцизныйналогилиакцизныйсбор),взимаемыеприввозе
товаровнатаможеннуютерриториюСоюза;
5)таможенныесборы2.
Представленные выше варианты определения понятия «таможенные
платежи»иположенияТКЕАЭСимеютсходстваиразличия,ноэтиопределенияпозволяютвыделитьпризнакитаможенныхплатежей:
1)обязательныйхарактертаможенныхплатежейоснованнаконституционнойнорме(ст.57КонституцииРФ),согласнокоторойлюбоелицообязаноплатитьзаконноустановленныеналогиисборы;
2)понятиетаможенныхплатежейобъединяетразныепоправовойиэкономическойприродеконкретныевидыплатежей:таможенныепошлины,
акцизы,налогнадобавленнуюстоимостьитаможенныесборы;
3)таможенныеплатежиприменяютсявсоответствииснормамимеждународного,региональногоинациональногозаконодательства;
4)таможенныеплатеживзимаютсявсоответствиистаможенныминалоговымзаконодательством;
5)таможенныеплатежисвязанысперемещениемтоваровчерезтаможеннуюграницу.Всвоюочередь,некоторыеособенностиимеюттаможенные сборы, уплачиваемые за совершение действий, непосредственно не
связанныхсфактомперемещениятоваровчерезтаможеннуюграницу,но
связанныхссовершениемтаможеннымиорганамидействий,которыеявляютсяусловиямитакогоперемещения;
1
Цидилина И.А.Администрированиетаможенныхплатежейкакнаправлениефинансовой
деятельностигосударства(финансово-правовойаспект):дис.…канд.юрид.наук.Саратов,2015.С.41.
2
Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение к Договору
оТаможенномкодексеЕвразийскогоэкономическогосоюза).Ст.46.
11
6)таможенныеплатежинеявляютсярегулярнымиплатежами,обязанность по их уплатевозникает при совершении субъектомопределенных
действийвтаможенныхоперацияхилитаможенныхпроцедурах;
7)таможенныеплатежиявляютсявозмездными,таккакихуплатаявляетсяусловиемиспользованияввозимыхтоваров,вывозатоваровилиперевозкитоваров;
8)взиманиетаможенныхплатежейосуществляюттаможенныеорганы;
9)таможенныеплатежиформируютдоходыфедеральногобюджета.
Вструктуретаможенныхплатежей(табл.1.2)основнымивидамитаможенныхплатежейявляютсятаможенныепошлиныиналоги.Долятаможенныхсборовсоставляетоколо2%,чтопозволяетиспользоватьназначение
таможенныхпошлининалоговдляопределенияцелейиназначениятаможенныхплатежейвцелом.
Таблица1.2
Доля таможенных платежей и иных платежей, администрируемых
таможенными органами, перечисленных в федеральный бюджет РФ
в 2008–2018 гг., %
1
Виды
таможенных
платежей
НДС 23,29 23,94 25,73 23,31 23,66 23,79 22,97 32,82 40,00 41,54 37,2
Акцизы 0,75 0,56 0,69 0,77 0,78 0,87 0,85 0,95 1,33 1,66 1,57
Ввознаятаможеннаяпошлина
Вывознаятаможеннаяпошлина
Таможенные
сборыипрочие
платежи
Итого 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100 100
2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018
13,33 13,27 13,09 10,48 9,96 9,09 8,00 9,67 11,11 11,06 9,54
60,91 58,02 57,92 61,54 62,30 61,81 65,31 55,52 46,61 43,02 49,9
1,72 4,20 2,56 3,91 3,30 4,45 2,88 1,05 0,94 2,72 1,78
Год ы
Назначениетаможенныхпошлининалоговостаетсянеизменнымдолгиегоды,десятилетияистолетия.Этобылоотраженовтеорииналогообложенияитеориитаможенногодела:налог–источникдоходовгосударства,
таможенный тариф и таможенная пошлина – инструменты таможенно-
1
Составлено по данным ежегодногосборника «Таможенная служба Российской Федерации»за периодс 2008по2018 г. (Официальныйсайт ФТСРоссии. URL:http://www.
customs.ru/index.php?option=com).
