Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Местные и региональные налоги. Учебное пособие.pdf
61
Пример.
В таблице показан расчет авансов и налога на имущество за 2023 год:
Расчетный
период
Среднегодовая
стоимость, руб.
Налог (ставка 2,2%), руб.
I квартал
5 875 000
5 875 000 × 2,2% : 4 = 32 313
I полугодие
5 778 571
5 778 571 × 2,2% : 4 = 31 782
9 месяцев
5 695 000
5 695 000 × 2,2% : 4 = 31 323
Год
5 615 385
5 615 385 × 2,2% – (32 313 + 31 782 + 31 323) =
= 28 120
Если в регионе нет авансовых платежей, и налог перечисляется один раз
в год, сумма определяется по формуле
Налог на имущество
=
Налоговая база
Налоговая ставка.
2. Если в вашем регионе введены авансовые платежи, они рассчитывают-
ся по формуле
Авансовый платеж
=
Налоговая база
1/4 Налоговая ставка.
3. Итоговый платеж за год будет определяться по формуле:
Платеж по итогам года
=
Платеж за год
–
Авансовые платежи.
Если недвижимость приобретена или продана в течение года, в расчете
нужно учитывать количество полных месяцев владения. Число целых месяцев
определяется по правилам, установленным в п. 5 ст. 382 НК РФ. Полным считается месяц, в котором:
право на недвижимость получено после 15 числа;
право на недвижимость утрачено до 15 числа.
Формулы расчета меняются следующим образом:
полная годовая сумма налога:
Налог
за год
=
Налоговая
база
Налоговая
ставка
Количество
полных месяцев
владения
недвижимостью
в году
:
12;
62
квартальный платеж:
Авансовый
платеж
=
Налоговая
база
1/4
Налоговая
ставка
Количество
полных месяцев
владения
недвижимостью
кварталом
:
3.
Расчет налога по кадастровой стоимости.
Шаг 1. Проверьте наличие вашего объекта в перечне недвижимости,
облагаемой налогом по кадастровой стоимости.
Перечни формируют региональные органы власти и публикуют на своих
официальных интернет страницах. Например, перечень для Тамбовской области опубликован на официальном сайте областного департамента имущества
и земельных отношений. Эту же информацию можно получить в своей налоговой инспекции.
Списки формируются не позднее 1 января года, за который будет
взиматься налог. Объекты приводятся в таблице с указанием индивидуальной
опознавательной информации:
точный адрес;
кадастровый номер;
код КЛАДР.
Благодаря такой детализации ошибиться невозможно. Не нашли свой
объект в перечне текущего года – расчет налога по кадастровой стоимости
окончен.
Шаг 2. Узнайте кадастровую стоимость своего объекта.
Налогоплательщику нужна сумма по состоянию на 1 января отчетного
года. Если налогоплательщик собирается рассчитать налог за 2023 год, необходимо брать стоимость на 1 января 2023 года. Есть несколько способов узнать
стоимость по кадастру. Во-первых, можно получить выписку из ЕГРН, их
выдает ФНС. Во-вторых, можно посетить один из онлайн сервисов:
63
на сайте Росреестра;
в разделе справочной информации Росреестра;
на странице публичной кадастровой карты.
Шаг 3. Определите налоговую базу.
Если строение целиком принадлежит налогоплательщику, налоговой
базой является его полная стоимость. Если налогоплательщик владелец
только части помещения, вычислите долю стоимости пропорционально своей
площади.
Пример.
Компания владеет офисом площадью 40 м2 в здании общей площадью
2 тыс. м2. Кадастровая стоимость здания равна 15 млн. руб. Для владельца
офиса налоговая база составляет:
15 000 000 руб. : 2000 м2 40 м2 = 300 000 руб.
Шаг 4. Определите налоговую ставку
Максимально возможная ставка определена в НК РФ, она равна 2%
от кадастровой стоимости. Региональные власти могут вводить более низкие
тарифы. Они же могут вводить разные ставки для различных объектов, а для
разных категорий собственников могут устанавливать льготы. Все это приходится искать в региональном законодательстве. Перейти в справку по имущественным налогам.
Шаг 5. Рассчитайте налог на имущество.
В некоторых российских субъектах авансовых платежей по налогу
на имущество нет. Надо считать всю сумму сразу за год по формуле
Налог = Налоговая база Налоговая ставка.
Если авансовые платежи есть, используются следующие формулы:
авансовый платеж = Налоговая база ¼ х Налоговая ставка;
платеж по окончании года = Налог за год – Авансовые платежи.
64
Пример (продолжение).
В регионе действует налоговая ставка 1,8%. В течение года владелец
офиса делает три авансовых платежа, а по окончании года – доплату:
аванс = 300 000 руб. ¼ 1,8% = 1350 руб.;
доплата = 300 000 руб. 1,8% – 1350 руб. 3 = 1350 руб.
