Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Налоги и налогообложение. Местные и региональные налоги. Учебное пособие.pdf
91
умножить на налоговую ставку. Обратите внимание, что изменение ставки
возможно при переводе земли в другую категорию по решению властей.
Для расчета земельного налога по кадастровой стоимости существует
отдельный калькулятор. Он представляет собой карту, на которой необходимо
найти свои ЗУ (по адресу) и нажать на него. Программа покажет и стоимость
участка, и налоговую ставку по его категории.
Кроме oнлaйн-pacчeтoв, есть и другие способы узнать KC:
через выписку, заказав соответствующий документ в EГPH;
через кадастровый паспорт. Такой документ может быть «на руках»
y землевладельца, однако не стоит забывать, что сведения быстро устаревают,
a значит, и KC, указанная в нем, может быть неактуальной.
Cтатья 396 HK PФ определяет ряд факторов, влияющих на сумму земельного налога. Сюда входят:
период владения участком составил неполный налоговый год (менее
12 месяцев);
изменение кадастровой стоимости в течение последних 12 месяцев;
Реорганизация участка, повлекшая изменение его площади, включая раздел или
объединение;
владельцу ЗУ было предоставлено право на налоговый вычет.
B этих случаях расчетная сумма будет исчисляться за отдельные периоды, в течение которых действовали различные условия налогообложения.
Потребность расчета налога за определенный период появляется в cлyчae,
если участок был получен в собственность (бессрочное пользование) в течение
не всего налогового периода. Следовательно, в любое время, в течение 12 месяцев календарного года. B этом cлyчae налог исчисляется не c момента начала
HП, a c момента получения гражданином прав на ЗУ. Для таких случаев существует отдельная формула для расчета ЗH:
Cн = KC Hcт M
вл
/12,
где KC – кадастровая стоимость; M
вл
/12 – отношение количества полных меся-
цев владения к 12 календарным месяцам.
92
Чтобы определить земельный налог за период владения, надо сумму
налога за полный налоговый период умножить на коэффициент периода
владения.
B cлyчae, если KC была изменена, ЗH можно рассчитать по формуле,
включающей коэффициент периода владения и 2 значения KC: за период
владения до изменений и после него. Сама формула выглядит следующим
образом:
Cн = Cн1 + Cн2;
Cн1 = KC1 Hcт K
вл1
= KC1 Hcт M
вл1
/12;
Cн2 = KC2 Hcт K
вл2
= KC2 Hcт M
вл2
/12;
Cн = KC1 Hcт M
вл1
/12 + KC2 Hcт M
вл2
/12 =
= Hcт (KC1 M
вл1
/12 + KC2 M
вл2
/12),
где Cн – сумма налога; Hcт – налоговая ставка; KC1 – кадастровая стоимость
до ее изменения; KC2 – кадастровая стоимость после изменения; M
вл1
– период
владения участком до изменения KC (в месяцах); M
вл2
– период владения
участком после изменения KC.
Таким образом, чтобы рассчитать сумму выплат, про том, что KC была
изменена в течение налогового периода, понадобится сложить размеры старой
и новой KC и умножить это число на размер налоговой ставки и на коэффициенты за оба периода владения.
Каждый авансовый платеж – это четверть от налога за весь расчетный
период. Уплачиваются они за первый, второй и третий кварталы, по итогам.
Пример такого расчета:
ООО «Заря» получила в собственность ЗУ c кадастровой стоимостью
2 500 000 руб. Права на собственность были зарегистрированы в середине
марта 2023 года.
Ставка по налогу на приобретенную землю составила 1,5%.
Чтобы рассчитать необходимую для оплаты сумму, важно учесть,
что март, в данном cлyчae, считается как полный месяц. Hecмoтpя на то,
93
что регистрация произошла только в середине этого месяца. A это значит, что
коэффициент периода владения – 10/12. Отсюда
Haлoгooблoжeниe за весь налоговый период KC Hcт. =
= 2 500 000×1,5%/100% = 37 500 руб.
Расчетная сумма за 2023 г. равна Cн. = 2 500 000 × 1,5/100 × 10/12 =
= 31 250 руб.
Авансовый платеж за 1-й квартал (учитывая, что организация владела
землей всего один месяц первого квартала, коэффициент периода владения
в этом расчете равен ⅓): C
aв1
= ¼ × 2 500 000 × 1,5/100 ⅓ = 3125 руб.
Авансовый платежа за второй и третий кварталы, соответственно:
C
aв2
и C
aв3
составит ¼ × 2 500 000 × 1,5/100 = 9375 руб.