12
тарифногорегулированиявнешнеторговойдеятельности,ноприэтомтаможеннаяпошлинатожеуплачиваетсявбюджетиформируетдоходыгосударства.
Так,вXIXв.Д.И.Менделеевотметил,чтовсестраныпользуютсятаможенными доходами, преследуя преимущественно три главные цели:
«косвенноеполучениедохода(фискальные пошлины), охрану основных
промыслов, подавленных иностранной конкуренцией, и развитие видов
промышленности,могущихукрепитьсявстране,ноещенеукрепившихся,
однакоотносящихсяктоварам,страноюспрашиваемых»1.
Соответственно,можновыделитьдвеглавныецелииспользованияинститута таможенныхплатежей: фискальную (направленнуюнапополнениеказныгосударства)ирегулирующую2(обеспечивающуюоптимальное
соотношение затрати цен на импортную и отечественную продукцию).
При этомособо отметим, чтофискальнаяфункция таможенноготарифа
превалируетнадрегулирующейфункцией.Иотаможенныхпошлинахтаможенныеорганыотчитываютсякакобисточникедоходовфедерального
бюджетагосударства.
Опираясьнавышеизложенное,определимпонятиетаможенныхплатежей.Таможенныеплатежи:
1)этообязательные,индивидуальныеивозмездныеплатежи(таможен-
ныепошлины,налогисввозимыхтоваров,таможенныесборы);
2)устанавливаются в соответствии с международными договорами
инациональнымзаконодательством;
3)взимаютсятаможеннымиорганами;
4)взимаютсясорганизацийифизическихлиц;
5)взимаютсявсвязисперемещениемтоваровчерезтаможеннуюграницу(пошлиныиналоги),атакжевиныхслучаях,определенныхтаможеннымкодексоминациональнымзаконодательством(таможенныесборы);
6)взимаютсявцеляхформированиядоходовфедеральногобюджета.
Всоставтаможенныхплатежейвходяттриихвида–таможенныепо-
шлины,налогисввозимыхтоваровитаможенныесборы(рис.1.1).
Термины«налог», «пошлина»и«сбор» нередковоспринимаются как
синонимы.Этосвязаностем,чтодопринятияНалоговогокодексаРоссийскойФедерации(НКРФ)взаконодательствепрактическинесуществовало
1
Менделеев Д.И.ТолковыйтарифилиисследованиеоразвитиипромышленностиРоссии
всвязисееобщимтаможеннымтарифом1891г.СПб.,1892.С.699.
2
Новиков В.Е.Таможеннаяпошлинакакинструментгосударственногорегулированияэко-
номики:монография/В.Е.Новиков[идр.].М.:РИОРоссийскойтаможеннойакадемии,
2006.С.20.
13
различий между обязательными платежами, которые условно объединялисьвналоговуюсистему.Внастоящеевремяпонятия«налог»и«сбор»
содержитзаконодательствооналогахисборах(ст.8НКРФ).
Таможеннаяпошлинадо2005 г. одновременновходилавсостав двух
законодательно закрепленных систем обязательных платежей. С одной
стороны,она являласьвидом федеральныхналоговисборов, сдругой–
входилав системутаможенныхплатежей.ВЕАЭСтаможеннаяпошлина
такжеостаетсяосновнымвидомтаможенныхплатежей.
Таможенные платежи в ЕАЭС
Таможенные
пошлины
Ввозные пошлины
Вывозные пошлины
Налоги
НДС
Акцизы
Таможенные сборы
– за таможенные
операции;
– за таможенное
сопровождение;
– за хранение
Установлены
законодатель-
ством РФ
Р и с . 1.1. Виды таможенных платежей в ЕАЭС
ТКЕАЭСопределяеттаможеннуюпошлинукакобязательныйплатеж,
взимаемыйтаможеннымиорганамивсвязисперемещениемтоваровчерез
таможеннуюграницу.
