Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Методическое обеспечение управления региональным развитием в условиях цифровой экономики. Монография
.pdf
91
Но система финансового учета денежных потоков имеет ряд недостатков,
таких как: не оперативность отражения операций, не позволяет сформировать
полную и достоверную информации о порядке учёта для целей
налогообложения хозяйственных операций, не обеспечивает пользователей
информацией о правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты
в бюджет налогов. Данным требованиям отвечает налоговый учет.
В начале исследования рассмотрим отличия данного вида учета от
бухгалтерского финансового учета.
Налоговый учёт - это система обобщения информации для определения
налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Данные налогового учёта должны отражать порядок формирования суммы
доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для
целей налогообложения в текущем (отчётном) периоде, сумму остатков
расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих
налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а так
же сумму задолженности по расчётам с бюджетом.
В отличие от бухгалтерского финансового учета, налоговый учет можно
вести двумя вариантами: обособленно от бухгалтерского финансового и на его
основе. Рассмотрим эти варианты.
1. В случае ведения автономного налогового учета коммерческой
организации предоставляется право самостоятельно разрабатывать учетные
регистры.
2. При построении налогового учета на основе бухгалтерского
определяются расхождения и совпадения между этими двумя видами учета.
3. При этом важным вопросом является метод признания выручки в
налоговом учете в коммерческой организации - кассовый или по отгрузке. В
случае применения кассового метода в качестве регистров налогового учета
можно использовать документы бухгалтерского финансового учета.
В случае применения метод аналогового учета по отгрузке доходы и
расходы признаются организацией, хотя на самом деле они могут быть не
произведены, то есть денежные средства не получены или не уплачены. В этом
случае в качестве регистров налогового учета также используются формы,
разработанные организацией.
В рамках исследования денежных потоков как объекта налогового учета
подробнее остановимся на вопросах налогового учета доходов и расходов
коммерческой организации.
В налоговом учете доходов, коммерческих организаций рассматриваются
следующие виды поступления денежных средств: выручка от реализации;
внереализационные доходы. В состав налоговых расходов коммерческой
организации включают следующие виды списания денежных средств: расходы,
связанные с производством и реализацией продукции, товаров, работ или услуг,
внереализационные расходы.
Выделяют расходы прямые и косвенные. При этом часто трудно четко
разграничить эти два вида расходов. Например, затраты на оплату труда и
92
суммы, амортизации можно отнести как к прямым, так и к косвенным
расходам. Кроме того, некоторые расходы по реализации в бухгалтерском учете
не соответствуют расходам по реализации, отражаемым в налоговом учете.
Косвенные расходы в налоговом учете отражаются с помощью двух методов:
- кассовый метод. При этом расходы отражают в налоговом учете тогда,
когда оплатят поставщику или подрядчику выполненные работы, оказанные
услуги, списанные в производство материалы;
- метод начисления. Расходы отражают в налоговом учете в том периоде,
когда коммерческая организация фактически их списала в производство
материалы, для нее выполнили работы или оказали услуги.
Из определения налогового учета, приведенного в статье 313 Налогового
кодекса РФ видно, что данные налогового учета необходимы для исчисления
налога на прибыль. Тогда как задача постановки эффективного учета в
коммерческой организации гораздо шире и включает не только данные
текущего периода, расчет налогов, составление отчетных форм за текущий
период.
Стоит заметить, что информация, предоставляемая финансовым и
налоговым учетом не соответствует целям принятия управленческих решений
четко управлять ресурсами и затратами коммерческой организации, ориентируя
их на конечные результаты: объем продукции, прибыль, маржу, финансовые
операции.
Таким образом, рассмотренные виды учета предоставляют недостаточно
данных для эффективного управления денежными потоками, полноценного
отражения и контроля денежных средств в коммерческой организации,
управления денежными потоками. Недостаточность данных связана еще и с
тем, что на сегодняшний день наряду с задачами повышения
конкурентоспособности и качества производимой продукции, повышения ее
технологичности, не менее важна задача повышения качества принимаемых
управленческих решений, учета внешних факторов. Кроме того, бухгалтерский
финансовый учет и налоговый учет не позволяют сформировать релевантную
информацию о денежных потоках.
В большей степени данным требованиям отвечают бухгалтерский
управленческий учет и стратегический управленческий учет.