В нашем примере компания владела офисом в течение всего года. Если
налогоплательщик купил или продал здание в отчетном году, нужно определить количество полных месяцев владения. Месяц признается полным, если
в нем право на строение возникло до 15 числа или утрачено после
15 числа.
Налог за неполный год считайте по формуле
Налог
=
Налоговая
база
Налоговая
ставка
Количество
полных месяцев
владения
:
12.
Кадастровая стоимость. Для расчета аванса за квартал необходимо
умножить кадастровую стоимость на ставку налога и разделить на 4. По этой
же формуле рассчитывается доплата налога по итогам года. Поскольку кадастровая стоимость берется на дату 1 января и в течение года не меняется, все
авансовые платежи будут отчисляться равными суммами.
Пример.
Предприятие рассчитывает налог по ставке 2% с офисного помещения
с кадастровой стоимостью 6 млн. руб. По итогам каждого квартала необходимо
перечислять по 30 тыс. руб. (6 млн. руб. × 2% : 4). Такую же сумму необходимо
доплатить по итогам года (за четвертый квартал).
4.6. НАЛОГОВЫЙ И ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОДЫ
Как платить имущественные налоги в 2023 году через ЕНП?
К имущественным относятся налоги на транспорт и землю, а также налог
на имущество организации. С 2023 года изменится порядок уплаты налогов –
65
практически все бюджетные платежи будут перечислять на единый налоговый
счет (ЕНС). И имущественные налоги тоже.
Единый налоговый платеж, поступивший на ЕНС, налоговики будут
распределять на основании начислений, которые они возьмут из деклараций
и расчетов. По имущественным налогам придется подавать еще и уведомления
(п. 9 ст. 58 НК РФ в ред. 263-ФЗ):
по авансам – только в том случае, если они установлены в регионе;
по годовому налогу – уведомления подают все плательщики.
Дело в том, что обязанность подачи уведомлений возникает в двух случаях. Во-первых, если налог платится раньше, чем сдается по нему отчетность.
Во-вторых, если отчетность по налогу не предусмотрена совсем.
Имущественные налоги как раз такие:
декларация по всем налогам, кроме «среднегодового» налога на иму-
щество, не подается;
срок подачи декларации по «среднегодовому» налогу на имущество
(25 марта) позже, чем срок уплаты налога (28 февраля).
Поэтому уведомления необходимы.
Сроки подачи уведомлений
Налог (аванс)
Период, за который
перечисляется платеж
Срок подачи
уведомления
Налог
2022 год
27 февраля 2023
Аванс (если установлен регионом)
1 квартал
25 апреля 2023
Аванс (если установлен регионом)
2 квартал
25 июля 2023
Аванс (если установлен регионом)
3 квартал
25 октября 2023
Налог
2023 год
26 февраля 2024
66
Платежи 2023 года необходимо отправлять в бюджет в следующие сроки:
за I квартал – 28 апреля;
за II квартал – 28 июля;
за III квартал – 30 октября;
за 2023 год – 28 февраля 2024 года.
Налог необходимо перечислять по системе ЕНП. Это означает, что
до уплаты необходимо отправить налоговое уведомление с суммой аванса,
поскольку квартальная отчетность по данному налогу отсутствует. Срок отправки уведомления – 25-е число в апреле, июле, октябре и феврале 2024 года.
Декларацию по налогу на имущество необходимо сдавать один раз в год
до 25 марта. Отчитаться за 2023 год необходимо только тем предприятиям,
которые отчисляют налог по среднегодовой стоимости. Кадастровые объекты
в декларации не отражаются. Если компания владеет только кадастровой
недвижимостью, декларацию за 2023 год сдавать не требуется.
Изменение. Четкий порядок по погибшему и уничтоженному имуществу.
С 2022 года в статье 382 НК появится новый пункт 4.1. Пропишут, что
организации не платят налог с 1 числа месяца гибели или уничтожения имущества. Для этого нужно подать в налоговую заявление о гибели/уничтожении
объекта. Форму заявления, порядок его заполнения и формат представления
ФНС утвердила приказом от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668.
Налоговая рассмотрит заявление в порядке, который предусмотрен сейчас
для транспортного налога, в течение 30 дней со дня обращения (п. 3.1 ст. 362
НК). Результат – плательщик получит от ИФНС уведомление о прекращении
исчисления налога.
4.7. НАЛОГОВАЯ СТАВКА
Налоговая ставка па налогу на имущество организаций устанавливается
законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2% к налоговой
базе. Одновременно с этим субъекты РФ имеют право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества.
