Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Местные и региональные налоги. Учебное пособие.pdf
41
Тема 3. НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС 2023 год
3.1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Игорным бизнесом в 2023 году можно заниматься только в пяти регионах
РФ. Данная деятельность строго регулируется законом и подлежит налогообложению.
Игорный бизнес – это вид предпринимательской деятельности, при котором организатор получает прибыль от азартных игр различного рода. Это могут
быть игровые автоматы или столы, а также организация приема ставок
на результаты спортивных соревнований или иных аналогичных событий.
Налоговый период, законодательно зафиксированный в отношении налога на игорный бизнес в ст. 368 НК РФ, составляет календарный месяц.
Перечисление в бюджет налога на игорный бизнес освобождает организатора игорного бизнеса от обязательств по уплате налога на прибыль (п. 9 ст. 274
НК РФ) по соответствующим доходам. При этом организации, осуществляющие уплату налога на игорный бизнес, должны вести обособленный учет
выручки от игорной деятельности.
3.2. ЧТО ЛЕГАЛЬНО ПО ЗАКОНУ ОБ ИГОРНОМ БИЗНЕСЕ
Под нелегальностью игорного бизнеса в РФ чаще всего понимается
большой спектр ограничений на деятельность коммерческих предприятий
данного профиля, которые в основном были введены в 2009 году.
Поэтому правомерно говорить не столько о легализации игорного бизнеса
в России (принципиально он не запрещен), сколько о специфике его весьма
строгого регулирования, об ограничениях на его ведение и возможных перспективах их снятия.
В соответствии с п. 1 ст. 4 закона № 244-ФЗ под азартной игрой следует
понимать основанный на риске договор о выигрыше, который заключается
42
двумя и более участниками данного договора между собой либо с учредителем
азартной игры в соответствии с правилами, установленными последним.
Разновидность азартной игры – пари – заключается между участниками
азартной игры (либо с ее учредителем) и предполагает определение исхода
договора о выигрыше в зависимости от наступления некоторого события,
на ход которого не могут повлиять стороны соответствующего договора (п. 2
ст. 4 закона № 244-ФЗ).
3.3. «КЛАССИКА» И ТОТАЛИЗАТОРЫ
Под общее описание азартной игры, приведенное в законе № 244-ФЗ,
подходят классические азартные игры, организуемые с использованием:
игровых автоматов;
игральных столов – с фишками, картами и иными азартными состав-
ляющими.
Под описание пари подходят тотализатор и букмекерская контора –
учреждения, принимающие ставки на исход неких состязаний (в большинстве
случаев – в области профессионального спорта).
Таким образом, в РФ принципиально разрешены самые распространен-
ные форматы азартных игр: розыгрыши через автоматы, казино, тотализаторы,
букмекерские конторы. Однако при этом имеет значение территория проведения соответствующих игр.
Во всех регионах РФ легальны тотализаторы и букмекерские конторы –
при условии их учреждения в соответствии с требованиями закона № 244-ФЗ
и корреспондирующих с ними НПА. В свою очередь, на большей части РФ
запрещены классические азартные игры – автоматы и казино. Разрешены они
только в специализированных игорных зонах.
Таким образом, «классика» азартных игр нелегальна во всех регионах РФ,
кроме игорных зон. Тотализаторы и букмекерские конторы легальны на территории всей России.
43
3.4. КТО МОЖЕТ БЫТЬ УЧРЕДИТЕЛЕМ АЗАРТНЫХ ИГР В РФ (НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ)
Вести игорный бизнес в РФ могут:
юрлица, зарегистрированные в РФ;
фирмы, имеющие чистые активы не менее 600 000 000 руб. (если речь
идет о проведении игр в формате казино и с использованием игровых автоматов), а также не менее 1 000 000 000 руб. (если речь идет о деятельности тотализаторов и букмекеров);
фирмы, имеющие уставный капитал не менее 100 000 000 руб. (если
речь идет о букмекере или тотализаторе);
фирмы, имеющие банковские гарантии сроком действия не менее
5 лет в размере не менее 500 000 000 руб. (если опять же речь идет о букмекере
или тотализаторе).
Классический игорный бизнес – с игровыми автоматами и в формате
казино – разрешен только в специализированных зонах.
3.5. ГДЕ В РФ РАСПОЛАГАЮТСЯ ИГОРНЫЕ ЗОНЫ
В июле 2023 года проекту под названием «игорные зоны РФ» исполнится
15 лет. В настоящее время существует четыре действующие игорных зоны
в России, и одна строится. Еще одна игорная зона прекратила свою работу.
Действующие:
Игорная зона «Сибирская монета».
Игорная зона «Приморье».
Игорная зона «Янтарная».
Игорная зона «Красная Поляна».
В стадии строительства.
Игорная зона «Золотой Берег».
Закрыта:
Игорная зона «Азов-Сити».
44
Информационно-аналитический портал об игорном бизнесе IGORKA.RU
подводит промежуточные итоги проекта про официальные игровые зоны
России.