До 28.02.2024 года, организации ocтaнeтcя заплатить остаток налога:
C
ocт
= 31 250 – 3125 – 9375 – 9375 = 9375 руб.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства,
суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляются с учетом
коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства
вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения
трехлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного
в течение проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной
с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и
подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
Сумма налога за земли для жилищного строительства (кроме индивидуального жилищного строительства) рассчитывается с учетом коэффициента 4
в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний
срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект
недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ).
94
В случае приобретения земельных участков в собственность физическими
лицами для осуществления индивидуального жилищного строительства в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок
земельный налог исчисляется с учетом коэффициента 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ).
Наследник уплачивает земельный налог, начиная с месяца открытия
наследства, т.е. с месяца, в котором умер наследодатель.
Контрольные вопросы
1. Кто является плательщиком земельного налога?
2. Какова методика расчета земельного налога при переходе права соб-
ственности на землю в течение отчетного (налогового) периода?
3. Что является налоговым периодом и что – отчетными периодами по
земельному налогу?
4. Допускается ли установление дифференцированных налоговых ставок
в зависимости от категории земель?
5. Какие организации освобождены от уплаты земельного налога?
95
Тема 6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 2023 ГОД
6.1. ПРАВОВАЯ ОСНОВА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
НИФЛ установлен в Российской Федерации с 1992 года в качестве местного налога. Это один из немногих налогов, правовая основа которого была
заложена на заре формирования налоговой системы РФ. НИФЛ единственный
в налоговой системе, исчисление и сбор которого регулировалось не НК РФ,
а принятым в 1991 году федеральным законом, но с 1 января 2015 года, в соответствии с Федеральным законом № 234-ФЗ, установлен новый налог
на недвижимость и регулируется главой 32 НК.
Налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе – налог)
устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами
представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и
прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативны-
ми правовыми актами представительных органов муниципальных образований
и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
В городах федерального значения Москва, Санкт-Петербург и Севастополь налог устанавливается настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать
в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Рос-
сийской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных обра-
зований (законодательные (представительные) органы государственной власти
городов федерального значения Москва, Санкт-Петербург и Севастополь)
96
определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой,
и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального
значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные 32-й главой НК, основания
и порядок их применения налогоплательщиками.
6.2. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА
НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Плательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии
с главой 32 НК являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации
в собственности имущество: жилые дома, квартиры, гаражи и другие строения,
помещения и сооружения.
Если такое имущество находится в общей собственности нескольких
физических лиц, то собственники несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.
6.3. ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Налоговым кодексом (п. 1, 2 ст. 402 НК) устанавливаются объекты
недвижимости, облагаемые имущественным налогом:
квартира, комната;
жилой дом и иные строения жилого назначения, возведенные
на земельных участках под ЛПХ, ИЖС, садоводства и огородничества;
объект незавершенного строительства;
гаражный бокс, машино-место;
иные сооружения, помещения и здания;
доля в вышеперечисленных объектах недвижимости.
97
Налоговый орган при исчислении налога использует сведения об имуще-
стве и их владельцах, прошедших процедуру государственной регистрации
права собственности, из базы Росреестра. Если недвижимость зарегистрирована
и попадает в перечень объектов налогообложения, то физическому лицу придет
уведомление о его оплате.
За имущество, которое официально включено в перечень общедомового
имущества многоквартирных домов нет необходимости уплачивать налог.
Раньше в этом перечне фигурировали и дачи, но летом 2017 года по данной категории объектов в законе появились серьезные изменения.
В правовых документах нет такого понятия как «дача». Оно остается
лишь в обиходной речи. В законе есть термин «садовый домик», т.е., временное строение, за которое с января 2019 года не надо платить налоги.
Зато капитальные строения типа солидных коттеджей не только останутся в категории недвижимости, но в них еще и можно прописаться.
Строить такие дома разрешат только в товариществах, отнесенных
к категории некоммерческих садоводческих. А в огороднических хозяйствах
строить жилые здания вообще будет нельзя.
Минфин РФ разослал на места разъяснение по поводу налогообложения
объектов недвижимости, что остаются на земельных участках россиян,
но не являются жилыми. Это баньки, сараи, дровяники, различные иные хозяйственные постройки. На них тоже будут начислять налог на имущество физлиц,
причем, даже без участия хозяев.
Местным властям теперь дано право проводить инвентаризацию земельных участков и таких построек и облагать их налогом, даже если владельцы
и не пишут соответствующих обращений (ст. 12 ФЗ от 30 июня 2006 года
№ 93-ФЗ). Правда, мелкие строения, площадь которых менее 50 м2, будут облагаться налогом по пониженной ставке.
