Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Методическое обеспечение управления региональным развитием в условиях цифровой экономики. Монография
.pdf
121
- профессиональные квалификации;
- применение методов статистики и экономического анализа;
- применение новых информационных технологий;
- ответственность аудитора за свое мнение о финансовой отчетности
проверяемой организации.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими
организациями с целью объективной оценки состояния дел в области
бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. В
качестве хозяйствующих субъектов могут выступать предприятия, финансовые
учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные
предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.
Аудит может быть упреждающим (добровольным), когда он проводится
по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным,
если это обусловлено прямым указанием в федеральном законе или
постановлении Правительства Российской Федерации.
Основная цель проактивного аудита выявление недостатков в
бухгалтерском учете, отчетности, налогообложении, анализ финансового
состояния хозяйствующего субъекта и оказание ему помощи в организации
бухгалтерского учета и отчетности.
Цели проактивного аудита могут быть самыми разными: контроль
состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; проверка
финансовой отчетности; организация бухгалтерского учета; оценка
инструментов и методов, используемых для автоматизации бухгалтерского
учета; оценка состояния налоговых расчетов и др.
Инициативный аудит обычно проводится по решению руководства
хозяйствующего субъекта.
Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. В
последнем случае контролю и анализу подлежат только отдельные разделы и
участки бухгалтерского учета.
Глубина проверки тоже может быть разной. Полная и полная проверка
данных бухгалтерского учета, начиная с первичных документов, наиболее
трудоемка и ответственна.
Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения
обязательного аудита.
Обязательный аудит проводится в случаях, прямо установленных актами
законодательства Российской Федерации. Необходимость проведения
обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой
формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их
функций (кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды)
или большим объемом выручки. от реализации продукции или значительного
объема балансовых активов на конец отчетного года, то есть такие
обстоятельства, которые в целях защиты прав и законных интересов других лиц
и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации требуют
установления повышенные гарантии достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц (п. 3 Постановления
122
Конституционного Суда РФ). Кроме того, устанавливая обязанность
подтверждать отчетность предприятий, имеющих большие объемы выручки от
реализации и размер имущества, государство в лице аудитора контролирует
деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.
Обязательный аудит может быть только комплексным, охватывающим
все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского
учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, отделений и
представительств хозяйствующего субъекта.
Обязательный аудит требует однозначности основного вывода можно ли
и в какой степени полагаться на информацию, которая содержится в
представленной бухгалтерской отчетности.
Отношения, возникающие в ходе обязательного аудита, в основном носят
публичный характер. Аудиторская организация, реализующая его, официально
действует как независимый контрольно-ревизионный (надзорный) орган в
соответствии с законом и уполномочен государством. При этом проведение
обязательного аудита не предполагает инициативы проверяемого лица, а
является его обязанностью, общественно-правовой нагрузкой.
Аудиторский отчет, составленный по результатам аудита, включается в
официальную финансовую отчетность за год в качестве обязательного
элемента; без нее отчетность не может быть принята, а пользователи
финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе государственные
налоговые органы, не вправе считать ее достоверной. Юридическое лицо,
проводящее обязательный аудит, заключает договор об оказании аудиторских
услуг как частноправовая корпорация, то есть в рамках предпринимательской
деятельности. При этом такое юридическое лицо имеет особый статус: оно
создано специально и исключительно для осуществления аудиторской
деятельности, не может заниматься другой предпринимательской
деятельностью и, проводя обязательный аудит, фактически выполняет
публичную функцию, поскольку это уже не частный, а общественный интерес.
основу этого процесса.
