Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Местные и региональные налоги. Учебное пособие.pdf
81
5.5. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
Налоговым кодексом установлены следующие максимальные ставки налога на землю в 2023 году (ст. 394 НК РФ):
Вид земельного участка
Налоговая ставка
земельного налога
Земельные участки, не используемые в предпринимательской деятельности, приобретенные/предоставленные для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества,
а также земельные участки общего назначения, предусмотренные Федеральным законом
от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ
0,3%
Земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения или к землям
в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемые для
сельскохозяйственного производства
Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на участок, приходящейся на объект,
не относящийся к жилфонду и объектам инженерной инфраструктуры)
Земельные участки, приобретенные/предоставленные для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного
строительства, используемых в предпринимательской деятельности)
Земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд
Все остальные земельные участки
1,5%
Конкретные ставки земельного налога устанавливаются актами представительных органов муниципальных образований/законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга, Севастополя (п. 1 ст. 394 НК РФ). Но эти
ставки не могут быть выше уровня, установленного НК РФ.
82
Если местными законами не установлены размеры ставок земельного налога, то налог рассчитывается исходя
из установленных Кодексом ставок (п. 3 ст. 394 НК РФ).
Ставка земельного налога в Москве в 2023 году имеет следующие размеры (ст. 2 Закона г. Москвы от 24.11.2004 года
№ 74):
Вид земельного участка
Ставки земельного
налога в 2023 году
Земельные участки, не используемые в предпринимательской деятельности, приобретенные
(предоставленные) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества,
а также земельные участки общего назначения, предусмотренные Федеральным законом
от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ
0,025%
Земельные участки, занятые автостоянками для долговременного хранения личного автотранспорта
и многоэтажными гаражами-стоянками
0,1%
Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (кроме доли в праве на участок, приходящейся на объект,
не относящийся к жилфонду и объектам инженерной инфраструктуры) или предоставленные
для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской
деятельности)
Земельные участки, отнесенные к землям в составе зон сельскохозяйственного использования
в городе Москве и используемые для сельскохозяйственного производства
0,3%
Земельные участки, предоставленные и используемые для эксплуатации объектов спорта,
в том числе спортивных сооружений
Все остальные земельные участки
1,5%
83
А вот, к примеру, в г. Санкт-Петербурге ставка земельного налога имеет чуть более широкий диапазон (ст. 2
Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 года № 617-105):
Вид земельного участка
Ставки земельного налога
в Санкт-Петербурге
Земельные участки, занятые жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок,
приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и объектам
инженерной инфраструктуры)
0,01%
Земельные участки, приобретенные (предоставленные) для жилищного строительства
(за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности)
Земельные участки, не используемые в предпринимательской деятельности, приобретенные
(предоставленные) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, или огородничества, или животноводства, а также земельные участки общего назначения, предусмотренные
Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ
Земельные участки, предназначенные и используемые для ведения рыбного хозяйства
Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения объектов образования
0,05%
Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения объектов физической
культуры и спорта, а также для эксплуатации объектов спорта
Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения объектов здравоохранения и социального обеспечения
84
Продолжение табл.
Вид земельного участка
Ставки земельного налога
в Санкт-Петербурге
Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения гаражей (гаражных и
гаражно-строительных кооперативов, многоэтажных и подземных гаражей), за исключением
используемых для предпринимательской деятельности; стоянок внешнего грузового транспорта и городского транспорта (ведомственного, экскурсионного транспорта, такси), а также причалов и стоянок водного транспорта (судов)
Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения ветеринарных клиник и
питомников для бездомных животных
Земельные участки, занятые городскими садами, парками, скверами, бульварами и пляжами
Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения объектов культуры, искусства, религии
0,1%
Земельные участки, отнесенные к землям в составе зон сельскохозяйственного использования
в населенных пунктах и используемые для сельскохозяйственного производства
Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения объектов рекреационного, лечебно-оздоровительного, развлекательного назначения
0,5%
Земельные участки, предназначенные и используемые для размещения бесплатных стоянок
индивидуального легкового автотранспорта
Прочие земельные участки
1,5%
85
С 2020 года земельные участки общего назначения, находящиеся в соб-
ственности или постоянном (бессрочном) пользовании садоводческого либо
огороднического некоммерческого товарищества, облагаются земельным налогом по ставке не более 0,3% от кадастровой стоимости.
