Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Местные и региональные налоги. Учебное пособие.pdf
101
6.4. НАЛОГОВАЯ БАЗА
По налогу на имущество физических лиц для расчета налога во всех
регионах в соответствии с главой 32 НК будет применяться кадастровая стои-
мость недвижимости, при этом для исчисления налога будут использоваться
понижающие коэффициенты:
Налоговая база – это кадастровая стоимость объекта недвижимости, ее
можно узнать:
в выписке из ЕГРН;
на кадастровой карте;
в онлайн-справке по объектам недвижимости;
из фонда данных государственной кадастровой оценки.
Коэффициенты равны:
0,2 – применяется к первому налоговому периоду;
0,4 – ко второму;
0,6 – к третьему.
С четвертого года коэффициента уже нет, и налог нужно платить полностью.
Переход на определение налоговой суммы по КС начался в 2015 году
0,2 для Севастополя, последние регионы перешли на кадастровую стоимость
с 2020 года. Соответственно, 2022 год – это третий налоговый период для них,
которому соответствует коэффициент 0,6. Это Крым, Республика Алтай,
Приморский и Алтайский край, Волгоградская, Иркутская, Курганская, Сверд-
ловская, Томская области, Чукотский АО. С 2023 года (платить за который
нужно будет в 2024 году) понижающий коэффициент будет отменен и для них.
С четвертого года уменьшающий коэффициент при расчете налога
не применяется. Однако применяется другое правило – сумма налога не может
расти быстрее, чем на 10% в год.
102
Исключение – объекты, включенные в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объекты, предусмотренные абз. 2 п. 10
ст. 378.2 НК РФ.
Поэтапный переход на расчет налога не по инвентаризационной,
а по кадастровой стоимости недвижимости, которая ближе к рыночной, начался
в нашей стране в 2015 году.
Чтобы предотвратить резкое повышение уровня нагрузки на плательщика
в 2023 году, российское законодательство предусматривает ряд мер. В ходе
исчисления налога на личное имущество физических лиц действует несколько
правил:
кадастровая стоимость уменьшается за счет налоговых вычетов, они
составляют:
Объект
Вычет
Квартира,
Часть жилого дома
20 м2 от общей площади
Комната,
Часть квартиры
10 м2
Жилой дом
50 м2
Единый недвижимый комплекс,
имеющий в своем составе помещение для
жилья
1 млн руб.
1. Если в семье трое и больше несовершеннолетних, можно получить
повышенные налоговые вычеты в виде квадратных метров: 7 – если во владении жилой дом, 5 – если квартира.
2. Первые три года предусмотрены понижающие коэффициенты:
0,2, 0,4 и 0,6 с первого по третий год соответственно.
3. С четвертого года налог не может повышаться на более чем 10%,
кроме как в отношении торгово-офисных помещений.
4. Определен ряд категорий людей, которые могут пользоваться льгота-
ми – не платить налог по одному из видов имеющейся недвижимости. Можно
103
не платить за один дом, одну квартиру, один гараж или комнату. Исключение –
объекты, которые используются в предпринимательской сфере.
Если во владении только часть имущества, то собственник должен внести
налоговый платеж только за свою долю. Важно знать, что все установленные
льготы на настоящий период сохраняются даже при переходе на новую систему
исчисления налоговых платежей. Определением размера выплаты занимаются
налоговые органы на местах.
Кроме льгот и вычетов, сумму налога могут уменьшить и дополнительные коэффициенты. Всего их можно выделить три:
коэффициент срока владения – рассчитывается как соотношение чис-
ла полных месяцев владения объектом к 12 месяцам в году;
расчетная доля – если объект принадлежит плательщику не полно-
стью, налог умножается на его долю;
понижающий коэффициент – связан с переходом расчета налога
с инвентаризационной на кадастровую стоимость.
Если человек владел объектом менее года, то сумма налога будет пропорционально снижена. То же касается и долевой собственности – если плательщик владеет только долей объекта, то сумма налога пропорционально разделяется между всеми собственниками.
И если с первыми двумя коэффициентами все понятно, то о понижающих
коэффициентах по регионам следует сказать отдельно. Уже несколько лет
регионы переходят от начисления налога по инвентаризационной стоимости
к кадастровой. По факту в большинстве случаев сумма налога значительно
увеличивается, что не очень приятно для плательщиков. И чтобы смягчить
переход, для регионов, предусмотрены специальные коэффициенты, которые
уменьшают налог в первые годы.
Ежегодное увеличение суммы налога на имущество по кадастровой стоимости теперь ограничено 10%.
104
6.5. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ
Новый налог с кадастровой стоимости недвижимости должен быть уплачен на следующий за истекшим налоговым периодом год в срок до 1 декабря.
