Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Методическое обеспечение управления региональным развитием в условиях цифровой экономики. Монография
.pdf
81
стоимость и рентабельность перевозок на внутрироссийских воздушных линиях
/ И. А. Белавинцев // Научный вестник ГосНИИ ГА. – 2011. – № 1(312). – С.
180-185.
14. Губенко, А.В. Подход к моделированию региональных эффектов при
реализации инфраструктурных проектов воздушного транспорта / А. В.
Губенко, С. А. Бородулина, А. С. Крутцов // Экономика и управление. – 2023. –
Т. 29, № 4. – С. 435-442.
15. Исмагилова, Л.А. Тенденции развития межрегионального рыночного
сегмента воздушных перевозок / Л. А. Исмагилова, Т. В. Матягина, Л. В.
Ситникова, Н. Е. Смольянинов // Экономика: теория и практика. – 2020. – №
2(58). – С. 40-47.
16. Конев, А.Н. Тенденции развития отечественных аэропортов / А. Н. Конев,
Л. В. Орлова, В. П. Махитько [и др.]. – Ульяновск: Ульяновский институт
гражданской авиации имени Главного маршала авиации Б.П. Бугаева, 2017. –
88 с.
17. Матюха, С.В. Развитие модели рынка региональных воздушных перевозок:
финансовое взаимодействие субъектов рынка / С. В. Матюха // Транспортное
дело России. – 2023. – № 1. – С. 77-80.
18. Попов, А.В. Влияние региональной экономики на бесперебойное
функционирование транспортного кластера Республики Хакасия и ОАО
"Аэропорт" Абакан" / А. В. Попов // Вестник Хакасского государственного
университета им. Н.Ф. Катанова. – 2016. – № 17. – С. 89-92.
19. Рублев, В.В. Перспективы развития аэропорта "Гагарин" (город Саратов) в
качестве регионального хаба Приволжского федерального округа / В. В. Рублев
// Экономика устойчивого развития. – 2021. – № 1(45). – С. 115-124.
20. Тикунов, В.И. Социально-экономическое значение российских
региональных аэропортов в развитии регионов / В. И. Тикунов // Наука и
образование: отечественный и зарубежный опыт: международная научнопрактическая заочная конференция: сборник статей, Белгород, 15 ноября 2017
года. – Белгород: ООО ГиК, 2017. – С. 207-211.
82
3 СИСТЕМА УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ
УПРАВЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫМИ ПОТОКАМИ КОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ ЭКОНОМИКИ
3.1 Денежные потоки как объект бухгалтерского финансового и
налогового учета
В современном мире высоких технологий и бурно развивающейся
цифровой экономики бухгалтерский учет как наука переживает в последнее
время значительные изменения, которые непосредственно связаны с
инновационными разработками в области сбора, хранения и передачи
информации. Развитие ИТ-технологий увеличивает в разы скорость сбора,
хранения, обработки и передачи информации, а также способствует созданию
условий, необходимых для доступа к информации заинтересованным
пользователям, при этом качество самой информации значительно возрастает.
Стоит отметить, что в настоящее время в РФ бухгалтерский учет
развивается более высокими темпами, чем сама его методология. Связано это,
прежде всего, с совершенствованием инструментов бухгалтерского учета
посредством внедрения цифровых технологий на многих участках его ведения.
Именно цифровизация бухгалтерии оказывает огромное влияние, как на
характеристики самой бухгалтерской информации, так и на возможности ее
применения.
Целью цифровизации в бухгалтерском учете выступает ускорение
процессов сбора информации, увеличение скорости и объемов ее обработки и
хранения, а также создание условий для доступности и оперативности
информации для заинтересованных сторон при росте ее достоверности.
Цифровизация учета актуальна, не только для крупных предприятий. Сегодня
цифровые технологии могут успешно внедряться в малый и средний бизнес, но
требуют существенных капиталовложений и соответствующих IT-компетенций
специалистов.
В настоящее время, даже с учетом развития информационных
технологий, представить современную бухгалтерию без бумажных документов
практически невозможно, однако все идет к тому, что с течением небольшого
промежутка времени такое явление изживет себя полностью и уступит свое
место цифровым технологиям.
Государство на различных уровнях всячески поддерживает внедрение
новых технологий, в частности Федеральная налоговая служба разрешает
создавать некоторые документы, а также хранить и отправлять их в цифровом
виде. Стоит отметить, что полноценная и эффективная цифровизация
бухгалтерского процесса не может существовать отдельно от такого понятия
как электронный документооборот (ЭДО).