К ним относятся земли, предусмотренные утвержденной документацией
по планировке территории и предназначенные для общего использования владельцами садовых и огородных участков. Например, участки, занятые объектами СНТ/ОНТ, проездами, площадками, стоянками и т.п.
С 2019 года применяется коэффициент, ограничивающий рост налога не
более чем на 10 % по сравнению с предшествующим годом. Исключение соста-
вят участки для жилищного строительства, при расчете налога по которым
применяется повышающий коэффициент из-за их несвоевременной застройки
(п. 15 – 17 ст. 396 НК РФ).
С 01.01.2022 года вступили в силу изменения, внесенные Федеральным
законом от 29.11.2021 года № 382-ФЗ в порядок налогообложения земельных
участков.
Так, территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством РФ на осуществление федерального
государственного земельного контроля (надзора), будут ежегодно представлять
в налоговые органы по субъектам РФ сведения о выданных предписаниях
об устранении организациями и физическими лицами нарушений:
в связи с неиспользованием для сельхозпроизводства земельных
участков, отнесенных к землям сельхозназначения или в зонах сельхозиспользования;
в связи с использованием не по целевому назначению (неиспользованием по целевому назначению) земельных участков, предназначенных для ин-
дивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, в случае выявления факта использования
этих участков в предпринимательской деятельности.
86
В отношении перечисленных земельных участков прекращается применение льготной ставки по земельному налогу, не превышающей 0,3%. Исчисление налога и авансовых платежей по нему будет проводиться по налоговой
ставке для «прочих земель», не превышающей 1,5%. Такой расчет будет
применяться со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений либо со дня обнаружения
таких нарушений и до первого числа месяца, в котором уполномоченный орган
установит факт их устранения.
Кроме того, для таких земельных участков не будут применяться ограничения ежегодного десятипроцентного роста земельного налога, установленные
п. 17 ст. 396 НК РФ для налогоплательщиков-физических лиц, вплоть до устранения выявленных нарушений.
Перечисленные нормы направлены на экономическое стимулирование
правомерного землепользования и уточнение условий применения льготных
ставок по земельному налогу.
5.6. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА
Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ были введены
единый налоговый платеж и единый налоговый счет.
По налогам, авансовым платежам и взносам, которые в данном месяце
платят до подачи декларации (расчета) либо без декларации (расчета), перед их
уплатой нужно подавать в налоговую инспекцию уведомление об исчисленных
налогах.
Срок подачи уведомления о начисленных налогах – не позднее 25 числа
месяца уплаты (срок может сдвинуться из-за выходных).
По земельному налогу декларация не сдается. Поэтому по налогу, подлежащему уплате по сроку 28 февраля, нужно подавать уведомление.
Обратите внимание: в 2023 году уведомление об исчисленных налогах
можно было подавать в виде отдельных платежных поручений, которые
87
направляются в банк (п. 14 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года
№ 263-ФЗ). С 2024 года эта возможность отменена.
КБК по земельному налогу организаций применяются:
– при перечислении налога в 2023 году с помощью отдельных платежных поручений и без уведомлений об исчисленных суммах налога;
– при заполнении информации в уведомлениях об исчисленных суммах
земельного налога.
Уведомление состоит из двух частей. Титульный лист имеет стандартную
для всех налоговых отчетов форму. Во вторую часть «Данные» включается информация о налогах.
Раздел Уведомления «Данные» состоит из нескольких однотипных частей
(подразделов). Для одного налога, взноса, сбора – одна часть. Они все одинаковые, информация одна и та же:
1. КПП, указанный в соответствующей налоговой декларации (расчете).
2. Код по ОКТМО.
3. Код бюджетной классификации.
4. Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых
взносов.
5. Отчетный (налоговый) период (код)/номер месяца (квартала).
6. Отчетный (календарный) год.
В платежном поручении по земельному налогу в 2023 году необходимо
указывать нового получателя бюджетных средств, КБК и назначение платежа,
а также по-новому заполнять коды ОКТМО и налоговый период.
Согласно приказу Минфина от 30 декабря 2022 года № 191н, при уплате
земельного налога возможны варианты:
1. Через единый налоговый платеж – с подачей в инспекцию уведомле-
ния об исчисленных налогах.
2. В 2023 году – платежкой, которая заменяет налоговое уведомление
(платежкой-уведомлением).
88
Направлять бюджетные средства нужно по реквизитам Казначейства России (ФНС России), (поле «16» реквизита «Получатель» платежного документа),
независимо от юридического адреса плательщика.