Обязательный аудит проводится в следующих случаях:
- если организация имеет организационно-правовую форму открытого
акционерного общества;
- организация кредитная организация, страховая организация или
общество взаимного страхования, товарная или фондовая биржа,
инвестиционный фонд, источником которых являются предусмотренные
законодательством Российской Федерации обязательные расчеты,
производимые физическими и юридическими лицами, фонд, источниками
средств которого являются добровольные взносы физических и юридических
лиц;
- сумма выручки организации или индивидуального предпринимателя от
реализации продукции (выполненных работ, услуг) за один год превышает
размер минимальной заработной платы, установленной законодательством
Российской Федерации, или размер балансовых активов на момент окончания
отчетности. в год в 200 тысяч раз установленный законодательством
123
Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
- организация является государственным унитарным предприятием,
муниципальным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения,
если финансовые показатели ее деятельности соответствуют предыдущему
абзацу. Для муниципальных унитарных предприятий закон субъекта РФ может
снизить финансовые показатели;
- обязательный аудит в отношении любых организаций или
индивидуальных предпринимателей предусмотрен законодательством
Российской Федерации.
Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится при проверке
отдельных статей бухгалтерской отчетности, качества имущества, при
необходимости правовой и экономической экспертизы договоров,
регулирующих гражданско-правовые отношения, при анализе эффективности
использования капитала и в других случаях, непосредственно связанных с
финансово-хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта.
По объекту исследования принято выделять три вида аудита:
финансовый, комплаенс, операционный.
Финансовый аудит (аудит финансовой отчетности) дает оценку
достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно
используются общепринятые принципы бухгалтерского учета. Этот аудит
проводится в основном независимыми аудиторами, результатом работы
которых является заключение о финансовой отчетности.
Аудит соответствия предназначен для определения того, как предприятие
соблюдает определенные правила, положения, законы, положения, договорные
обязательства, которые влияют на результаты транзакции или отчеты.
Операционный аудит используется для проверки процедур и методов
работы предприятия, оценки производительности и эффективности.
В зависимости от поставленных целей, операционный аудит проводится
на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях внешними или
внутренними аудиторами в интересах внешних или внутренних пользователей.
В зависимости от частоты проведения аудитов существует различие
между первоначальным и периодическим аудитами.
Первоначальный аудит – это аудит, который сначала проводится на
данном предприятии. На этом предприятии проводятся периодические
проверки, как правило, ежегодно.
По методам проверки аудит является подтверждающим, системным,
риск-ориентированным.
Подтверждающий аудит во время аудита аудитор-бухгалтер проверяет и
подтверждает каждую хозяйственную операцию.
Системно-ориентированный аудит обеспечивает наблюдение за
системами, которые контролируют операции бухгалтерской функции.
Риск-ориентированный аудит – это вид аудита, когда аудит проводится
выборочно, исходя из условий работы предприятия.
Сопутствующие аудиторские услуги.
Аудит включает два компонента: аудит и услуги, связанные с аудитом.
124
В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»
от 07.08.01 № 119-фз (ст. 1 п. 6) под аудиторскими услугами понимается
оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами
следующих услуг: создание , восстановление и ведение бухгалтерского учета,
составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское
консультирование; налоговый консалтинг; анализ финансово-хозяйственной
деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей,
экономический и финансовый консалтинг; управленческий консалтинг, в том
числе связанный с реструктуризацией предприятий; юридические
консультации, а также представительство в судебных и налоговых органах по
налогово-таможенным спорам; автоматизация бухгалтерского учета и
внедрение информационных технологий; оценка имущества; оценка
предприятий как имущественных комплексов; оценка бизнес-рисков;
разработка и анализ инвестиционных проектов; составление бизнес-планов;
маркетинговое исследование; проведение научно-исследовательских и
экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и
распространение их результатов; обучение в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации, специалистов по направлениям,
связанным с аудиторской деятельностью; оказание иных услуг, связанных с
аудитом.
Цифровые технологии развиваются в современном мире с огромной
скоростью. Новые системы учета, облачные хранилища данных, электронный
документооборот – все это делает процедуры учета и контроля проще и
доступнее.
Аудит как форма проверки вполне может существовать и в удаленной
форме, современные информационные технологии делают это возможным.