На сегодняшний день главной проблемой российской экономики является
проблема дефицита денежных средств в коммерческих организациях, для
83
осуществления ими своей текущей и инвестиционной деятельности. Основной
причиной этого выступает неэффективное привлечение, а в дальнейшем
нерациональное использование денежных средств, а также ограниченность
применяемых при этом финансовых инструментов и механизмов.
В современных условиях бухгалтерский учет денежных потоков является
важнейшей составной частью учетно-аналитической системы коммерческой
организации, являющейся основой для выработки финансовой политики. При
этом важным является то, что рационально выстроенный учет денежных
потоков может служить основой для принятия рациональных управленческих
решений и тем самым способствовать повышению устойчивости и
адаптивности коммерческой организации к внешним факторам макросреды в
определенный период времени, достижение ею финансового благополучия в
длительном промежутке времени. Организация бухгалтерского учета,
проведение анализа денежных потоков возможны только по данным
достоверной информации финансовой отчетности. Данные обстоятельства
определили актуальность выбранной темы исследования.
Под денежными потоками коммерческой организации понимается
движение (притоки и оттоки) денежных средств на расчетном, валютном и
иных счетах и в кассе в процессе ее финансово-хозяйственной деятельности,
что и составляет в совокупности ее денежный оборот, то есть процесс
кругооборота денег в наличной и безналичной формах, выполняющих функции
обращения и платежа.
В результате сравнительного анализа существующих определений было
выявлено, три группы подходов к определению понятия «денежные потоки».
Авторы первой группы (Б. Коласс, Э. Майер и др.) определяют денежные
потоки как разницу между полученными и выплаченными коммерческой
организацией денежными средствами за определенный период времени. При
данной трактовке понятия «денежный поток» авторами ведется речь о чистом
денежном потоке. Согласно мнению сторонников другой позиции (В.В.
Бочаров, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, Е.М. Сорокина),
денежные потоки коммерческой организации представляют собой движение
денежных средств (оборот), то есть их поступление (приток) и выплаты (отток)
за определенный период времени. Сторонники второго подхода понятие
«денежные потоки» трактуют более широко, выделяя взаимодействие потоков
и оттоков денежных средств, которое приводит к определенной величине
чистого денежного потока.
Сторонники третьей позиции (А.Л. Гапоненко и другие) не видят
принципиальных различий между финансовыми и денежными потоками и
отождествляют их. Однако следует отметить, что понятие «финансовые
потоки» является более широким по сравнению с понятием «денежные
потоки», поскольку они включают дополнительно не денежные расчеты, а
также финансовые вложения.
Представитель первого подход Б. Коласс дает следующее определение
понятия «денежный поток»: «Под общим потоком следует понимать излишек
денежных средств, который образуется на предприятии в результате всех
84
операций, связанных и несвязанных с хозяйственной деятельностью. Таким
образом, он состоит из хозяйственного остатка денежных средств (денежный
поток от хозяйственной деятельности) и денежного потока, несвязанного с
хозяйственной деятельностью». При этом он смешивает понятия чистого
денежного потока и общего потока.
Представитель второго подхода С.А. Попов, характеризуя модель
денежного потока коммерческой организации, представляет её как взаимосвязь
внешних и внутренних денежных потоков на балансовой основе. Разработанная
им схема баланса денежных средств приведена на рисунке 1.
По мнению профессора Л.А. Бернстайна: «Аналитики в области
финансовой отчетности и другие пользователи поняли, что увеличившаяся
сложность системы бухгалтерского учета скрывает движение (потоки)
денежных средств от результата хозяйственной деятельности и увеличивает их
отличие от отчетного значения чистого дохода. Они не только указывают на
чистые операционные притоки денежных средств, как на окончательные
показатели прибыльности, но и подчеркивают, что именно денежные средства,
а не чистый доход должны использоваться для выплаты ссуд, замены и
расширения используемых производственных мощностей и для выплаты
дивидендов.
Согласно второй трактовке понятия, под денежным потоком, в общем
случае, понимают оборот денег определенного направления или вида
деятельности, протекающий непрерывно во времени. Этот поток является
результатом взаимодействия входящих и исходящих денежных потоков.
Движение денежных средств коммерческой организации представляет
собой непрерывный процесс. Организация, аккумулируя денежные средства,
обеспечивает их перераспределение в соответствии с условиями
финансирования производственной и непроизводственной деятельности.