ВКиотскойконвенциитермин«пошлины»означаетпредусмотренные
таможеннымтарифомпошлины,которымиоблагаютсятоварыприихприбытииилиубытиистаможеннойтерритории.
В условиях рыночной экономики таможенные пошлины выступают
важнейшим экономическим регулятором ВЭД. С помощью таможенных
пошлин государство может поощрять ввоз или вывоз соответствующих
товаров или ограничивать их, ставить в равные экономические условия
отечественныхтоваропроизводителейиихиностранныхконкурентов,проводитьопределеннуювнешнеэкономическуюполитику1.
Особое место таможенныхпошлин в системе таможенных платежей
предопределенотем,что:
1)таможеннаяпошлина–обязательныйвзносвфедеральныйбюджет,
не нарушающий конституционного права на свободу предпринимательскойдеятельности;
1
Никулкина Н.В. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности:
учебноепособие.М.:ИНФРА-М,2010.С.173.
14
2)таможеннаяпошлинаопосредованапроцессомперемещениягрузов
черезтаможеннуюграницуРФиявляетсясредствомдлядостижениятакойцели;
3)таможеннаяпошлина–этовозмездныйплатеж,которыйфактически
являетсяплатойзапредоставлениевозможностиперемещатьгрузычерез
таможеннуюграницу;
4)таможеннаяпошлинане обладаетпризнакомрегулярности,таккак
обязанностьпоее уплатевозникаетлишьс необходимостьювступления
субъектавтаможенноеправоотношение;
5)уплататаможеннойпошлиныобеспечиваетсяпринудительнойсилой
государства.
Многообразиетаможенныхпошлинсвидетельствуетобихособойроли
регуляторавнешнеторговойдеятельностииважнейшегодоходногоисточникабюджетнойсистемыРФ(табл.1.2).
Втожевремязначительнуючастьдоходов,получаемыхот ВЭД, составляют «импортные» НДС и акцизы. Являясь пограничными уравнительными налогами, они одновременно способствуют созданию равных
конкурентныхусловийдляотечественныхиимпортныхтоваров.
ВНКРФопределено,чтоподналогомпонимаетсяобязательный,индивидуальный,безвозмездныйплатеж,взимаемыйсорганизацийифизическихлицвформеотчужденияпринадлежащихимнаправесобственности,
хозяйственноговеденияилиоперативногоуправленияденежныхсредств
вцеляхфинансовогообеспечениядеятельностигосударстваи(или)муниципальныхобразований.
НДС–этокосвенныймногоступенчатыйналог,взимаемыйскаждого
актапродажи.Онпредставляетсобойформуизъятиявбюджетчастиприростастоимости,котораясоздаетсянавсехстадияхпроизводстваиобращениятоваров,включаявнешнеторговыесделки.
Акциз–этокосвенныйналогнапотреблениеииспользованиеотдельныхвидовтоваров.Акцизыобладаютрядомхарактерныхчерт.Ониимеют
ограниченнуюобластьпримененияираспространяютсянаузкийперечень
товаров,определенныйНКРФ.Спомощьюакцизоввбюджетизымается
частьстоимоститовара,котораяне обусловленаниэффективностьюего
производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием
особыхусловийегопроизводстваипродажи.Взиманиеакцизовнепозволяеторганизациям получатьчрезмерновысокуюприбыльииметьболее
выгодныепосравнениюсдругимиорганизациямиусловиядеятельности.
В ТК РФ, ТК ТС и ТК ЕАЭС налогам уделяется такое же внимание,
каки пошлинам.Большая частьстатейТКЕАЭСотаможенныхплатежах
15
определяет порядки и условия для таможенных пошлин и налогов.