Уже сейчас достаточно много аудиторских процедур можно
осуществлять онлайн и удаленно. Например, наблюдение аудитора за
инвентаризацией можно организовать через системы видеонаблюдения, как и
работы по анализу системы бухгалтерского учета можно проводить удаленно с
помощью современных сервисов.
В скором времени появятся новые технологии, которые сделают
проведение удаленного финансового аудита возможным даже без внесения
изменений в действующие нормативные правовые акты.
В настоящее время разработчики предлагают программы, в том числе и
бухгалтерские, с которыми есть возможность работать через сеть Интернет.
Уже реализованы облачные технологии в программных продуктах фирмы
«1С», в частности, в «1С Бухгалтерия предприятия 8» (редакция 3), которую
называют «облачной бухгалтерией 1С».
Немного раньше вышла на рынок с подобным предложением и уже
обслуживает тысячи клиентов «Мое дело». Есть предложения и у многих
других фирм. Кроме того, компании, занимающиеся бухгалтерским
программным обеспечением, предлагают возможность работы через облако и с
ранее произведенными версиями программ.
Пользователю уже не нужно приобретать программу, устанавливать ее на
125
своем компьютере, обновлять, обеспечивать защиту и сохранность данных. Но,
в то же время, сохраняется возможность для пользователя получить доступ к
конфигурированию и настройке используемой программы, чтобы
самостоятельно дорабатывать ее.
Во многом схоже работают и облачные технологии программы
«Экспресс-аудит 1-С». «Экспресс-аудит 1-С» – это независимая внешняя
проверка ведения бухгалтерского учета.
Главная цель проведения экспресс-аудита – выявление всех ошибок,
неточностей и несоответствий бухгалтерской отчетности действующим нормам
законодательства Российской Федерации, восстановление бухгалтерского учета
перед принятием клиента в сервис «1С-БухОбслуживание».
В соответствии с результатами диагностики и рекомендациями
аудиторской программы специалисты «1С-БухОбслуживание» онлайн
производят восстановление бухгалтерского учета, исправляют все ошибки и
недочеты в бухгалтерском учете.
Рассмотрим преимущества «онлайн-аудита». Во-первых, уменьшаются
временные и финансовые затраты на проведение проверки.
Во-вторых, стираются расстояния: например, аудитор из Воронежа может
проверить предприятие на Дальнем Востоке, не тратя времени и денег на
дорогу и пребывание по месту проведения аудита. Это развивает конкуренцию,
способствует реализации принципа независимости и в целом полезно для
развития финансовой отрасли.
В феврале 2018 года Фонд развития интернет-инициатив (ФРИИ)
инвестировал в компанию «АудитОнлайн» 2,5 млн руб., таким образом признав
перспективность данного направления. По мнению директора по
сопровождению инвестиционных сделок ФРИИ Елены Крыловой,
«АудитОнлайн» интересна ФРИИ как стартап, который автоматизирует работу
аудиторов в части анализа бухгалтерской отчетности.
«Компания реализует этот процесс с помощью «облачного» сервиса, в
котором работают аудиторы-сотрудники. В нем хранятся документы клиентов в
зашифрованном и распределенном виде, встроена система автоматизации
заполнения отчета, рабочих документов и системы планирования».
Однако участники российского финансового рынка не уверены в
безоблачном будущем онлайн-аудита в России по причине отсутствия
достаточного опыта дистанционных аудиторских проверок в нашей стране, так
и за рубежом.
Нельзя забывать и о том, с какой целью вообще проводится аудит. Если
мы понимаем аудит как выражение мнения о достоверности финансовой
отчетности, то важно определить, что мы считаем достоверной отчетностью;
какого объема и каких именно доказательств нам достаточно, чтобы выразить
мнение. При этом важно, чтобы любое аудиторское заключение было
составлено на основе единых утвержденных стандартов и методик,
определяющих понятие достоверности бухгалтерской отчетности.
