Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенные платежи. Учебник
.pdf
5.Вывозныетаможенныепошлиныуплачиваются:
а)насчетКазначействаРоссии;
б)насчет,определенныймеждународнымдоговором;
в)насчетКазначействаРоссиииливкассутаможенногооргана;
г)насчет,определенныймеждународнымдоговором,иливкассута-
моженногооргана.
6.ФормауплатытаможенныхплатежейвРФустановлена:
а)решениемЕЭК;
б)ТКЕАЭС;
в)федеральнымзаконом;
г)постановлениемПравительстваРФ.
7.Основания предоставления отсрочки уплаты таможенных пошлин
установлены:
а)международнымдоговором;
б)ТКЕАЭС;
в)НКРФ;
г)федеральнымзаконом.
8.Процентызаотсрочкууплатывывозных таможенныхпошлинобозначаютсявДТкодами:
а)2012;
б)2013;
в)3033;
г)3052.
9.Кодбюджетнойклассификациипроцентовзаотсрочкууплатыввознойтаможеннойпошлины:
а)15310401000011000110;
б)15310401000012000110;
в)15311011010012000110;
г)15311002000011000110.
10.Таможенные сборы за таможенные операции, связанные с выпускомтоваров,уплачиваютсявсрок:
а)доилиодновременносподачейдекларации;
б)доилиодновременносрегистрациейдекларации;
в)доилиодновременносвыпускомтовара;
г)довыпускатовара.
121
11. Ввозныетаможенныепошлиныуплачиваютсявсрок:
а)доилиодновременносподачейдекларации;
б)доилиодновременносрегистрациейдекларации;
в)доилиодновременносвыпускомтовара;
г)довыпускатовара.
12.АкцизыиНДСприввозетоваровуплачиваютсявсрок:
а)доилиодновременносподачейдекларации;
б)доилиодновременносрегистрациейдекларации;
в)доилиодновременносвыпускомтовара;
г)довыпускатовара.
122
Глава 8
ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ
ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И НАЛОГОВ
ВусловияхфункционированияЕАЭСтаможенныйконтрольвРФ,втом
числеиобеспечениеуплатытаможенныхпошлининалоговвтаможенных
процедурах,регламентируетсямеждународныминациональнымзаконодательством.
Правовуюбазусоставляют:
– Международнаяконвенцияобупрощенииигармонизациитаможен-
ныхпроцедур(Киотскаяконвенция);
– Таможеннаяконвенцияомеждународнойперевозкегрузовсприме-
нениемкнижкиМДП;
– Конвенцияовременномввозе(Стамбульскаяконвенция);
– ТаможенныйкодексЕвразийскогоэкономическогосоюза;
– «Соглашение о некоторых вопросах предоставления обеспечения
уплатытаможенныхпошлин,налоговвотношениитоваров,перевозимых
всоответствиистаможеннойпроцедуройтаможенноготранзита,особенностяхвзысканиятаможенныхпошлин, налоговипорядкеперечисления
взысканныхсуммвотношениитакихтоваров»(от21.05.2010).ДанноеСоглашение определяет форму, порядок заполнения и предоставления документов, подтверждающих принятие обеспечения уплаты таможенных
пошлин,налоговприперевозкетовароввсоответствиистаможеннойпроцедуройтаможенноготранзита;
– решениеКоллегииЕвразийскойэкономическойкомиссииот04.09.2017
№112«Орасчетеразмераобеспеченияисполненияобязанностипоуплате
таможенныхпошлин, налогов,специальных,антидемпинговых, компенсационныхпошлин»;
– решениеСоветаЕвразийскойэкономическойкомиссииот15.09.2017
№ 64 «О размере обеспечения исполнения обязанностей таможенного
представителя»;
– Федеральный закон от 28.11.2018№ 289-ФЗ «О таможенном регулированиивРоссийскойФедерациииовнесенииизмененийвотдельные
законодательныеактыРоссийскойФедерации»,основной национальный
документвобластитаможенногоделаиобеспеченияуплатытаможенных
123
пошлининалоговвРоссии.Данныйнормативныйправовойактраскрываетобластьобеспеченияуплатытаможенныхпошлининалоговнеполностью(учитываямасштабтаможенногоделавРФ),внекоторыхслучаяхон
даетотсылочныенормынадругие,болееузкие,международныеинациональныенормативныеправовыеактывобластитаможенногодела;