3.6. ЛЕГАЛИЗАЦИЯ ИГОРНОГО БИЗНЕСА В РОССИИ: ТОТАЛИЗАТОРЫ И БУКМЕКЕРЫ
Букмекеры и тотализаторы могут работать по всей стране – при условии:
наличия лицензии (п. 2 ст. 14 закона № 244-ФЗ);
членства в саморегулируемой организации учредителей азартных игр
(п. 5 ст. 14 закона № 244-ФЗ).
В лицензии тотализатора или букмекера должно быть указано, что орга-
низатор азартной игры вправе учреждать процедуры заключения пари – основной предмет договоров о выигрыше в формате тотализаторов и букмекеров.
Например, это может быть пари касательно исхода результатов спортивной игры.
45
3.7. ЛЕГАЛЕН ЛИ ИГРОВОЙ БИЗНЕС ОНЛАЙН?
Онлайн-аналоги классических азартных игр – в виде виртуальных казино
и игровых автоматов – в РФ запрещены (п. 3 ст. 5 закона № 244-ФЗ). Кроме
того, ВС РФ в определении от 09.10.2012 года по делу № 91-КГПР12-3 установил, что российские провайдеры обязаны блокировать сайты, предлагающие
пользователям сыграть в соответствующем формате.
В свою очередь, тотализаторы и букмекеры могут вести деятельность
онлайн – как операторы интерактивных ставок. Иными словами – принимая
денежные средства в электронном виде и выплачивая выигрыши также через
интернет, при задействовании процессинговых центров (п. 3.1, 25, 26 ст. 4
закона № 244-ФЗ).
3.8. ЛОТЕРЕИ: В ЧЕМ ИХ ОСОБЕННОСТИ
И КЛЮЧЕВЫЕ ОТЛИЧИЯ ОТ ИГОРНОГО БИЗНЕСА
Лотереи часто воспринимаются как подвид азартных игр. Однако с точки
зрения закона это не так. Прежде всего, это можно наблюдать на примере того
факта, что организация лотерей регулируется отдельным НПА – законом
«О лотереях» от 11.11.2003 года № 138-ФЗ.
Если следовать нормам п. 1 ст. 2 закона № 138-ФЗ, под лотереей следует
понимать игру, которая организуется в соответствии с соглашением, в рамках
которого одна сторона (оператор) разыгрывает призовой фонд, а вторая (участник) получает право на денежный выигрыш на условиях лотереи. Соглашение
между оператором и участником оформляется посредством лотерейного билета
с уникальной комбинацией, нанесенной в момент изготовления.
Условиями выигрыша в лотерее могут быть:
полное или частичное совпадение комбинации на билете с той комбинацией, которая разыгрывается оператором в случайном порядке (если речь
идет о тиражной лотерее);
наличие определенной комбинации на билете, обнаруживаемой
по факту стирания с него защитного покрытия (если речь идет о бестиражной
лотерее).
46
В соответствии с п. 2 и 3 ст. 6.1 закона № 138-ФЗ учреждение азартных
игр под видом лотерей в РФ запрещено, равно как и использование в целях
проведения лотерей тех или иных видов игрового оборудования.
Онлайн-лотереи в РФ в большинстве своем запрещены (п. 4 ст. 6.1 закона
№ 138-ФЗ), за исключением Всероссийской государственной лотереи, а также
международных игр.
3.9. ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГЕ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС В 2023 году
В 2023 году игорный бизнес в России в соответствии с законодательством
РФ классифицируется на 2 основные категории:
деятельность по организации работы казино, а также игр с задейство-
ванием игровых автоматов;
деятельность тотализаторов и букмекерских контор.
Первый вид бизнеса разрешен в 5 специализированных игорных зонах
РФ. Второй – во всех российских регионах при условии, что у организатора игр
есть лицензия, а также членство в саморегулируемой структуре.
3.10. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее в настоящей гла-
ве – налог) признаются организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность в сфере игорного бизнеса.
3.11. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налог на игорный бизнес нужно платить не с полученного дохода,
а с единиц игрового актива. В статье 366 НК РФ перечислены все объекты
налогообложения:
47
игровые столы и автоматы;
процессинговые центры букмекерской конторы (БК) и тотализатора
(ТЗ);
интерактивные ставки БК и ТЗ;
пункты приема ставок БК и ТЗ.
Игровое оборудование нужно регистрировать в налоговой не позднее чем
за пять рабочих дней до установки. Для этого нужно заполнить и подать заявление по форме КНД 1110008.
После успешной регистрации заявитель получит свидетельство о регистрации игрового объекта и может законно вести деятельность.
Если спустя время количество игрового оборудования поменяется,
об этом также обязательно нужно оповестить налоговую заявлением по форме
КНД 1110007.
Все выданные документы, а также их копии предприниматель должен
хранить в своем игорном заведении. В том случае, если предприниматель меняет количество объектов, подлежащих к уплате налогов, в заведении, тогда он
должен сообщить о данном факте в налоговые органы и пройти регистрацию
заново. Все изменения налоговые органы должны внести в течение 5 дней или
же выдать новое свидетельство. Если предприниматель не зарегистрирует
новые объекты, то в случае проверки налоговыми органами может быть отозвана лицензия, и предприниматель больше не сможет осуществлять деятельность
подобного рода.