Соответственно, стандарты аудита должны представлять собой четкий и
однозначный набор правил. Однако на практике такие правила составить
126
невозможно, поскольку многообразие различных ситуаций, возникающих в
деятельности предприятий, столь велико, что без профессионального суждения
аудитора не обойтись.
В свою очередь, профессиональное суждение основывается на собранной
аудитором информации. Состав и объем этой информации предполагается и
должен быть разным для разных видов хозяйственной деятельности, разных
предприятий, разных производственных ситуаций. Исходя из опыта, нельзя
сказать, что аудит любого предприятия можно провести за три-пять дней,
рассмотрев удаленно только два десятка документов или провести его только с
использованием современного программного приложения или «облачного»
сервиса.
Существующие стандарты аудита предполагают личное присутствие
аудитора для ознакомления с оригиналами документов, имеющих отношение к
финансовой отчетности, при проведении инвентаризации товарноматериальных ценностей, для понимания технологии производства, проведения
опроса сотрудников. И это не является формальным требованием. К примеру,
физический пересчет товаров на складе – более надежное доказательство, чем
ознакомление с копией инвентаризационной ведомости или просмотр онлайн
трансляции. «Облачные» сервисы, к сожалению, неспособны обеспечить
получение аудитором доказательств такой же степени надежности, как личное
присутствие при инвентаризации.
Стоит учитывать и то, что аудируемое лицо может быть не
заинтересовано в получении аудитором надежной и достоверной информации.
Соответственно, если стандарты аудита изменить с тем, чтобы проведение
онлайн-аудита формально стало возможным, то необходимо будет осознанно
пойти на снижение достоверности аудиторского заключения, поскольку риск
необнаружения при онлайн-аудите значительно выше. Снижение степени
достоверности аудиторского заключения, в свою очередь, снизит доверие
пользователей как к самой отчетности, так и к аудиторскому заключению.
Сегодня аудит, учитывая различные причины, является технически
отстающей деятельностью по сравнению с бухгалтерской. Поэтому на
современном этапе развития технического прогресса автоматизировать
аудиторские процедуры, безусловно, нужно и важно. Однако система
автоматизации процесса аудита усложняется необходимостью учета
«аудиторского мнения», которое невозможно уложить в стройную схему
программы.
Учитывая вышеизложенные достоинства и недостатки применения
современных информационных технологий, следует сделать вывод о том, что
перспективы внедрения в практику аудиторской деятельности технологии
«облачного» учета очевидны. Автоматизация крайне необходима и при
планировании аудита для выявления рисков на первоначальном этапе, при
проведении контрольных процедур. Однако, надо понимать, что применение
информационных технологий не должно уничтожить саму суть аудита с целью
штамповки аудиторских заключений. На наш взгляд, современные технологии
призваны облегчить труд аудитора, помочь ему в сборе действительно
127
надежной и достоверной информации для выражения мнения, которому можно
доверять.
Растущие требования к качеству отчетности, достоверности информации
и полноте ее представления требуют более сильного контроля за качеством
аудитов и услуг, сопровождающих аудит.
В этих условиях аудиторские организации должны разработать меры по
улучшению качества аудитов без существенного изменения сложности и
сроков их поведения. Это заставляет аудиторов искать способы снижения
затрат на проведение аудита, обеспечивая при этом их высокое качество и
соблюдение требований действующих нормативных актов.
В настоящее время бухгалтерский учет в организациях различных
направлений и масштабов невозможен без применения компьютерных
технологий, что подразумевает одновременное назначение в качестве объекта
аудита, а также его адекватное использование при проведении аудита.
Необходимость этого определяется, с одной стороны, разработкой
компьютерного оборудования и его широким использованием при составлении
отчетов проверенных органов, с другой-стандартизацией и унификацией
требований к бухгалтерскому учету и аудиту.
Основной целью использования компьютеров в аудите является
организация аудита в результате процедур аудита с целью повышения
эффективности взаимодействия человека и компьютера. При проведении
аудита с компьютерами сохраняются цель и основные элементы методологии
аудита.
