Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Таможенные платежи. Учебник
.pdf
Вграфе «В»ДТпри уплатекаждоговидаплатежейвписываетсяИНН
плательщика,которыйуказанвномереединоголицевогосчетаплательщика.
Исчисление таможенных платежей в случае нецелевого использования
товаров, ввезенных в качестве вклада в уставный капитал
Графа 47
Вид
1010 2560000,00 7500руб. 7500,00 ИУ 1010-7500,00-643-7328032711
2010 2560000,00 5% 128000,00 ВУ 2010-128000,00-643-7328032711
2011 128000,00 7,75х135 3720,00 ВУ 2011-3720,00-643-7328032711
5010 2688000,00 20% 537600,00 ВУ 5010-537600,00-643-7328032711
Основа
исчисления
Ставка Сумма СП
Графа В
5011 25600,00 7,75х135 744,00 ВУ
5011-744,00-643-7328032711
Сведенияопредоставленныхльготахипреференцияхпоуплатетаможенныхплатежейотражаютсявгр.36ДТ,заполнениеграфыосуществляетсявсоответствиисклассификаторомльготпоуплатетаможенныхплатежей.
Нововведениемявляетсяпроставлениезнака«–»(прочерк)вкаждомразрядеэлемента,соответствующегоданномувидутаможенногоплатежа,если
ставкатаможенногоплатежавотношениидекларируемыхтоваровнеустановлена,либо виныхслучаях, когдане возникаетобязанностьпоуплате
таможенногоплатежа, т.е.вотношении такоговида платежа вгр.47 исчисленийвобщемслучаенедолжнобыть,иэтонапрямуюотражаютсведениягр.36.Указанныеизмененияпозволятконтролироватьправильность
исчисления и полноту уплаты таможенных платежей при дополнительных проверках,а также позволятнаиболееполно отражать информацию
обисчисленныхплатежахвобщей базеданных, доступк которойимеют
таможенныеорганы странЕАЭС,так какввозные таможенныепошлины
подлежатраспределениюмеждугосударствами–членамиЕАЭС.
Такимобразом,анализ порядказаполненияграфДТпозволилвыявить
рядособенностейзаполнениядекларации,связанныхсполнотойидостоверностьюзаявленныхсведений,необходимыхдляисчисленияиуплатытаможенныхплатежей. Усложнениепониманиятаможенногозаконодательства,
впервуюочередьдляучастниковВЭД,обусловилоактивизациюработытаможенныхорганов поразъяснениюегонорм.Новшествазаконодательства
ЕАЭС позволяют сделать порядок заполнения декларации понятным как
длядолжностныхлицтаможенныхорганов,такидляучастниковВЭД,что,
91
всвоюочередь,обеспечиваетсоблюдениепорядкаисчислениятаможенных
платежейдекларантами и упрощает взаимодействиетаможенныхорганов
приконтролепорядкаисчислениятаможенныхплатежей.
Контрольные вопросы
1. Назовитеобъектобложениятаможеннымипошлинами,налогами.
2. Ктоисчисляеттаможенныепошлины?
3. Назовитедату,накоторуюприменяютсяставкипошлин,налоговикур-
сывалютдляцелейихисчисления.
4. Вкакихслучаяхобязанностьпоуплатетаможенныхплатежейпрекра-
щается?
5. Вкакихслучаяхобязанностьпоуплатетаможенныхплатежейсчитает-
сяисполненной?
6. Ктоявляетсяплательщикомтаможенныхпошлин,налогов?
7. Ктоисчисляеттаможенныепошлиныиналогипридекларированиито-
варов?
8. Ктоисчисляеттаможенныепошлиныиналогипривзысканиитоваров?
9. Назовите случаи, когда исчисление таможенных пошлин и налогов
производиттаможенныйорган.
Тестовые задания
1.ДекларированиетаможенныхплатежейвДТосуществляет:
а)таможенныйорган;
б)декларант;
в)таможенныйпредставитель;
г)банкплательщика;
д)налоговыйорган.