При расчете налогов на объекты недвижимости на основе их кадастровой
стоимости для определения налоговой базы установлены налоговые ставки,
размер которых различен для разных видов объектов недвижимости (п. 2
ст. 406 НК РФ):
налоговая ставка в размере 0,1%, применяется при расчете налогов
на следующие объекты:
1) жилые дома, части жилых домов, квартиры, части квартир, комнаты;
2) объекты незавершенного строительства в случае, если проектируемым
назначением таких объектов является жилой дом;
3) единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы
один жилой дом;
4) гаражи и машино-места;
5) хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из кото-
рых не превышает 50 м2 и которые расположены на земельных участках, предо-
ставленных для ведения ЛПХ, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (ИЖС);
налоговая ставка в размере 2%, применяется при расчете налогов на
следующие объекты:
1. нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или
наименование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо фактиче-
ски используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
2. все объекты недвижимого имущества иностранных юридических лиц,
не имеющих на территории РФ филиалов;
105
3. принадлежащие юридическим лицам объекты жилой недвижимости,
не стоящие на балансе в качестве основных средств;
4. объекты, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб.;
налоговая ставка в размере 0,5% применяется при расчете налогов на
прочие объекты.
Налог на имущество физических лиц является местным налогом (ст. 399
НК РФ). И налог, и налоговые ставки устанавливаются правовыми актами муниципальных властей, а в городах федерального значения (Москва, СанктПетербург и Севастополь) – законами городов.
Размер налоговых ставок может регулироваться, (пункт 3 статьи 406 НК
РФ):
1) или уменьшены до нуля;
2) или увеличены, но не более чем в 3 раза.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок
в зависимости от:
кадастровой стоимости объекта налогообложения;
вида объекта налогообложения;
места нахождения объекта налогообложения;
видов территориальных зон, в границах которых расположен объект
налогообложения.
Ставки налога на имущество физических лиц в городе Тамбове.
1. Установить и ввести в действие с 01 января 2019 года на территории
города Тамбова обязательный к уплате налог на имущество физических лиц.
2. Установить, что налоговая база по налогу на имущество физических
лиц в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости.
3. Установить следующие налоговые ставки по налогу:
1) жилые дома, части жилых домов: (в ред. Решения Тамбовской город-
ской Думы от 28.11.2018 года № 981).
106
№
Кадастровая стоимость объекта налогообложения
Ставка налога, %
1
До 4,0 млн. руб. включительно
0,25
2
Свыше 4,0 млн. руб.
0,3
2) квартиры, части квартир: (в ред. Решения Тамбовской городской
Думы от 28.11.2018 года № 981).
№
Кадастровая стоимость объекта налогообложения
Ставка налога, %
1
До 1,0 млн. руб. включительно
0,1
2
Свыше 1,0 млн. руб. до 4,0 млн. руб. включительно
0,2
3
Свыше 4,0 млн. руб.
0,3
3) комнаты – в размере 0,1%;
4) объекты незавершенного строительства, в случае если проектируемым
назначением таких объектов является жилой дом, – в размере 0,3%;
5) единые недвижимые комплексы, в состав которых входит хотя бы
один жилой дом:
№
Кадастровая стоимость объекта налогообложения
Ставка налога, %
1
До 4,0 млн. руб. включительно
0,25
2
Свыше 4,0 млн. руб.
0,3
6) гаражи и машино-места, в том числе расположенные в объектах нало-
гообложения, указанных в пунктах 8, 9 части 3 настоящего решения, – в размере 0,15%;
(в ред. Решения Тамбовской городской Думы от 28.11.2018 № 981).
107
7) хозяйственные строения или сооружения, площадь каждого из кото-
рых не превышает 50 м2 и которые расположены на земельных участках
для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или
индивидуального жилищного строительства, – в размере 0,15%;
(п. 7 в ред. Решения Тамбовской городской Думы от 27.11.2019 № 1176).
8) объекты налогообложения, включенные в перечень, определяемый
в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской
Федерации, а также объекты налогообложения, предусмотренные абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, –
в размере: 0,75% в 2018 году; 1,0% в 2019 году; 1,5% в 2020 году; 2,0%
в 2021 году и последующих годах;
9) объекты налогообложения, кадастровая стоимость каждого из кото-
рых превышает 300 млн. руб., – в размере 2,0%;
10) прочие объекты налогообложения – в размере 0,5%.
(часть 3 в ред. Решения Тамбовской городской Думы от 29.11.2017 № 706).
4. Право на налоговую льготу предоставляется категориям налогоплательщиков, установленным статьей 407 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере, по основаниям и в порядке, предусмотренным указанной
статьей.