Федеральный закон от 16 ноября 2011 года № 319-ФЗ «О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Налоговая база. По каждому из объектов налогообложения, указанных
в статье 366 настоящего Кодекса, налоговая база определяется отдельно как
общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки. Ставки налога на игорный бизнес в субъектах рос-
сийской федерации на 01.01.2023 года.
48
3.1. Ставки налога на игорный бизнес в игорных зонах
Название игорной
зоны (субъект
РФ)
Ставка налога на игорный бизнес в месяц, руб.
Основание
за один
игровой
стол
за один
игровой
автомат
за один
процессинго-
вый центр
тотализатора
за один
процессинго-
вый центр
букмекерской
конторы
за один
процессинго-
вый центр
интерактив-
ных ставок
тотализатора
за один
процессинго-
вый центр
интерактив-
ных ставок
букмекерской
конторы
за один
пункт при-
ема
ставок
тотализа-
тора
за один
пункт при-
ема
ставок
букмекер-
ской кон-
торы
«Золотой берег»
(Республика
Крым)
250 000
15 000
250 000
250 000
3 000 000
3 000 000
14 000
14 000
Закон Республики
Крым
от 03.12.2014
№ 21-ЗРК/2014
«Сибирская
монета»
(Алтайский
край)
125 000
7500
125 000
125 000
3 000 000
3 000 000
14 000
14 000
Закон Алтайского
края от 12.11.2003
№ 55-ЗС
«Красная
поляна»
(Краснодарский
край)
250 000
15 000
250 000
250 000
3 000 000
3 000 000
14 000
14 000
Закон Краснодар-
ского края
от 20.10.2003
№ 611-КЗ
«Приморье»
(Приморский
край)
125 000
7500
250 000
250 000
3 000 000
3 000 000
14 000
14 000
Закон
Приморского края
от 06.11.2003
№ 75-КЗ
«Янтарная»
(Калининградская область)
250 000
15 000
250 000
250 000
3 000 000
3 000 000
14 000
14 000
Закон Калинин-
градской области
от 29.11.2004
№ 459
49
Согласно Федеральному закону от 29.12.2006 года № 244-ФЗ игорные
заведения (за исключением букмекерских контор, тотализаторов, их пунктов
приема ставок) могут быть открыты исключительно в игорных зонах. В соответствии с данным законом, в России подлежат созданию пять игорных зон:
на территории Республики Крым, Алтайского края, Краснодарского края,
Приморского края и Калининградской области.
Вне игорных зон может быть организована деятельность по организации
и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, их пунктах приема ставок.
Порядок исчисления налога. Также в статье 370 НК РФ указаны
два нюанса расчета налога на игорный бизнес (рис. 3.1).
Формула расчета довольно простая:
Расчеты
НИБ = КОН НС
НИБ – налог на игорный бизнес;
КОН – количество объектов налогообложения;
НС – налоговая ставка.
Рис. 3.1. Нюансы расчета налога на игорный бизнес
50
К примеру, в игорной зоне «Сибирская монета» (Алтайский край) расположено казино с 3 игровыми столами и 12 автоматами. Смотрим закон Алтайского края от 12.11.2003 года № 55-ЗС и считаем:
3 стола 125 000 ₽ = 375 000 ₽;
12 автоматов 7500 ₽ = 90 000 ₽.
Итого перечисление игорного налога в месяц составит 465 000 ₽.
Необходимо складывать столы со столами, а игровые автоматы с игровыми автоматами. Если у столов больше одного игрового поля, то считать нужно
поля.
Пример.
В игорной зоне Приморского края расположено заведение:
с 4 игровыми автоматами;
2 игровыми столами, один из которых имеет 2 игровых поля,
другой – 3;
2 ПЦТ (процессинговый центр тотализатор);
1 ПСТ (пункт приема ставок).
При этом ставка налога по одному автомату составляет 7500 руб.,
по одному игровому столу – 125 000 руб., по 1 ПЦТ – 250 000 рублей,
по 1 ПСТ – 14 000 руб. (закон «О налоге на игорный бизнес Приморского края»
от 30.11.2020 № 2372-КЗ).
12.01.2021 года был снят с учета 1 игровой автомат, 19 января был снят
1 ПЦТ, 25 января приобретен 1 ПСТ.
По игровым автоматам расчет выглядит так: 3 × 7 500 + 1 × 1/2 × 7500
(применяется коэффициент ½, так как снят с учета объект до 15 числа).
По столам: 1 × 2 × 125 000 + 1 ×3 × 125 000 (применяются коэффициенты
2 и 3 с учетом количества полей).
По ПЦТ: 2 × 250 000 (не используем коэффициент ½, так как снятие
с учета после 15-го числа).
По ПСТ: 1 × 14 000 + 1 × 1/2 × 14 000 (используем коэффициент ½, так
как ПСТ приобретен после 15-го числа).