В практике проектирования компьютерной информационной системы
аудиторской деятельности (КИС АД) существуют два принципиально разных
подхода к ее созданию. Использование набора тестов (электронные таблицы)
сосредоточился на ввод информации (т.е. ДА или НЕТ) о соблюдении
определенных правил бухгалтерского учета. В этом случае бухгалтерская
информация клиента полностью или частично игнорируется. Этот путь может
привести к значительному риску отсутствия ошибок, поэтому второй подход
более перспективен.
Сосредоточиться на первичной информации клиента, предприятий на
синтетическом и аналитическом уровне. В этом случае для ввода данных о
клиентах требуется значительное время. Во втором подходе есть два способа
для создания КИС АД система компьютеризации аудита по уровням; система
компьютеризации аудита по рассмотрению задачи.
Пошаговая система компьютеризации аудита включает в себя
использование сетевой архитектуры и хранение всех данных в одной базе
данных, к которой пользователи системы должны иметь авторизованный
доступ на соответствующем уровне.
Пользователи получают разные права на работу с системой, которые в
простом варианте делятся на два уровня: руководитель проверки и аудиторы.
Вся информация, записанная в базе данных, должна быть доступна всем
членам аудиторской команды одновременно.
Есть три этапа технологии работы аудитора в условиях КИС АД:
128
- подготовительный этап;
- проведение аудита;
- заключительный этап.
На подготовительном этапе информация о клиенте, общие данные книги,
бухгалтерские показатели и другая информация изучаются и записываются в
базу данных.
Изучение аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля проверяемого предприятия определяется системой компьютерной
обработки данных (КОД), используемой аудитором.
При проведении аудита в системе КОД сохраняет цель и основные
подходы к определению методов аудита. Однако КОД влияет на проверку
аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой
компании. Это связано с тем, что источниками информации для аудитора
являются бухгалтерские документы на машиночитаемом носителе, постоянная
регулирующая и справочная информация хранится в памяти компьютера и
используется автоматизированная бухгалтерская форма.
В КОД аудитор изучает организационную форму обработки данных,
форму учета и их автоматизированные разделы, использование локальных или
сетевых параметров обработки данных, а также обеспечение архивирования и
хранения данных.
Аудитор также должен описать техническую, программную и
технологическую поддержку КОД. Он оценивает возможности компьютерной
системы с точки зрения ее гибкого реагирования на изменения экономического
законодательства, составления управленческих отчетов, процедур анализа, а
также уровня квалификации бухгалтерского персонала в области
информационных технологий.
Использование КОД существенно влияет на организационную структуру
экономической единицы. Концентрация управленческих функций, данных и
программ для их обработки создает риски для системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля.
При использовании КОД расширяется круг лиц, имеющих доступ к
бухгалтерским документам. Это приводит к возникновению рисков, связанных
с отсутствием первичных документов и бухгалтерских реестров, отсутствием
контроля за проводкой бухгалтерских данных и отчетов, а также доступом
несанкционированных пользователей к базе данных и программам кодовой
системы.
При планировании аудита с компьютерами следует учитывать
следующие:
– обеспеченность аудиторской организации с оборудованием,
необходимым для проведения аудита и предоставления услуг, связанных с
аудитом, с использованием компьютеров;
– дата начала аудита, которая должна соответствовать согласованной с
участниками аудита дате передачи аудитору;
– факт привлечения специалистов в области информационных
технологий;
129
– знания, опыт и квалификация аудитора в области информационных
технологий;
– целесообразность использования тестов, проводимых без
использования компьютера;
– эффективность использования компьютера при проведении аудита.
На заключительном этапе аудитор оценивает и анализирует информацию,
полученную во время аудита.