– решениеСоветаЕвразийскойэкономическойкомиссииот16.07.2012
№54«ОбутвержденииединойТоварнойноменклатурывнешнеэкономическойдеятельностиЕвразийскогоэкономическогосоюзаиЕдиноготаможенноготарифаЕвразийскогоэкономическогосоюза».Данный правовой
документрегламентируетприменениекодовЕТНВЭДЕАЭСкперемещаемым через таможенную границу ЕАЭСтоварами устанавливаетставки
ввозныхтаможенныхпошлинвсоответствиисприсвоеннымитоварамкодамитоварнойноменклатуры;
– постановлениеПравительстваРФот30.08.2013№754«Обутверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из
РоссийскойФедерации за пределы государств– участников соглашений
оТаможенномсоюзе,ио признанииутратившимисилунекоторыхактов
ПравительстваРоссийскойФедерации»,котороеустанавливаетставкивывозныхтаможенныхпошлиннатоварывсоответствии скодомтоварной
номенклатуры,иименноданноесоглашениедекларантыбудутприменять
при обеспечении уплаты таможенных пошлин и налогов в таможенных
процедурах,предусматривающихвывозтовараза переделыЕАЭСс территорииРФ;
– приказ Минфина России от 09.06.2017 № 86н «Об утверждении
формытаможеннойрасписки,Порядказаполненияи использованиятаможенной расписки, а также Порядка информирования плательщиков
таможенныхпошлин,налогови(или)иныхлиц,предоставившихобеспечениеуплатытаможенныхпошлин,налогов,обоформлениитаможенной
расписки»;
– приказФТСРоссииот28.12.2010№2637«Обутвержденииформы
подтвержденияопредоставлениигенеральногообеспеченияуплатытаможенныхпошлин,налогов»;
– приказФТСРоссииот01.09.2010№1613(ред.от18.04.2018)«Обутвержденииреестратаможенныхпредставителей»;
– приказФТСРоссииот24.01.2011№101«Обутвержденииформыотчетаобиспользованиигенеральногообеспеченияуплатытаможенныхпошлин,налогов»;
– постановлениеПравительстваРФот23.09.2014№969«Обосвобожденииотпредоставленияобеспеченияисполненияобязанностипоуплате
124
таможенныхпошлин,налоговвотношениисудов,ввозимыхвРФирегистрируемыхвРоссийскоммеждународномреестресудов»;
– постановлениеПравительстваРФот02.08.2019№1005«Опорядке
применениягенеральногообеспеченияисполненияобязанностипоуплатетаможенныхпошлин,налогов,вслучаеесливсетаможенныеоперации
совершаютсянатерритории РоссийскойФедерации, иопределении случаевиусловий,прикоторыхсуммарныйразмертаможенныхпошлин,налогов,исполнениеобязанности поуплатекоторыхобеспечиваетсятаким
генеральным обеспечением,превышает размер такогогенерального обеспечения,ипределовтакогопревышения»;
– Кодексобадминистративныхправонарушениях РоссийскойФедерации.В гл.16 регламентируетсяадминистративнаяответственностьзапра-
вонарушения в области таможенного дела, выделяются виды правонарушенийимерыответственностизаних,втомчислеинаказаниезанесвое-
временноеобеспечениеуплатытаможенныхпошлининалогов;
– ГражданскийкодексРоссийскойФедерации;
– НалоговыйкодексРоссийскойФедерации;
– другиенормативныеправовыеакты.
Такимобразом,международноеинациональноезаконодательствовобластиобеспеченияуплатытаможенныхплатежейвтаможенныхпроцедурахдостаточнообширное. Особенностьнациональногозаконодательства
заключаетсявтом,чтоонооснованонамеждународныхсоглашенияхРФ
сдругимиучастникамиЕАЭС,а такжеосновныенормативныеправовые
акты,такиекакТКЕАЭСиФедеральныйзакон289-ФЗ«ОтаможенномрегулированиивРоссийскойФедерациииовнесенииизмененийвотдельныезаконодательныеактыРоссийскойФедерации»,подробноописывают
далеконевсевопросывобластиобеспеченияуплатытаможенныхпошлин
иналогов.Именнопоэтомувнекоторыхслучаяхдекларантыобращаются
кдругимнормативнымправовымдокументамвобластитаможенногодела.