2.Порядокдекларированиятаможенныхплатежейвдекларациинато-
варыустановлен:
а)ТКЕАЭС;
б)ПравительствомРФ;
в)федеральнымзакономРФ;
г)решениемЕЭК.
3.Исчислениеи декларированиетаможенныхпошлинвДТосущест-
вляетсявследующейтаможеннойоперации:
92
а)приприбытиитовара;
б)привременномхранении;
в)придекларированиитовара;
г)привыпускетовара.
4.Науплатуидекларированиеуплатытаможенныхпошлининалогов
вДТвлияет:
а)таможеннаяпроцедура;
б)ставкитаможенныхпошлининалогов;
в)курспересчетаиностраннойвалюты;
г)странапроисхождениятовара.
5.Контрольправильностиисчислениятаможенныхплатежейвдекла-
рациинатоварыосуществляет:
а)ФНСРоссии;
б)ФТСРоссии;
в)ФНСРоссиииФТСРоссии.
93
Глава 7
ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ
ПО УПЛАТЕ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН, НАЛОГОВ
Возникновение и прекращение обязанности
по уплате таможенных платежей
Вцеляхобеспеченияпрозрачностиистабильностиосуществляемых
таможенных формальностей в сфере администрирования таможенных
платежейвКиотскойконвенциивгл.4Генеральногоприложениястандартом4.1установлено,чтонациональнымзаконодательствомопределяютсяусловиявозникновенияобязательствпоуплатепошлининалогов.
Крометого,согласностандарту4.7Киотскойконвенциивнациональном законодательстве определяется лицо (лица), ответственное(-ые) за
уплатупошлин,налогов.
Всвоюочередь,ст.54ТКЕАЭСсодержитссылкинадругиестатьиТК
ЕАЭС,всоответствиискоторымивозникаетипрекращаетсяобязанность
поуплатетаможенныхпошлин,налоговвзависимостиоттаможеннойоперациилиботаможеннойпроцедуры.Даннымистатьямиопределенылица,
на которые возложена обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин,налогов.Такимилицами,взависимостиотсовершаемойтаможеннойоперациилибооттаможеннойпроцедуры,подкоторуюпомещаются
товары,помимодекларантаитаможенногопредставителя(которыйнесет
с декларантомсолидарную обязанность по уплатетаможенныхпошлин,
налоговвсоответствиисост.405ТКЕАЭС),могутявляться:
– перевозчик;
– владелецскладавременногохранения;
– владелецтаможенногосклада;
– владелецмагазинабеспошлиннойторговли;
– уполномоченныйэкономическийоператор;
– таможенныйпредставитель.
ВопределенныеТКЕАЭСпериодывремениуказанныелицанесутобязанностьпоуплатетаможенныхпошлин,налогов,нофактическиисполняетеедекларант.Взависимостиоттаможеннойоперацииилитаможенной
процедуры,сучетомпутидвижениятовараотместапересечениятаможен-
94
нойграницыприввозедовыпускатоваров,обязанностьпоуплатетаможенныхпошлин,налоговпереходитсодноголицанадругое.
Пункт1ст.54ТКЕАЭСсодержитссылкинастатьиТКЕАЭС,посвященные случаямвозникновенияобязанности по уплатетаможенныхпошлин, налогов при совершении таможенныхопераций либо помещении
подтаможенныепроцедуры.Пункт2ст.54ТКЕАЭСприводитслучаипрекращенияобязанностипоуплатетаможенныхпошлин,налоговтакжеприменительноккаждойтаможеннойоперациилибопроцедуре.
Крометого,всоответствиисп.6ст.55ТКЕАЭС,вслучаях,указанных
вп.4даннойстатьи,обязанностьпоуплатетаможенныхпошлинпрекращается,еслиразмернеуплатытаможенныхпошлин,налоговводнойДТне
превышаетвсовокупностисумму,эквивалентную5европокурсувалют,
действующемунаденьприменениякурсавалютдляисчислениятаможенныхпошлин,налогов(вданномслучаененаправляетсяуведомлениеонеуплаченныхсуммахтаможенныхпошлин,налогов).