Перераспределение денежных средств во времени и представляет собой
денежный поток. Денежные потоки являются составной частью оборотного
капитала коммерческой организации.
На наш взгляд, второй подход к трактовке понятия «денежный поток»
является более правильным, так как позволяет не только оценить конечный
результат взаимодействия входящих и исходящих потоков денежных средств
как при первой трактовке, но и комплексно рассмотреть величины входящих и
исходящих денежных потоков, проанализировать их.
С позиции российского бухгалтерского финансового учета, процесс
движения денежных средств коммерческой организации представляет собой
движение денежных сумм на расчетных, валютных, специальных счетах
коммерческой организации и в кассе.
С точки зрения МСФО, денежные средства коммерческой организации
представляют собой один из видов ее финансовых активов: средства в
национальной и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги и
денежные документы.
85
Возрастание
прочих
текущих
обязательств
Уменьше
ние
прочих
текущих
активов
Умень
шение
счетов к
получе
нию
Уменьшение
товарно-
материальных
запасов
Возрастание
счетов к
оплате
Возрастание
долга
Возрастание
собственных
капиталовложений
Средства
от сделок
Финансирование денежного
потока
Прирост денежных средств за счет оборотного
капитала
Баланс денежных средств
Финансирование денежного потока
Оборотные капиталовложения
Выплаты по долгам
Капиталовложения
Средства
выведенные из
оборота владельцем
Уменьшение
прочих
текущих
обязательств
Возрастание
прочих текущих
активов
Возрастание
счетов к
получению
Возрастание
материально-
производствен
ных запасов
Уменьшение
счетов к
оплате
Рисунок 3.1 - Схема баланса денежных средств
Под чистым денежным потоком целесообразно понимать разность между
суммами денег, поступающих инвестору на расчетные, валютные, специальные
счета и в кассу (притоками денег), и суммами, уходящими с расчетных счетов и
86
из кассы (оттоки денег).
Можно выделить следующие черты, характеризующие понятие
«денежный поток»: наличие движения денежных средств во времени;
существование направления движения средств; существование определенного
воздействия на денежные средства; движение денежных средств представляет
собой разность сумм их поступлений и выплат (чистые потоки).
Движение денежных потоков зависит в большей степени от
материального производства, хотя его рассматривают и как самостоятельный
процесс. При этом процесс движения денежных средств может совпадать или
не совпадать с процессом движения материальных ценностей.
Между терминами «движение денежных средств, динамический
денежный поток» и «чистый денежный поток» существует некоторая разница,
которая, как правило, в работах исследователей денежных потоков не находит
отражения. Эта разница в трактовках заключается в следующем: «движение
денежных средств, динамика денежных потоков» дает информацию о том, что
их количество изменилось настолько-то денежных единиц или процентов, а
«чистый денежный поток» - дает статическое представление об объеме
денежных средств коммерческой организации. Данные о чистом денежном
потоке (приток денежных средств за минусом оттока денежных средств) не
позволяют рассмотреть причины возникших изменений. Эти сведения
зафиксированы на определенный момент времени. Тогда как движение
денежных средств или динамический денежный поток отражает результат
изменения объема денежных средств в организации, получения чистого
денежного потока и факторы, за счет которых это произошло.
Денежные потоки в зависимости от видов задействованных денежных
средств классифицируют по следующим видам: наличные; безналичные,
включающие непосредственно безналичные расчеты; оплату векселями;
ценными бумагами; бартерные операции.
Выделяют еще одну классификацию денежных потоков, согласно
которой денежные потоки бывают двух видов: положительные и
отрицательные. Положительные потоки (притоки) отражают поступление денег
в коммерческую организацию, отрицательные (оттоки) - выбытие или
расходование денег организацией. Перевод денег из кассы на расчетный счет и
подобные ему внутренние перемещения денег не рассматриваются в качестве
денежных потоков. Разница между притоками и оттоками денежных средств за
определенный период времени называется чистым денежным потоком. Он
также может быть положительным или отрицательным (притоком или
оттоком). В учетной системе организации положительные денежные потоки
отражаются по дебету счетов учета денежных средств, а отрицательные
соответственно - по кредиту данных счетов.
Денежные потоки, участвующие в финансово - хозяйственной
деятельности коммерческой организации, классифицируют в зависимости от
отдельных видов деятельности: денежный поток от текущей деятельности;
денежный поток от инвестиционной деятельности; денежный поток от
финансовой деятельности.
87
Денежные потоки по видам деятельности можно определить на основе
данных аналитического учета. Отражение их предусмотрено в отчете о
движении денежных средств (форма № 0710004).