Регламентация вопроса обеспечения исполнения обязанности нашла
своеотражениевомногихотрасляхправа,вкаждомизкоторыхтрактовка
понятия«обеспечениеисполненияобязательств»индивидуальна.
Дляболееполногоиширокогоосмысленияуказанногопонятиястоит
разделитьегонасоставляющиеиобратитьсякэнциклопедическимисправочнымисточникам.
Д.Н.Ушаковвсвоемтолковомсловареопределяетобеспечениекак«то,
чтослужитручательством,гарантией,обеспечиваетсохранность,исполнениечего-нибудь»1.
1
Ушаков Д.Н.Большойтолковыйсловарьрусскогоязыка.М.:АСТ,2004.С.1268.
125
Итак, обеспечение исполнения обязательств – это специальная мера
имущественногохарактера,котораяпредставляетсобойдополнительную
гарантиютого,чтовзятыенасебяобязательствалицамибудутисполнены.
ВКиотскойконвенциирассматриваетсятермин«гарантия»,которыйозначаетпризнаваемоетаможеннойслужбойобеспечениеисполненияобязательствапередтаможеннойслужбой.Гарантияявляетсягенеральной,когда
онаобеспечиваетисполнениеобязательствпонесколькимоперациям.
Согласностандарту5.1.Киотскойконвенциивнациональномзаконодательствеустанавливаетсяпереченьслучаев,когданеобходимопредоставлениегарантий,иопределяютсяформыихпредоставления.
Приэтомвсоответствиисостандартом5.2суммугарантийопределяеттаможеннаяслужба.Стандартом5.3предусмотрено,чтолюбомулицу,откотороготребуетсяпредставлениегарантии,разрешаетсявыбрать
любуюформугарантииприусловии,чтоэтаформаприемлемадлятаможеннойслужбы.
Согласностандарту5.4таможеннаяслужбане требуетпредставления
гарантии,если онаубежденавтом,чтообязательствопередтаможенной
службойбудетвыполнено.Стандартом5.5Киотскойконвенциипредусмотренавозможностьпринятиятаможеннойслужбыгенеральнойгарантииот
декларантов,регулярнодекларирующихтоварывразличныхтаможенных
органахнатаможеннойтерритории.Стандартом5.6суммагарантииограниченадо возможноминимальной, котораяне должнапревышатьсумму
пошлининалогов,потенциальноподлежащихвзиманию.
Правовыеосновыобеспеченияисполнения обязательствзакреплены
вомногихотраслях права.ГКРФгласит,чтообеспечениеобязательств
междукредитором идолжникомсоздает дополнительнуюгарантиюих
исполнения.
Вгражданскомправе исполнениеобязательствможетобеспечиваться
неустойкой,залогом,удержаниемимуществадолжника,поручительством,
банковскойгарантией,задаткомидругимиспособами,предусмотренными
закономилидоговором1.
Вналоговомзаконодательствеобеспечениеисполненияобязательств
поуплатеналоговисборовобозначаетнелюбоенаправленноенаисполнениеобязанностивоздействиенаповедениесубъекта,аименносоздание
реальныхусловийисполненияобязательствпоуплатеналоговисборов,
т.е.необходимыегарантии.
1
ГКРФ(часть первая)от30.11.1994№51-ФЗ(ред.от06.12.2011,сизм.от27.06.2012)
(сизм.идоп.,вступающимивсилус01.07.2012).Ст.329.
126
НалоговыйкодексРоссийскойФедерацииопределяетследующиеспособыобеспеченияисполненияобязанностипоуплатеналоговисборов:залогимущества,поручительство,пени,приостановлениеоперацийнасчетах
плательщиковвбанке,наложениеарестанаимуществоналогоплательщика1.Приэтомуказанныеспособыобеспечениявналоговомзаконодательстве можно разделить на добровольное и принудительное обеспечение
уплатыналоговисборов.
В настоящее время основными документами, регулирующими вопрос
применения обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в рамках
ЕАЭС,являютсяТКЕАЭСиФедеральныйзакон№289(глава10).Вчасти
определенияобщихусловийобеспеченияуплатытаможенныхпошлин,налоговприменяютсяст.62ТКЕАЭСист.54Федеральногозакона№289-ФЗ.