3.2 Денежные потоки коммерческой организации как объект
бухгалтерского управленческого и стратегического управленческого учета
Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной
системой, обеспечивающей потребности менеджеров для разработки и
принятии управленческих решений, является управленческий учет.
Информация, получаемая в системе управленческого учета, представляет
все особенности работы организации, она полностью раскрывает
экономические, технические и технологические возможности производства,
93
сложившиеся внутрипроизводственные отношения, используемые ресурсы,
финансовые возможности. Недооценка роли управленческого учета и анализа
приводит к нерациональному использованию интеллектуальных,
информационных, организационных и финансовых ресурсов организации,
неоправданно увеличивает затраты, что приводит к росту себестоимости
продукции и снижает ее конкурентоспособность. Проблемы организации
бухгалтерского управленческого учета в различных отраслях экономики нашли
отражение в работах отечественных и зарубежных специалистов. Ведут
активную работу и занимаются исследованиями в этой области такие ученые
как: М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, А. Карпов, О.Е. Николаева, В.Ф. Палий,
А.В. Петров, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, О.Д. Каверина, В.Э. Керимов, В.Д.
Новодворский, О.П. Осипенкова. Среди зарубежных специалистов,
рассматривающих проблемы управленческого учета, следует отметить К.
Друри, Ж. Ришара, Н. Хорнгрена, Т. Хоупа, Р. Энтони.
Данные, формируемые бухгалтерским финансовым и налоговым учетом,
часто недостаточны для финансово-хозяйственной деятельности коммерческой
организации, управления денежными потоками. В этой ситуации необходимо
получать информацию, формируемую в рамках бухгалтерского
управленческого учета. Это обусловливается; тем, что бухгалтерский
финансовый учет, является более инертной системой, в то время как
управленческий учет, находясь на стадии, стремительного развития, позволяет
в определенной степени прогнозировать изменениям денежных потоков,
управлять ими.
Сравнивая бухгалтерский финансовый учет с управленческим учетом,
можно выделить отличительные признаки, к которым: относятся: различные
пользователи учетной информацией, объекты учета, необходимость ведения
учета организацией; временная направленность информации учетной системы.
В условиях рыночной экономики управление можно рассматривать как
процесс, который представляет собой совокупность взаимосвязанных и
взаимообусловленных звеньев, оказывающих целенаправленное воздействие на
финансово - хозяйственную деятельность организации, выступающей при этом
в качестве объекта управления. Основная цель управления заключается в том,
чтобы наиболее эффективным способом определить стоимость набора товаров
и услуг, за которые покупатель готов платить, а также исследовать
возможности достижения в такой ситуации уровня желаемой прибыли.
Одной из наиболее острых проблем здесь является освоение методов
управления денежными потоками коммерческой организации в рамках
снабжения, производства и реализации конечного продукта. Это связано с тем,
что зачастую в реальной деятельности коммерческой организации
бухгалтерский управленческий учет денежных потоков организован неверно,
даже, несмотря на то, что именно бухгалтерский управленческий учет
денежных потоков является основополагающим всех остальных видов
управленческого учета в организации. Бухгалтерский управленческий учет
денежных потоков осуществляется с использованием инструментария
прогнозирования денежного потока, то есть притока и оттока денежных
94
средств. При постановке бухгалтерского управленческого учета денежных
потоков в коммерческой организации необходимо определить перечень статей
прихода и расхода денежных средств. Это позволит в момент прихода или
расхода денежных средств соотнести данный конкретный вид поступления или
выплаты с определенной статьей прихода или расхода. В бухгалтерском
управленческом учете для предоставления максимально достоверности
информации денежные средства учитываются в соответствии с фактом притока
и оттока денежных средств.
Составляя перечень статей доходов и расходов коммерческой
организации необходимо проследить, чтобы он был сбалансированным. Так
будет легче соотнести поступление и расход денежных средств с принятыми
статьями доходов и расходов: легко можно будет разгруппировать поступления
и выплаты денежных средств и осуществить анализ отчетности.
В рамках ведения бухгалтерского управленческого учета, фиксирующего
свершившиеся факты хозяйственной деятельности организации, изучена
возможность использования методики планирования, при которой величина
будущих поступлений денежных средств от реализации продукции
рассчитывается с учетом среднего срока оплаты счетов и продажи продукции в
кредит. Учитывается также изменение дебиторской задолженности за
анализируемый период, что может уменьшить приток денежных средств.
Определяется влияние внереализационных операций и прочих поступлений.