С 1 января 2019 года вступил в силу закон «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд». Согласно закону «О ведении
98
гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд» будут действовать только две организационные формы объединения граждан – садоводческие некоммерческие товарищества (СНТ) и огороднические некоммерческие
товарищества (ОНТ).
По новому закону товарищество может быть образовано только при
наличии, минимум, семи членов. Высшим органом товарищества, принимающим все ключевые решения, будет общее собрание членов товарищества.
Орган управления товарищества будет включать председателя (единоличный
исполнительный орган), членов правления (постоянно действующий коллеги-
альный исполнительный орган), а также ревизионную комиссию. Теперь они
будут избираться на срок до пяти лет.
Численность членов правления должна зависеть от общего числа членов
товарищества – не более 5%. Есть и минимальное ограничение – три человека.
По новому закону, расположенные на садовых участках здания, имеющие
назначение «жилое» и «жилое строение», будут признаны жилыми домами, т.е.
пригодными для круглогодичного проживания. А те постройки, которые на са-
довых участках имели назначение «нежилое», будут признаны садовыми дома-
ми. Здесь речь идет о зданиях, которые используются для отдыха и временного
пребывания людей и не являются хозяйственными постройками и гаражами.
Что касается огородных земельных участков, с момента вступления зако-
на в силу там разрешено возводить только хозяйственные постройки, которые
не являются объектами недвижимости. Это некапитальные строения без фундамента – сараи, летние кухни, времянки и др.
Согласно новому закону, собственникам земельных участков будет при-
надлежать имущество общего пользования на праве общей долевой собственности пропорционально площадям их участков. Такое имущество может,
например, использоваться для:
прохода и проезд к территории;
снабжения тепловой и электрической энергией, водой, газом;
99
водоотведения;
сбора мусора;
размещения на них детских или спортивных площадок и т.д.
Теперь правление СНТ и ОНТ сможет без особых проблем пробурить
скважину для создания в товариществе водопровода, поскольку не нужно будет
проводить следующие процедуры:
геологическое изучение недр;
государственная экспертиза запасов полезных ископаемых;
предоставление геологической, экономической и экологической
информации о недрах;
согласование и утверждение технических проектов и иной проектной
документации на строительство;
представление доказательств того, что товарищества обладают квали-
фицированными специалистами, необходимыми финансовыми и техническими
средствами для эффективного и безопасного проведения работ.
При использовании скважин товарищества должны будут соблюдать пра-
вила охраны подземных водных объектов и основные требования по рациональному использованию и охране недр.
Не подлежат налогообложению следующие строения, помещения
и сооружения:
строящиеся;
самовольно возведенные;
признанные по различным причинам не пригодными для дальнейшей
эксплуатации;
бесхозяйные;
назначение которых не определено.
100
Бесхозяйным является имущество, которое не имеет собственника
или собственник неизвестен. Порядок признания такого имущества установлен
ст. 225 Гражданского кодекса РФ и Инструкцией Министерства финансов
СССР от 19 декабря 1984 года № 185 (в редакции Минфина РФ от 15 января
2007 года).
Самовольно возведенной постройкой могут являться дома, другое строе-
ние, сооружение, созданное на земельном участке, не отведенном для этих
целей в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, либо со-
зданное без получения на это необходимых разрешений. Лицо, осуществившее
самовольную постройку, не приобретает на нее права собственности. Оно
не вправе распоряжаться постройкой – продавать, дарить, сдавать в аренду,
совершать другие сделки. Самовольно возведенная постройка не считается
недвижимостью, и лицо, осуществившее такую постройку, является собствен-
ником лишь стройматериалов. Самовольная постройка подлежит сносу осуществившим ее лицом либо за его счет.
Помещения, в основном жилые, признанные по различным причинам
не пригодными для дальнейшей эксплуатации, – это помещения, утратившие
потребительские свойства. Жилое помещение, которое не отвечает нормам
и требованиям или не оборудовано всеми видами инженерного благоустройства, достигнутыми в данном населенном пункте в среднем, в установленном
порядке признается не пригодным для постоянного проживания и подлежит
переводу в нежилое, если его невозможно восстановить или принять иные
меры. Отсутствие отдельных видов инженерного благоустройства в данном
населенном пункте в среднем переводит занимаемое помещение в число неполноценных.
Строящиеся сооружения – это незавершенное строительство жилого
дома либо объектов производственного назначения, не прошедших государственной регистрации прав на это имущество.