В ТК ЕАЭС в ст. 2 установлено, что налоги – это налог на добавленную стоимость, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемыевсвязисввозомтоваровнатаможеннуютерриториюСоюза. Такое
определениеналоговвТКЕАЭСвписываетэтивидыналоговвсистему
таможенногорегулированияв ЕАЭСи распространяетнаних действие
международныхдоговороввсферетаможенногодела.Помимост.2,ст.46
ТКЕАЭСвключаетНДСиакцизыс ввозимыхтовароввсистемутаможенныхплатежей.Поэтому«импортные»НДСиакцизыхарактеризуютсярядомособенностей:
1)правовыеосновывзиманияНДСиакцизовустановленыположения-
миНКРФиТКЕАЭС;
2)данные платежи обладают особенностями косвенных налогов, так
какихюридическиеифизическиеплательщикинесовпадают;
3)«импортные»НДС иакцизыуплачиваютсявсвязисввозомтоваров
натерриториюРФ,азначит,онинапрямуюсвязаныстакимперемещением;
5)«импортные»НДСиакцизылишеныпризнакарегулярности,таккак
взимаютсявсвязисфактомперемещения;
6)«импортные»косвенныеналогиявляютсяфедеральныминалогами,
ноТаможенныйкодексихотноситктаможеннымплатежам.
Ещеоднугруппутаможенныхплатежейсоставляюттаможенныесборы.
Всоответствиисп.1ст.47ТКЕАЭС«таможеннымисборамиявляютсяобязательныеплатежи,взимаемыетаможеннымиорганамизасовершение
имидействий,связанныхсвыпускомтоваров,таможеннымсопровождениемтоваров,атакжезасовершениеиныхдействий,установленныхТКЕАЭС
и(или)законодательствомгосударств–членовСоюза».
Взависимостиот действийтаможенныхорганов, всвязи скоторыми
установлен таможенный сбор, Федеральным законом РФ от 03.08.2018
№289-ФЗ«ОтаможенномрегулированиивРоссийскойФедерациииовнесенииизмененийвотдельныезаконодательныеактыРоссийскойФедерации»(ФЗ№289)установленыследующиевидытаможенныхсборов:
1)таможенныесборызасовершениедействий,связанныхсвыпуском
товаров(таможенныесборызатаможенныеоперации);
2)таможенныесборызатаможенноесопровождение;
3)таможенныесборызахранение.
Таможенные сборы имеют свои специфические признаки, указывающиенаихправовуюприроду1.
1
Таможенноеправо:учебник/отв.ред.О.Ю.Бакаева.М.:Норма,2008.C.322.
16
Во-первых, таможенныесборы,какпошлиныиналоги, носят обязательныйхарактер.
Во-вторых,ихсуществованиеобусловлено необходимостью покрытиярасходовтаможенныхорганов,связанных сосуществлениеммероприятий по таможенному оформлению, таможенному сопровождению
ихранениютоваров.
Следовательно,вотличиеоттаможенныхплатежейввидетаможенных
пошлининалогов,таможенныесборыносяткомпенсационныйхарактер.
Послерассмотренияфинансово-правовойсущноститаможенныхплатежей и их видов следует остановиться на вопросе места таможенных
платежейвсистеме таможенногорегулированиявЕАЭС(табл.1.3).Это
позволитпонятьвзаимосвязитаможенныхплатежейсдругимиэлементами
таможенногорегулирования,определитьпринципыприменениятаможенныхплатежейвЕАЭСирасставитьприоритетывправовомрегулировании
таможенныхплатежейиихотдельныхвидов.