Случаи предоставления обеспечения
Всоответствиисост.62ТКЕАЭСисполнениеобязанностипоуплате
таможенныхпошлин,налоговобеспечиваетсявслучаях,предусмотренных
ст.58,120–122,143,177и304ТКЕАЭС(табл.8.1).Законодательствомгосударств-членовмогутустанавливатьсяиныеслучаиобеспеченияисполненияобязанностипоуплатетаможенныхпошлин,налогов.
Таблица8.1
Случаи предоставления обеспечения исполнения обязанности
по уплате таможенных пошлин, налогов
в соответствии со ст. 62 ТК ЕАЭС
Статьи
ТКЕАЭС
Ст.58 Изменениесроковуплатыввозныхтаможенныхпошлин,налогов
Ст.120 Особенностисовершениятаможенныхоперацийивыпускатова-
ровдоподачидекларациинатовары
Ст.121 Особенностивыпускатоваровдозавершенияпроверкитаможен-
ных,иныхдокументови(или)сведений
Ст.122 Особенностивыпускатоваровпри назначениитаможеннойэкс-
пертизы
1
НКРФ(частьпервая)от31.07.1998№146-ФЗ.Ст.72.
Случаи,когдатребуетсяобеспечениесогласноТКЕАЭС
127
Окончаниетаблицы8.1
Статьи
ТКЕАЭС
Ст.143 Условия помещения товаровпод таможенную процедурутамо-
женноготранзита
Ст.177 Условияпомещениятоваровподтаможеннуюпроцедуруперера-
боткивнетаможеннойтерриториииихиспользованиявсоответствиистакойтаможеннойпроцедурой
Ст.304 Таможеннаяпроцедуратаможенноготранзитав отношениитова-
ров Союза, перевозимыхсодной части таможенной территории
СоюзанадругуючастьтаможеннойтерриторииСоюзачерезтерриториигосударств,неявляющихсячленамиСоюза,и(или)морем
Случаи,когдатребуетсяобеспечениесогласноТКЕАЭС
Статьей55ФЗ№289устанавливаютсядополнительныеслучаипредоставленияобеспечения.Ктакимслучаямотносятся:
1)условныйвыпусктовароввсоответствиисподп.1п.1ст.126ТКЕАЭС;
2)помещение товаров подтаможенныепроцедурывременноговвоза
(допуска),временноговывоза;
3)помещение под таможенную процедуру таможенного склада товаров,которыеиз-засвоихбольшихгабаритовилиособыхусловийпогрузки,разгрузкии(или)хранениянемогутбытьразмещенынатаможенном
складе,еслихранениетакихтоваровбудетосуществлятьсявместах,неявляющихсятаможеннымискладами;
4)временноехранениетоваров:
– впомещениях,наскладах,открытыхплощадкахииныхтерриториях
получателятоваров;
– виныхместах,определяемыхактамиПравительстваРФ;
– вместахразгрузкииперегрузки(перевалки)товароввпределахтерриторииморского(речного)портавслучаях,определяемыхфедеральным
органомисполнительнойвласти,осуществляющимфункцииповыработке
государственнойполитикиинормативно-правовомурегулированиювобластитаможенногодела;
5)предоставлениеотсрочкиилирассрочкиуплатыналогов;
6)подача ходатайства о приостановлении исполнения решения таможенногоорганавобластитаможенногодела,направленногонавзыскание
таможенных платежей, подлежащих уплате в связи с его принятием,
обжалованноговпорядке,предусмотренномгл.51Федеральногозакона№289;
128
7)случаи, предусмотренные федеральными законами, актами ПравительстваРФ.
Согласноп.2ст.55ФЗ№289виныхслучаяхпривозникновенииобязанностипоуплатетаможенныхпошлин,налоговобеспечениеисполнения
такойобязанностинетребуется.