Так, для Москвы действуют свои ставки, действующие в зависимости
от стоимости квартиры:
Кадастровая стоимость
Ставка
До 10 000 000
0,1%
10 000 000 − 20 000 000
0,15%
20 000 000 − 50 000 000
0,2%
50 000 000 − 300 000 000
0,3%
Свыше 300 000 000
2%
108
6.6. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ И ВЫЧЕТЫ
Стоит отметить, что введение новых правил не предусматривает отмену
налоговых льгот, которые были предусмотрены законом «О налогах на имущество физических лиц» для отдельных категорий граждан. В список объектов,
на которые распространяются налоговые льготы, включаются:
квартиры;
жилые дома;
помещения или сооружения, используемые для осуществления про-
фессиональной деятельности;
хозяйственные строения или сооружения;
гаражи и места для машин.
На дорогие объекты недвижимости льготы не распространяются. Для
того, чтобы реализовать предусмотренное законом право на налоговую льготу,
гражданину необходимо подать соответствующее заявление в ИФНС
до 1 ноября. Однако следует помнить, что воспользоваться льготой можно
только в отношении одного объекта каждого вида. В том случае, если никаких
действий от лица не последовало, налоговый орган самостоятельно определит,
в отношении какого имущества она будет предоставлена.
Помимо налоговых льгот, новый налог на недвижимость с 2015 года
также предусматривает уменьшение налоговой базы (кадастровой стоимости)
в отношении следующих категорий объектов:
комнаты – на кадастровую стоимость 10 м2;
квартиры – на кадастровую стоимость 20 м2;
жилого дома – на кадастровую стоимость 50 м2;
единого недвижимого комплекса, в составе которого имеется хотя бы
одно жилое помещение, – на 1 млн руб.;
109
если в семье трое и больше несовершеннолетних детей, можно полу-
чить повышенные налоговые вычеты в виде квадратных метров: 7 м2 – если
во владении жилой дом, 5 м2 – если квартира.
При этом указанные размеры налоговых вычетов могут быть увеличены
представительными органами соответствующих муниципальных образований.
В НК РФ прямо прописали возможность уменьшения налоговой базы
по налогу на имущество не только для владельцев жилых домов, квартир
и комнат, но и для владельцев частей домов и частей квартир. Так, собственнику части дома налоговую базу должны уменьшить на кадастровую стоимость
20 м2 площади этой части, а собственнику части квартиры – на кадастровую
стоимость 10 м2 (п. 3, 4 ст. 403 НК РФ). А если он относится к льготным
категориям налогоплательщиков, то сможет вовсе не платить налог, поскольку
к таким объектам жилой недвижимости льгота отныне тоже применима
(п. 1, 2, 4 ст. 407 НК РФ).
Ставка по налогу в отношении частей домов и частей квартир теперь
также установлена в размере 0,1%, как и для других объектов жилой недвижимости, т.е. ее максимальный размер может составлять 0,3% (п. 1, 2, 3 ст. 406
НК РФ).
Благодаря поправкам предельная ставка для владельцев всех гаражей
и машиномест, в том числе и тех, которые расположены в торгово-офисных
помещениях, составляет 0,3% (п. 1, 2, 3 ст. 406 НК РФ). Раньше такие гаражи
«облагались» по ставке 2%. Кстати, и налоговую льготу можно будет применить к любым гаражам и машиноместам тоже (п. 5 ст. 407 НК РФ).
Если собственник имущества не желает платить слишком высокий, по его
мнению, налог по кадастровой стоимости 2015 года, он может оспорить резуль-
таты определения кадастровой стоимости в судебном или досудебном порядке
по собственному выбору. Вне рамок судебного разбирательства подобные спо-
110
ры рассматриваются специальной комиссией, которая формируется в порядке,
установленном законом «О государственной кадастровой оценке». Пересмотр
результатов кадастровой оценки может быть проведен в случаях:
недостоверности сведений о недвижимом имуществе, которые
использовались при определении его кадастровой стоимости;
установления в отношении недвижимости рыночной стоимости
на дату, по состоянию на которую установлена кадастровая стоимость.
Максимально возможный срок, в течение которого лицо вправе обратить-
ся за пересмотром в комиссию, составляет пять лет с даты, когда в государственный кадастр недвижимости были внесены оспариваемые результаты
кадастровой оценки. Если принятое комиссией решение также не устраивает
заявителя, оно может быть обжаловано в суд.
Причем свыше 60% решений были приняты в пользу граждан. По сравне-
нию с таким же периодом прошлого года число заявлений тех, кто не согласился с результатами кадастровой оценки своих земельных участков, квартир
и домов, уменьшилось на 22%.
Теперь в РФ кадастровая оценка проводится по единой методике на всей
территории России. Данный механизм направлен на недопущение ошибок и,
как следствие, на сокращение количества обращений о пересмотре кадастровой
стоимости.
Необходимо знать, что существуют льготы по налогу на имущество. Для
того чтобы получить льготы, необходимо, чтобы имущество использовалось
в личных целях, а не в коммерческих. Льготы распространяются только на один
объект каждого вида недвижимости. Например, если у человека две квартиры,
то льгота будет распространяться только на одну квартиру, а если у него квартира и комната, то у него будут две льготы – и на квартиру и на комнату.