Притоки денежных средств или входящие денежные потоки, могут быть
разделены на входящие со стороны и внутренние денежные потоки.
Рассматривая притоки денежных средств в организацию из внешних
источников, можно классифицировать их в разрезе видов деятельности:
1) приток денежных средств по текущей деятельности: поступления
денежных средств за проданную продукцию (услуги);
2) приток денежных средств по инвестиционной деятельности:
поступления денежных средств от продажи основных и других внеоборотных
активов организации; поступление денежных средств от продажи ценных
бумаг; поступление денежных средств в виде дивидендов и процентов; приток
денежных средств в счет погашения займов, предоставленных другим
организациям;
3) приток денежных средств по финансовой деятельности: поступление
доходов (возврат вкладов) по краткосрочным вложениям; поступление доходов
(возврат вкладов) от долгосрочных вложений; приток денежных средств от
займов и кредитов других организаций.
Приток денежных средств из внутренних источников представляет собой
все поступления денежных средств от структурных подразделений
коммерческой организации. Например, это могут быть поступления от возврата
кредита структурными подразделениями.
Рассматривая отток и денежных средств из организации в разрезе
различных видов деятельности, можно выделить следующие исходящие
денежные потоки:
1) отток денежных средств по текущей деятельности: денежные расчеты
по закупке сырья и материалов, комплектующих изделий; денежные расчеты по
закупке товаров, услуг; денежные средства, направленные на оплату труда
сотрудников организации и выплату дивидендов; отток денежных средств в
счет расчетов по налогам и сборам;
2) отток денежных средств по инвестиционной деятельности: платежи
по приобретению основных средств, оборудования; отток денежных средств на
приобретение дочерних организаций; отток денежных средств в качестве
доходных вложений в материальные ценности; отток денежных средств в счет
приобретения ценных бумаг; отток денежных средств в виде займов,
предоставленных другим организациям;
3) отток денежных средств по финансовой деятельности: краткосрочные
и долгосрочные финансовые вложения; предоставление финансовой помощи
организациям; выплаты дивидендов; погашение займов и кредитов.
В качестве характеристик денежных потоков выступают движение
наличных или безналичных денежных средств, движение ценностей,
поступающих в оплату поставки, направления поступления и расходования
денежных средств в организации.
Процесс формирования положительного денежного потока коммерческой
88
Модуль 1- Учет наличных денежных средств в кассе организации
1.1
Учет поступления наличных денежных средств в кассу
1.2
Учет списания наличных денежных средств из кассы
1.3
Учет денежных документов
Модуль 2 - Учет банковских операций на расчетных счетах организации
2.1
Учет поступления денежных средств на расчетный счет организации
2.2
Учет списания денежных средств с расчетного счета организации
2.3
Учет операций на валютных счетах в банках
Модуль 3 - Учет денежных средств на специальных счетах в банках и
переводов в пути
3.1
Учет денежных средств на специальных счетах в банках операции
3.2
Учет переводов в пути
организации связан с ростом объема производства и реализации продукции, с
оборачиваемостью капитала. При этом важную роль играет
сбалансированность платежей, рациональное использование собственного
капитала, сокращение потребности в заемных денежных средствах.
Рассматривая денежные потоки как объект учета, важно исследовать их
не только в рамках отражения в традиционном бухгалтерском финансовом
учете, но и в налоговом и бухгалтерском управленческом, так как без
подробного изучения невозможно получить полноценную картину отражения
денежных потоков в учетной системе коммерческой организации.
В процессе исследования сформирована система модулей, отражающая
бухгалтерские процессы с денежными средствами. Основные хозяйственные
операции с денежными средствами коммерческой организации отражены в
модулях учета денежных средств, приведенных в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Укрупненная схема «Учет движения денежных средств
коммерческой организации»
Традиционно, денежные потоки как объект учета выступают в
бухгалтерском финансовом учете. Для учета наличия и движения денежных
средств в кассе коммерческой организации используется активный счет 50
«Касса».
В таблице 3.2 представлена корреспонденция счета 50 «Касса» с другими
счетами.