Согласноп.3ст.68ТКЕАЭСобязанностьпоуплатетаможенныхпошлин,налоговпрекращается также вслучаеобращения взыскания на
товары,в отношениикоторыхтаможенные пошлины,налоги не упла-
чены.
Отдельноследуетрассмотреть моментвозникновенияипрекращения
обязанностипоуплатетаможенныхсборовзатаможенныеоперации.
Всоответствии сп.4ст.47 ТКЕАЭСвозникновениеипрекращение
обязанностипоуплатетаможенныхсборовустанавливаютсязаконодательствомгосударств-членов.
Статья 41 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ (ред.
от28.11.2018)«О таможенномрегулированиивРоссийскойФедерации
иовнесенииизмененийвотдельныезаконодательныеактыРоссийской
Федерации»регулируетвопросывозникновенияипрекращенияобязанностипоуплатетаможенныхсборов.
Согласноп.1указаннойстатьиобязанностьпоуплатетаможенныхсборовзатаможенныеоперациивозникаетудекларантасоднярегистрации
таможенным органом декларации на товары, пассажирской таможенной
декларацииилииноготаможенногодокумента,используемогопритаможенном декларировании, на основании которого принимается решение
овыпускетоваров.
Вслучае выпускатоваровдоподачиДТтакаяобязанностьвозникает
улица,котороебудетвыступатьдекларантомприподачедекларациинатовары,соднярегистрациитаможенныморганомзаявленияовыпускетоваровдоподачидекларациинатоварывсоответствиисост.120ТКЕАЭС.
95
Обязанностьпо уплатетаможенныхсборов затаможенноесопровождение возникает у декларанта таможенной процедуры таможенного
транзитасодняпринятиятаможенныморганомрешенияотаможенном
сопровождении.При этомеслииностранные товары(находящиесяпод
таможенным контролем) перевозятся без помещения под таможенную
процедурутаможенноготранзита,тообязанностьвозникаетуперевозчикасодняпринятиятаможенныморганомрешенияотаможенномсопровождении.
Обязанностьпоуплатетаможенныхсборовзахранениевозникаетулица,поместившеготоварынаскладвременногохранениятаможенногооргана,содняразмещениятоваровнатакомскладе.
Обязанностьпоуплате таможенныхсборов прекращаетсяпринаступленииследующихобстоятельств:
1)исполнениеобязанностипоуплатетаможенныхсборов;
2)признаниесуммтаможенныхсборовбезнадежнымиквзысканию.
Особенности исполнения обязанности
по уплате таможенных пошлин, налогов
Согласностандарту 4.8Киотской конвенции внациональномзаконодательствеопределяетсядатаплатежаиместоуплатыпошлининалогов.
Стандартом4.9установлено,чтонациональнымзаконодательствомможет
бытьпредусмотрена датаплатежапослевыпускатоваров.Согласноуказанномустандартувэтомслучаедатаплатежадолжнабытьназначенане
ранеечемчерез10днейпослевыпускатоваров.
ТаможенныйкодексЕАЭСконкретизируетмоментисполненияобязанностипоуплатетаможенныхпошлин,налогов,атакжесрокиисполнения
такойобязанности.
Согласност.55ТКЕАЭС«Исполнениеобязанностейпоуплатетаможенныхпошлин,налогов»плательщикомможетбытьдекларант,атакже
иныелица,которыенесутсолидарнуюлибосубсидиарнуюобязанностьпо
уплатеввозныхтаможенныхпошлин,налогов.
Пункт1 ст.55ТК ЕАЭСустанавливает солидарнуюи субсидиарную
обязанностипоуплатетаможенныхпошлин,налогов.
Согласноп.1ст.322ГКРФсолидарнаяобязанность(ответственность)
возникает,еслисолидарностьобязанностипредусмотренадоговоромили
установленазаконом.