Всоответствиис п. 3ст.55 ФЗ № 289обеспечениеуплатытаможенных пошлин, налогов не предоставляется, в том числе в отно-
шении:
– воздушныхиморскихсудов,ввозимыхорганизациямивцеляхосуществления хозяйственной деятельности, оказания транспортных услуг
всоответствиистаможеннойпроцедуройвременноговвоза(допуска)либо
ввозимыхвуставный(складочный)капиталпредприятийсиностранными
инвестициями, либовоздушныхсудов,ввозимых всоответствии стаможеннойпроцедуройвыпускадлявнутреннегопотребления,приусловном
выпускетакихтоваров;
– авиационныхдвигателей, запасныхчастей иоборудования,необходимыхдлянормальнойэксплуатациивоздушныхсудовиобеспечениябезопасностиполетов,ввозимыхорганизациямивцеляхпроведенияремонта,
техническогообслуживаниявоздушныхсудоввсоответствиис таможеннойпроцедуройвременноговвоза(допуска)илиприусловномвыпускетакихтоваров;
– коммерческихинаучныхобразцовприихвременномввозе(допуске)
и(или)временномвывозенаучнымиорганизациями;
– технологическогооборудования(втомчислекомплектующихизапасныхчастейкнему),ввозкоторогонеподлежитобложениюналогом
надобавленнуюстоимостьвсоответствиисзаконодательствомРФоналогахисборах;
– природногогаза, вывозимоготрубопроводнымтранспортомнахранениевподземныехранилища,расположенныезапределамитерритории
РФ,либопомещаемоговгазотранспортнуюсистемувцеляхобеспечения
технологическогопроцессатранспортировкивсоответствиистаможенной
процедуройвременноговывоза;
– иностранныхтоваров,ввозимыхнатаможеннуютерриториюСоюза
ипомещаемыхподтаможеннуюпроцедурувыпускадлявнутреннегопотреблениясприменениемльготпоуплатеввозныхтаможенныхпошлин,
налоговврамкахсоглашенияоразделепродукции;
– товаров,покоторымразмеробеспеченияисполненияобязанностипо
уплатетаможенныхпошлин,налоговнепревышаетсуммы,эквивалентной
пятистамевропоофициальномукурсуиностраннойвалютыкрублюРФ,
129
установленномуБанкомРоссии, действующемуна деньрегистрациидекларациинатовары,аеслидекларациянатоварынепредставляется–на
деньпринятиярешенияонепредоставленииобеспечения.
Федеральный закон № 289 предоставляет возможность не применять обеспечение для декларанта при соблюдении определенных
условий.Пунктом3ст.55Законапредусмотреныслучаи,когдаобеспечение исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налоговнепредоставляется(втомчислеусловиянепримененияобеспечения
длядекларантов):
– совокупная сумма исполненной декларантом за три календарных
года, предшествующих году, в котором подана декларация на товары,
обязанностипоуплатефедеральныхналоговитаможенныхплатежей,специальных,антидемпинговых,компенсационныхпошлинсоставляетнеменеесемимиллиардоврублей;
– совокупнаястоимостьактивовдекларанта,поданнымбухгалтерской
(финансовой) отчетности за предшествующий календарный год, превышаетразмеробеспеченияисполненияобязанностипоуплатетаможенных
пошлин,налогов,специальных,антидемпинговых,компенсационныхпошлинвдесятьразиболее;
– вотношениидекларанта на моментпринятиярешения о выпуске
товаров, в соответствии с заявленной таможенной процедурой, отсутствуютвступившиевсилуинеисполненныевустановленныйсрокпостановленияподеламобадминистративныхправонарушенияхвобласти
таможенногодела;
– удекларантанамоментпринятиярешенияовыпускетоваров,всоответствиис заявленнойтаможеннойпроцедурой,отсутствуетнеисполненная в срок обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов,
специальных,антидемпинговых,компенсационныхпошлин.
СогласноЗакону, для получения возможности не предоставлять обеспечение, в том числе в рамках дополнительной проверки таможенной
стоимости, декларант должен предоставить в ФТС России информацию
остоимостиактивов,приэтомпорядокпредоставлениясведенийдолжен
устанавливатьсяФТСРоссии.
Таким образом, действующее таможенное законодательство ЕАЭС
иРФпредусматриваетдля декларантоввозможность непримененияобеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных платежейпри
определенных условиях. Данные меры позволят участникам внешнеторговой деятельности избежать лишних бюрократических барьеров
изатрат.
130
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]