Если вы платите земельный налог посредством единого налогового платежа с подачей уведомления, в платежном получении укажите:
номер и дату;
сумму цифрами и прописью;
реквизиты отправителя (свои банковские реквизиты);
в блоке полей получателя – реквизиты Казначейства России (ФНС
России);
в поле 101 «Статус плательщика» – код 01:
код КБК 18201061201010000510:
в полях 105 – 109 – нули:
в поле «Назначение платежа» – Единый налоговый платеж.
Для перечисления налога платежкой-уведомлением в 2023 году заполните
поля платежного поручения таким образом:
номер и дата;
сумма цифрами и прописью;
реквизиты отправителя (свои банковские реквизиты);
в блоке полей получателя – реквизиты Казначейства России (ФНС
России);
в поле 101 «Статус плательщика» – код 02;
КБК – код КБК земельного налога;
в поле 105 – код ОКТМО;
в поле 107 – составной код налогового периода;
в полях 106, 108, 109 – нули;
в поле «Назначение платежа» – уведомление об исчисленных суммах
налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов в виде
распоряжения на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную
89
систему Российской федерации (можно также указать дополнительно указать
об уплате конкретно земельного налога).
Если организация посчитает, что ФНС исчислила налог неверно, то необ-
ходимо представить доказательства и пояснения, подтверждающие правоту.
Необходимо составить пояснительную записку, в которой изложить суть и факты правильности исчисления земельного налога. Приложить подтверждающие
документы (договоры, справки, выписки, иные бумаги).
ФНС рассмотрит обращение и направит ответ о принятом решении.
В зависимости от результата:
доводы могут принять и пересчитать сумму налога к уплате;
отклонить, выставив требования по уплате недоимки.
Налоговая служба обязана направить ответ на обращение налогоплательщика в течение одного месяца с момента получения пояснений (подп. «б»
п. 25 ст. 1 Федерального закона от 15.04.2019 года № 63-ФЗ).
Срок уплаты земельного налога устанавливают только федеральные
власти. За региональными властями закреплено право устанавливать ставки
и порядок перечисления налога.
C 1 января 2023 года для всех организаций установлен единый срок упла-
ты налога в составе единого налогового платежа. За истекший год организации
должны уплатить земельный налог не позднее 28 февраля следующего года.
Сроки перечисления авансовых платежей – не позднее 28 числа месяца,
следующего за отчетным периодом.
Налог за 2022 год уплачивают до 28 февраля 2023 года, за 2023 год –
не позднее 28 февраля 2024 года (абз. 2 п. 1 ст. 397 НК РФ).
В 2023 году авансовые платежи с учетом выходных дней платят:
до 28 апреля – за I квартал;
до 28 июля – за II квартал;
до 30 октября – за III квартал.
Декларацию по земельному налогу подавать не надо.
90
С 2023 года деньги перечисляют на единый налоговый счет – ЕНС. Перед
уплатой земельного налога или авансовых платежей нужно подать уведомление
о сумме платежа до 25 числа месяца уплаты налога.
В 2023 году действует переходный период. Если еще не представляли
уведомления об исчисленных суммах в налоговую, можно уплачивать налоги
и взносы платежными поручениями, как в 2022 году: на каждый налог – по разным КБК.
Если компания или ИП уже подают уведомления, то перечисляют ЕНП
на ЕНС по-новому. Заполняют в платежке общего для всей России получателя
платежа «Управление Федерального казначейства по Тульской области
(Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению
долгом)».
Сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиками физическими
лицами, исчисляют налоговые органы. Физические лица уплачивают земельный налог на основании полученных налоговых уведомлений.
Срок уплаты налога на имущество физических лиц, транспортного
и земельного налога – не позднее 1 декабря следующего налогового периода.
За 2022 год подлежит уплате гражданами на основании налоговых
уведомлений не позднее 1 декабря 2023 года, установлен для всех регионов
НК РФ.
Расчет земельного налога происходит исходя из кадастровой стоимости
участка. Эта стоимость устанавливается в начале налогового периода – 1 января.
KC и ставку определяют государственные или муниципальные органы.
Существует специальная формула расчета земельного налога:
Cн = KC Hcт,
где Cн – сумма налогообложения; KC – кадастровая стоимость ЗУ; Hст – налоговая ставка на конкретной территории в отношении конкретной категории
земельного участка.
Чтобы определить величину земельного налога в 2023 году, потребуется
узнать KC земельного участка на 01.01.2022 года. Эту сумму (KС) понадобится