С помощью автоматизации можно оценить важность выявленных
нарушений. Модуль обработки и оценки должен быстро вычислять
обнаруженные нарушения на основе данных о принятых уровнях
материальности и проверенных транзакциях, количестве обнаруженных
нарушений на счетах и размере проверенной совокупности. Одновременно
необходимо создать справку о количестве и типе так называемых качественных
нарушений, т. е. нарушений, которые не влияют на баланс на счету
проверяемого счета или для которых невозможно определить объем искажения
отчетности.
Методы аудита, ориентированные на машину, для системы КОД
используют следующие инструменты аудита:
– Программные средства аудита, предназначенные для проверки
содержимого компьютерных файлов клиентов.
– Верификационные данные.
Представление фактических данных клиента или контрольных данных.
Управляющие данные вводятся в систему обработки для проверки правильной
работы клиентских компьютерных программ. Они являются основой для
тестирования системы.
Методы проверки, ориентированные на машину, используют следующие
методы:
– проверка кодовой системы;
– арифметическая проверка;
– методы контроля на основе анализа программы.
Тестирование системы КОД обеспечивает три подхода к компьютерному
тестированию:
– выбор конкретных операций с компьютером для последующей ручной
проверки;
– проверка интегрированной системы управления с помощью данных
моделирования;
– проверка интегрированной системы управления реальными данными,
обрабатываемыми аудиторским программным обеспечением.
В системе КОД можно выполнять одну арифметическую проверку, т. е.
независимый выборочный пересчет точности источников документов и
бухгалтерских записей. Например, можно пересчитать амортизационные
отчисления, определить правильное применение средневзвешенных цен,
индивидуальных налогов и вычетов по фондам, а также другие тематические
расчеты, возможные в системе КОД. При несовпадении желательно подсчитать
результаты и определить их влияние на себестоимость, прибыль.
130
Аудиторы также применяют методы контроля, основанные на анализе
программы. Существует множество программных пакетов, которые сотрудники
используют для документирования, отладки и анализа КОД. Аудитор может
использовать эти программы и использовать их для воспроизведения блок-схем
или таблиц решений, которые помогут понять логику прикладных программ.
Эффективность процедур тестирования может быть улучшена путем
использования компьютеров во время аудита для получения и оценки
определенных доказательств аудита, если:
- большие однородные поля данных по разделам и бухгалтерским
операциям;
- проверяемая экономическая единица использует единую стандартную
систему регистрации операций бухгалтерского учета;
- доступна система поиска информации и используется для расшифровки
и подтверждения наличия соответствующих первичных документов,
бухгалтерский реестров;
- используется автоматизированная система контроля за выполнением
утвержденных нормативных актов для решения соответствующих
бухгалтерских задач.
Использование компьютеров позволяет аудитору выполнять следующие
процедуры:
-тестирование операций и остатков на счетах в компьютерной базе
данных;
- метод анализа для обнаружения отклонений от общепринятых
параметров в компьютерной базе данных;
- тестирование базы данных проверяемой экономической единицы;
-тестирование информационной, математической, программной и
технической поддержки проверяемой экономической единицы.
Таким образом, информационные технологии оказывают большое
влияние на современное социальное производство, и его применение создает
новые возможности для транспортировки, обработки и анализа информации.
Использование ИТ во время аудита является одним из способов
повышения эффективности и снижения сложности аудита. Использование
компьютерных технологий для поддержки аудитора значительно снижает
стоимость аудита и улучшает его качество. Благодаря этому скорость
обработки информации значительно увеличивается, а время проверки
уменьшается.
Бытует мнение, что понятие аудита намного шире таких понятий, как
аудит и контроль, поскольку аудит предусматривает не только проверку
достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку
предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в России. чтобы
рационализировать затраты и увеличить прибыль.
Аудиторская деятельность, помимо аудитов, включает предоставление
различных сопутствующих услуг: ведение и восстановление бухгалтерских
записей, консультации по бухгалтерскому учету, налогообложению и т. д.
По мнению известного американского эксперта в области теории и
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]