Таблица1.3
Таможенное регулирование в ЕАЭС
Единоетаможенноерегулирование‒это
Установление Регламентация
Порядка и условий перемещения
товаров через таможенную границу
Союза,ихнахожденияи использования
натаможеннойтерриторииСоюзаили
заеепределами
Порядка совершениятаможенных
операций,связанных:
–сприбытиемтоваровнатаможен-
нуютерриториюСоюза;
–ихубытиемстаможеннойтерри-
торииСоюза;
–временнымхранениемтоваров;
–ихтаможеннымдекларированием
ивыпуском;
–инымитаможеннымиоперациями
Порядка уплаты таможенных плате-
жей, специальных, антидемпинговых,
компенсационных пошлин и проведе-
ниятаможенногоконтроля
Властных отношений между таможеннымиорганамиилицами,реализующимиправавладения,пользованияи(или)
распоряжениятоварамина таможенной
территорииСоюзаилизаеепределами
17
ОпределениетаможенногорегулированиявЕАЭСотдаетприоритеттаможенномузаконодательствувчастивопросовпорядкауплатытаможенныхплатежей.ОсобенностьюТК ЕАЭСявляется, кромепрочего,четкая
регламентациявопросовисчисленияиуплатытаможенныхпошлининалоговвтаможенныхоперациях и таможенных процедурах.Такимобразом,участникиВЭДуплачивают,адолжностныелицатаможенныхорганов
контролируютуплатутаможенныхплатежейвпервуюочередьвзависимостиоттаможенныхпроцедуритаможенныхопераций.
ВсоответствиисТКЕАЭСтаможенноерегулированиевСоюзеосуществляется всоответствиис регулирующими таможенныеправоотношения:
– международнымидоговорами,включаяТаможенныйкодекс;
– актами,составляющимиправоСоюза;
– ДоговоромоЕАЭС.
В случаевозникновенияпротиворечиймеждуТаможеннымкодексом
иинымимеждународнымидоговорами,входящимивправоСоюза,применяютсяположенияТаможенногокодекса.
Таможенныеправоотношения,неупорядоченныемеждународнымидоговорамииактамивсферетаможенногорегулирования,доупорядочения
соответствующихправоотношениймеждународнымидоговорамииактами регулируются законодательством государств – членовСоюзаотаможенномрегулировании.ВРоссийскойФедерации–ФЗ№289.
Извышесказанногоследует,чтоправовоерегулированиетаможенных
платежейосновываетсянаположенияхмеждународныхдоговоров,Таможенногокодексаитолькопотом–наположенияхнациональногозаконодательстваотаможенномрегулировании.
ВпервыевТаможенномкодексебылиопределеныпринципытаможенногорегулирования,которыераспространяютсянавопросытаможенных
операций, таможенныхпроцедур,таможенныхплатежей и таможенногоконтроля.Так, таможенноерегулированиевСоюзе основывается на
принципах:
– равноправиялиц приперемещениитоваровчерезтаможеннуюгра-
ницуСоюза;
– четкости, ясности и последовательности совершения таможенных
операций;
– гласности в разработке и применении международных договоров
иактоввсферетаможенногорегулирования;
– гармонизациимеждународныхдоговоровиактоввсферетаможенно-
горегулированияснормамимеждународногоправа;
18
– применениясовременныхметодовтаможенногоконтроля;
– максимальногоиспользования информационных технологий в дея-
тельноститаможенныхорганов.
Этипринципытаможенногорегулированиялежатвосновеположений,
регламентирующихдеятельностьучастниковВЭДпоуплатетаможенных
платежей,а также деятельность таможенных органов, осуществляющих
взиманиетаможенныхплатежейиадминистрированиедоходовфедеральногобюджетаРФ.
Размеры доходов от ВЭД определяются правительством и утверждаются Государственной думой РФ. Они в виде контрольных заданий
по таможенным платежам доводятсядо таможенныхорганов, которые
обеспечивают их исполнение. Значимость перечислений от ВЭД в национальных бюджетахразныхстраннеодинакова и является одним из
индикатороввсегохозяйственногомеханизмагосударства.Так,дляразвивающихсястранхарактернытакиеособенности,какмакроэкономическаянестабильность,высокаядолговаянагрузка,зависимостьотэкспорта
ивнешнеэкономическойконъюнктурыи,какследствие,повышеннаядоляв бюджетныхпоступленияхтаможенныхпошлин.ВСША онидают
около1%доходнойчастибюджета,аосновнуюдолюденежныхсредств
в бюджетприносит собственная экономика1. В Молдавии таможенные
платежи формируют до 70% всех доходов государства. Для входящих
в ВТО развитых стран Европы доля таможенных платежейсоставляет
12–22%бюджетныхпоступлений.