89
Хозяйственная операция
Дебет счета
Кредит счета
Модуль 1.1 – Учет поступления денежных средств в кассу
Поступление наличных денежных средств с расчетного
счета в кассу
50-1
51
Поступили денежные средства от покупателей и
заказчиков
50-1
62
Возврат подотчетным лицом ранее взятой суммы
50-1
71
Поступление денег в счет займа, ссуды работника
50-1
73
Поступление вклада в уставный капитал
50-1
75
Поступление сумм, связанных с предоставлением за
плату во временное пользование активов организации
50-1
76
В банке получены денежные средства в иностранной
валюте на командировочные расходы
50/ «Валютная
касса»
52-1 «Валютные
счета внутри
страны»
Работником возвращена в кассу сумма
неиспользованных денежных средств в валюте
50/ «Валютная
касса»
52-1 «Валютные
счета внутри
страны»
Модуль 1.2 – Учет списания наличных денежных средств из кассы
Денежные средства сданы из кассы на расчетный счет
51
50-1
Наличными денежными средствами погашена
задолженность перед поставщиками и подрядчиками
60
50-1
Наличными денежными средствами погашена
задолженность перед работниками по оплате труда;
выдача аванса, заработной платы
70
50-1
Выдача наличных денежных средств подотчетному
лицу
71
50-1
Выплачиваются дивиденды
75
50-1
Выплачивается ранее депонированная заработная плата
76
50-1
Выдана валюта под отчет
71
50/ «Валютная
касса»
Переоценка валюты в кассе:
Отрицательная курсовая разница
Положительная курсовая разница
91-2
50/ «Валютная
касса»
50/ «Валютная
касса»
91-1
Отражается внесение наличной валюты на валютный
счет организации
52
50/ «Валютная
касса»
Модуль 1.3 – Учет денежных документов
Оприходование в кассу денежных документов,
приобретенных за наличный расчет
50-3 «Денежные
документы»
71
Выдана путевка работнику:
В части денежных средств, внесенных работником
На сумму стоимости путевки оплачиваемой
организацией
73
91-2
50-3 «Денежные
документы»
50-3 «Денежные
документы»
Выданы проездные документы работнику,
направляемому в командировку
71
50-3 «Денежные
документы»
Выданы под отчет почтовые марки
71
50-3 «Денежные
документы»
Отражается сумма недостачи денежных документов
94
50-3 «Денежные
документы»
Отражается сумма потерь денежных документов из-за
чрезвычайных обстоятельств
91
50-3 «Денежные
документы»
Таблица 3.2 - Учет наличных денежных средств в кассе организации
Операции по расчетному счету в бухгалтерском финансовом учете
90
Хозяйственная операция
Дебет счета
Кредит счета
1
2 3 Модуль 2.1 – Учет поступления денежных средств на расчетный счет организации
Получение денежных средств в счет авансов от
покупателей, оплаты отгруженной продукции
52
62
Сдача в банк денежных средств из кассы
51
50
Получены штрафы
51
91
Получение денежных средств в счет вклада в уставный
капитал
51
75
Получение кредитов банков
51
66,67
Получение доходов по финансовым вложениям
51
76,91
Модуль 2.2 – Учет списания денежных средств с расчетного счета организации
Получены наличные денежные средства с расчетного
счета в банке
50
51
Отражается поступление денежных средств на особые
счета, депонирование при выдаче чековых книжек
52,55
51
Предоставляются денежные займы другим коммерческим
организациям
58
51
Перечислены авансы поставщикам, оплачены счета
поставщиков, списаны банком денежные средства за
услуги расчетно-кассового обслуживания
60
51
Перечисление денежных средств с других расчетных
счетов этой же организации
57
51
Списание сумм, ошибочно отнесенных на расчетный счет
организации
76/2
51
Перечисление дивидендов учредителю
75-2
51
Перечисление задолженности по страховым взносам
69
51
Перечислен в бюджет налог на прибыли, уплачена
экспортная пошлина
68
51
Модуль 2.3 – Учет операций на валютных сетах в банке
Поступление задолженности банка по процентам
52-1
76-2
Перечисление денежных средств для оплаты
приобретения иностранной валюты
57
51
Приобретенная валюта зачислена на специальный счет
52
57
Отражена курсовая разница
57
91-1
91-1
57
Поступление платежей от покупателей на валютные счета
52
62,76
Поступление долгосрочных и краткосрочных кредитов в
валюте
52
62,76
отражаются с использованием активного счета 51 «Расчетные счета».
В таблице 3.3 показана корреспонденция счета 51 «Расчетные счета» с
другими счетами.
Таблица 3.3 - Учет банковских операций на расчетных счетах
Кроме операций по расчетному счету в коммерческой организации
осуществляются операции на специальных счетах в банках. По договору с
банком организация переводит расходный лимит на карточный счет и получает
расчетную банковскую карту.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]