В соответствии с п. 1 ст. 325 ГК РФ исполнение солидарной обязанности одним из должников освобождает остальных должников
96
отисполнениякредитору.Солидарнаяобязанностьозначает,чтонакаждом из солидарных должников лежит обязанность погашения долга
вцелом.
Согласно ТК ЕАЭС, обязанность по уплате таможенных пошлин,
налогов исполняется таможенным представителем с учетом ст. 405
ТКЕАЭС.
Статьей 405 ТК ЕАЭС предусмотрено исполнять обязанности таможенногопредставителя, втом числеобязанность по уплатетаможенных
пошлин,налогов,специальных,антидемпинговых,компенсационныхпошлиннепозднеепоследнего днясрока,указанноговуведомлении (уведомлениеонеуплаченныхвустановленныйсроктаможенныхпошлинах,
налогах),направленномтаможенныморганом.
Пунктом4ст.405 ТКЕАЭСпредусмотрено, чтопри совершениитаможенных операций таможенным представителем от имени декларанта
таможенныйпредставитель несет с такимдекларантом солидарнуюобязанностьпоуплатетаможенныхпошлин,налогов,специальных,антидемпинговых,компенсационныхпошлинвполномразмере.
Следовательно,применительноктаможенномузаконодательству,солидарную обязанность можно определить как обязанность по уплате
таможенныхпошлин,налогов,возникшуюкакуплательщика,такиутаможенногопредставителяприсовершенииимтаможенныхоперацийот
именидекларанта.
Согласноп. 2ст. 55 ТКЕАЭСобязанность поуплате таможенных
пошлин, налогов исполняется путем их уплаты в порядке, предусмотренномст.57–61ТКЕАЭС,ивсроки,определенныеданнымистатьями,вразмерахсумм,исчисленныхиподлежащихуплатевсоответствии
сТКЕАЭС.Порядокуплатытаможенныхпошлин,налоговустановлен
ст.61ТКЕАЭС.
Моментисполненияобязанностипоуплатетаможенныхпошлин,налоговрегулируетсяст.30ФЗ№289.Моментисполненияобязанностиимоментподтвержденияисполненияобязанностидляцелейвыпускатоваров
различаются(см.табл.7.1).
Согласност.30 ФЗ№289моментисполненияобязанностипоуплате
таможенныхплатежейприуроченкподачераспоряженияобуплатеавансовыхплатежей (если суммаавансовых платежейне менее подлежащих
уплатесумм).
Всоответствиисч.5и6ст.30ФЗ№289обязанностьсчитаетсяисполненнойвслучаях,указанныхвтаблице7.1.
97
Момент исполнения обязанности по уплате
таможенных пошлин, налогов и иных платежей
Таблица7.1
№
п/п
1
Обстоятельстваисполнения
обязанностипоуплате
таможенныхииныхплатежей
– плательщиком подано в таможенныйорганраспоряжениеобиспользованииавансовыхплатежей
–еслиразмеруказанныхвнасто-
2
ящей части денежных средств
составляет не менее суммы исчисленных и подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов
ииныхплатежей;
– если такой зачет производится
поинициативелица,внесшегоденежныйзалог
Моментисполнения
обязанности
– намомент наступлениясрока уплаты
таможенных пошлин, налогов и иных
платежейосуществленаподачараспоряженияобиспользованииавансовыхплатежей(если суммаавансовыхплатежей
неменееподлежащихуплатесумм)
−смоментазачетаденежногозалога;
−смоментаполучениятаможеннымор-
ганом распоряжения о таком зачете
вотношенииконкретныхвидовисумм
таможенныхпошлин,налогови иных
платежей;
−смоментаидентификациисведений,
содержащихсявраспоряженииопереводеденежных средств на счетФедерального казначейства (Казначейство
России),сосведениями,содержащимисявэлектронномдокументе,подтверждающемсовершениеоперациипопереводуденежныхсредствсиспользованием программных и (или) технических
средств (устройств) в рамках платежной системы, оператором которой является оператор таможенных платежей,насчетКазначействаРоссии;
−смоментасписаниянаоснованиипоручения таможенного органа на бесспорное взыскание денежных средств
сосчетаплательщикавбанке
–банком,государственнойкорпо-
3
рациейразвития«ВЭБ.РФ»(ВЭБ.