ВсовременныхусловияхПравительствоРФ,какиправительствабольшинствадругихстранспереходнойэкономикой,неможетотказатьсяот
такогоисточникадоходов,кактаможенныеплатежи.Впоступленияхфедеральногобюджетаихдоля в отдельныегодыпревышала50%,но последниегодыимелатенденциюкснижениюив2019г.составила28,4%.
Приэтомабсолютныезначениятаможенныхплатежейснижалисьвменьшейстепении колебалисьна уровне около6трлнруб. Снижениедоли
таможенныхплатежейвструктуредоходовфедеральногобюджетанеумаляетроли частниковВЭДитаможенныхорганов,отэффективности работыкоторыхвзначительнойстепенизависитфинансированиерасходов
государства,втомчислеивобластиздравоохранения,образования,культуры,наукиит.д.
1
Андрейчук Е.Л., Дианова В.Ю., Смирнов В.П. Экономикатаможенногодела: учебник/
Федеральная таможенная служба; Российская таможенная академия, Владивостокский
филиал.Владивосток:РИОВФРоссийскойтаможеннойакадемии,2006.C.51.
19
Доля таможенных платежей, перечисленных в федеральный бюджет
впериод с2008 г.по 2018 г. (табл.1.2), отражает изменениепропорции
междувеличинамивывозныхтаможенныхпошлин,ввозныхтаможенных
пошлин,НДС,акцизанаввозимыетоварыитаможенныхсборов.До2014г.
пропорциямеждувидамитаможенныхплатежейбылаустойчивойиколебаласьнезначительно,нос2014г.долявывознойтаможеннойпошлиныначалауменьшаться,адоляНДС возрастать.Соответственно,стало
изменятьсяисоотношениеимпортныхиэкспортныхплатежей.Приэтом
доляэкспортныхпошлинснижалась,адоляимпортныхплатежейвозрастала,хотяростимпортныхплатежейпрактическинезатрагивалимпортнуюпошлинуиакциз.
Такимобразом,вданнойглавеопределенопонятие«таможенныеплатежи»исформулированыцелиихиспользования,проанализированфинансово-правовойстатусразличныхвидовтаможенныхплатежей,определено
ихместовсистеметаможенногорегулированияивыявленаихрольвдоходахфедеральногобюджета.
Эффективностьиспользованиятаможенныхплатежейкакинструмента
таможеннойифинансовойполитикигосударствазависитоттого,насколькоотлаженправовоймеханизмихустановленияивзимания.Этимвопросамбудутпосвященыследующиеглавы.
Контрольные вопросы
1. Проанализируйтесостав,структуруидинамикудоходовфедерального
бюджетазапоследниепятьлет.
2. Определитеместотаможенныхплатежейирольтаможенныхорганов
вформированиидоходнойчастифедеральногобюджетаРФ.
3. ИзучитеструктуруТКЕАЭС,Федеральногозакона«Отаможенномре-
гулировании вРоссийскойФедерациии овнесенииизмененийв отдельные законодательные акты Российской Федерации» и определитеместоирольтаможенныхплатежейвтаможенномрегулировании
вЕАЭСивРФ,атакжеособенностиихправовогорегулирования.
4. Сформулируйтепонятие«таможенныеплатежи»,выделиввидытамо-
женныхплатежей,субъекты,объектыобложения.
5. Назовитеобщиечертыотдельныхвидовтаможенныхплатежей.
6. Назовитеразличияотдельныхвидовтаможенныхплатежей.
7. Назовитеправовыеосновыуплатытаможенныхпошлин,налоговита-
моженныхсборов.
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]