67
Особый порядок применения налоговой ставки установлен в части имущества, созданного или приобретенного юридическими лицами – резидентами
особой экономической зоны.
Налог на имущество, приобретенное или созданное при реализации инвестиционного проекта, в течение шести лет взимается по налоговой ставке 0%.
В период с 7 по 12 год налог уплачивается в размере 50% ставки, установленной НК РФ.
С 01.01.2013 года отменена обязанность субъектов РФ указывать в своих
законах конкретные ставки по налогу на имущество организаций (изменения
внесены Федеральным законом от 29.11.2012 года № 202 – ФЗ).
В случае, если ставки не определены законом субъекта РФ, налогообложение производится по ставкам, указанным в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).
Ставки налога на имущество регулирует НК РФ. В данном случае статья
380. Она фиксирует максимальную ставку, выше которого регионы не вправе
поднимать ставку. В частности:
1. Максимальный лимит для объектов, подлежащих налогообложению
по кадастровой цене;
2. Максимальный лимит для остального имущества;
3. Условия применения нулевой ставки.
Познакомимся с максимальными ставками подробнее:
Налог на имущество организаций: налоговые ставки в 2023 году.
В Налоговом кодексе предусмотрены четыре базовые ставки, но они применяются не всегда. Базовые тарифы выполняют две функции:
1. Служат ориентиром для региональных чиновников. Они могут
вводить свою систему тарифов, но не превышая ставки, приведенные в НК.
2. Используются для расчета налога, если в регионе отсутствуют
местные ставки.
68
Ставка
Облагаемые объекты
0%
Газопроводы
Недвижимость предприятия газодобычи
Имущество добывающих компаний
1,6%
Пути железнодорожного сообщения и их инфраструктура
2,0%
Все остальные кадастровые объекты
2,2%
Все остальные объекты со среднегодовой стоимостью
Ставки налога на имущество в 2023 году:
таблица Тамбовской области
Регион
Имущество/Плательщик
Ставка
налога (%)
Чем установлено
Тамбовская
область
Административно-деловые центры и торговые центры
(комплексы) и помещения в них (за исключением
административно-деловых центров, находящихся
в оперативном управлении органов государственной
власти РФ, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного
самоуправления, автономных, бюджетных, казенных
учреждений, созданных РФ, субъектами РФ и муниципальными образованиями), налоговая база в отношении
которых определяется как кадастровая стоимость:
Закон Тамбовской области
от 28.11.2003 года № 170-З
(ред. от 27.07.2022)
«О налоге на имущество
организаций на территории
Тамбовской области»
69
Продолжение табл.
Регион
Имущество/Плательщик
Ставка
налога (%)
Чем установлено
Тамбовская
область
для организаций, применяющих общий режим налогообложения
1,5
Закон Тамбовской области
от 28.11.2003 года № 170-З
(ред. от 27.07.2022)
«О налоге на имущество
организаций на территории
Тамбовской области»
для организаций, применяющих УСН
0,75
Нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии
со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) объектов
недвижимости предусматривает размещение офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания
и бытового обслуживания, либо которые фактически
используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания (за исключением нежилых помещений,
находящихся в оперативном управлении органов государственной власти РФ, их территориальных органов,
органов государственной власти субъектов РФ, органов
местного самоуправления, автономных, бюджетных,
казенных учреждений, созданных РФ, субъектами РФ
и муниципальными образованиями), налоговая база
в отношении которых определяется как кадастровая
стоимость:
для организаций, применяющих общий режим налогообложения
1,5
для организаций, применяющих УСН
0,75
70
Окончание табл.
Регион
Имущество/Плательщик
Ставка
налога (%)
Чем установлено
Тамбовская
область
Жилые помещения (за исключением жилых помещений,
находящихся в оперативном управлении органов государственной власти РФ, их территориальных органов,
органов государственной власти субъектов РФ, органов
местного самоуправления, автономных, бюджетных,
казенных учреждений, созданных РФ, субъектами РФ
и муниципальными образованиями), налоговая база
в отношении которых определяется как кадастровая стоимость:
Закон Тамбовской области
от 28.11.2003 года № 170-З
(ред. от 27.07.2022)
«О налоге на имущество
организаций на территории
Тамбовской области»
для организаций, применяющих общий режим налогообложения
1,5
для организаций, применяющих УСН
0,75
Организации, получившие в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 года № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в РФ» статус резидентов территорий опережающего
социально-экономического развития, созданные на территориях монопрофильных муниципальных образований (моногородов) Тамбовской области (территория
опережающего развития), – в отношении имущества, созданного, модернизированного, приобретенного
в целях ведения деятельности, осуществляемой при реализации соглашения об осуществлении деятельности
на территории опережающего развития
0
иное имущество
2,2