РФ), Евразийским банком развития в соответствии с банковской
гарантией;
–смоментапоступлениянасчетКаз-
начействаРоссиивсчетуплатытаможенныхпошлин,налоговииныхплатежей, взимание которых возложенонатаможенныеорганы,денежных
средстввслучаеихперечисления
98
Продолжениетаблицы7.1
№
п/п
Обстоятельстваисполнения
обязанностипоуплате
таможенныхииныхплатежей
– поручителем в соответствии
сдоговоромпоручительства;
– территориальным органом федерального органа исполнительной власти, осуществляющим
функции по обеспечению установленногопорядкадеятельности
судов, исполнению судебных актов,актовдругихоргановидолжностных лиц,правоприменительные функциии функции поконтролюинадзорувустановленной
сфередеятельности;
– гарантирующим объединением
(ассоциацией);
–банкомприисполнении
4 –вслучаевзысканиятаможенных
платежей за счет залога имущества, принятого таможенныморганомвкачествеобеспеченияисполнения обязанности по уплатетаможенныхпошлин, налогов,
обеспечения исполнения обязанностипоуплатеспециальных,антидемпинговых, компенсационныхпошлин,обеспеченияисполненияобязанностиюридического
лица, осуществляющего деятельностьвсферетаможенногодела,
обеспечения исполнения обязанностей уполномоченного экономическогооператора
Моментисполнения
обязанности
– с момента поступления денежных
средствнасчетКазначействаРоссии
5 –привзысканиитаможенныхпла-
тежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин,процентов ипеней засчет
– обязанность по уплате таможенных
платежей, специальных, антидемпинговых,компенсационныхпошлин,процентовипенейсчитаетсяисполненной
99
Окончаниетаблицы7.1
№
п/п
6 –приусловиизаключениятамо-
7 –вслучаях,предусмотренныхч.10
Обстоятельстваисполнения
обязанностипоуплате
таможенныхииныхплатежей
товаров,вотношениикоторыхне
уплаченыилинеполностьюуплачены таможенные платежи, специальные,антидемпинговые,компенсационныепошлины
женным органом с этим лицом
договораополнойиндивидуальной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ, либо в кассу
организациифедеральнойпочтовойсвязипри соблюденииусловий,определенныхвч.15ст.203
ФЗ№289
и 11 ст. 76 Федерального закона
№ 289, или с момента принятия
таможенным органом решений,
предусмотренныхч.21ст.76ич.3
ст.80ФЗ№289
Моментисполнения
обязанности
–смоментапоступлениянасчетФеде-
ральногоказначействавсейсуммыденежных средств, вырученных от реализациитакихтоваров
–с моментауплатыналичныхденежных средствв кассутаможенного органалибонепосредственноуполномоченномудолжностномулицу
– с момента обращения таможенным
органом взыскания на суммы денежногозалога
Порядок и сроки уплаты таможенных платежей
Изучение порядка и сроковуплатытаможенных платежей следует
начинатьсправовогорегулированияданного вопроса. Так,встандартах4.6–4.8Киотскойконвенции(гл.4Генеральногоприложения)указывается,чтонациональное законодательствоопределяетформы уплаты
пошлин и налогов, лиц, ответственных за уплату, а также датуиместоплатежа.Стандартами4.15–4.17определено,что,когданациональное законодательство предусматривает возможность отсрочки уплаты
пошлин и налогов, оно устанавливает условия предоставления такой
возможности,минимальные сроки отсрочки,а такжевозможность начисленияпроцентов.
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]