Кроме того, анализируется и отток денежных средств, то есть предполагаемая
оплата счетов поставщиков за приобретенные товары, погашение кредиторской
задолженности, платежи в бюджет, выплаты дивидендов, возможные
инвестиции, другие расходы. Хотелось бы отметить, что при подсчете
плановых поступлений и оттоков денежных средств в организации необходимо
принимать во внимание не только сами денежные средства, но и их
эквиваленты, то есть товарно-материальные ценности, полученные
организацией по бартеру и векселя. Это обусловливается тем, что данные виды
поступлений относятся к текущим активам коммерческой организации,
которые могут быть обращены в денежные средства в течение определенного
временного периода. При этом хотелось бы отметить, что в условиях
нестабильности деятельности коммерческой организации актуальными
являются операции бартера. Бартерные операции зачастую присутствуют в
расчетах коммерческой организации параллельно с денежными расчетами:
часть расчетов осуществляется денежными средствами, а часть по бартеру. В
таких ситуациях бартерные операции необходимо учитывать в составе
денежных расчетов, так как их исключение приведет к перекосу в
бухгалтерском управленческом учете денежных средств. Таким образом,
необходимо в счет денежных расчетов зачесть денежный эквивалент бартерной
сделки.
В итоге определяется чистый денежный поток как разница между
притоком и оттоком денежных средств. В случае превышения оттока денежных
средств необходимо определить объем краткосрочных заимствований или
других поступлений с целью обеспечения общей потребности в финансовых
95
ресурсах. Бухгалтерский управленческий учет денежных потоков позволяет
определить оптимальный объем финансовых ресурсов, способность
коммерческой организации рассчитаться по своим обязательствам и проводить
инвестиционную деятельность.
Таким образом, бухгалтерский управленческий учет в целом и
бухгалтерский управленческий учет денежных потоков, в частности, позволяет
исследовать альтернативные возможности дальнейшего развития коммерческой
организации, корректировать выбранный вариант, определить оправданность
инвестиционных проектов организации.
Основным недостатком бухгалтерского управленческого учета денежных
потоков является то, что, несмотря на возможность планирования денежных
потоков, не учитывается влияние внешних факторов. Для учета этих факторов
лучше применять стратегический управленческий учет. Именно поэтому на
сегодняшний день наиболее актуальными видами учета, которые использует
большинство коммерческих организаций, являются стратегический
финансовый учет и стратегический управленческий учет, которые
осуществляются в реальном времени. Активизация процесса управления
ресурсами коммерческой организации является одним из приоритетных
направлений совершенствования стратегического управленческого учета, так
как именно в данной области закладывается обоснованность и комплексность
решений, направленных на стабилизацию процесса изготовления, реализации
продукции и услуг. При этом повышение оперативности и достоверности
учетной информации, необходимой для эффективных стратегических и
тактических учетных процедур, также связано с формированием и реализацией
системы качественного учета затрат организации.
Хотелось бы заметить, что, проводя подробный анализ деятельности
коммерческих организаций, можно увидеть, что немногие из них имеют, таким
образом, поставленный бухгалтерский управленческий учет, чтобы
содержащаяся в нем информация удовлетворяла стратегическим целям
управления организацией. В рыночных условиях хозяйствования определенная
часть информации бухгалтерского управленческого учета предназначается для
собственников и менеджеров верхнего уровня управления организацией,
является коммерческой тайной и носит строго адресный и конфиденциальный
характер, переходя в разряд особо важной и значимой стратегической
«закрытой» информации. Поэтому наиболее актуальными востребованным
видом учета на сегодня является стратегический управленческий учет.
Актуальность данного вида учета объясняется тем, что для успешного
функционирования коммерческой организации в современной конкурентной
среде необходимо не только наладить оперативный учет, планирование
деятельности на ближайшую перспективу, контролировать фактические
затраты на производство, но и черпать из учета информацию, которая будет
являться основой для осуществления стратегического управления в
организации, сохранения конкурентоспособности в занимаемом рыночном
сегменте.
Стратегический управленческий учет, являясь инструментом процесса
96
Показатели
Управление -
контроль
Управление-
предвидение изменений
Стратегическое
управление
Изменения
Медленная реакция
коммерческой
организации
Средняя скорость
реакции
Быстрая реакция
Выводы
Цикличность
управления
Цикличность
управления
Управление в
реальном времени
Основа
управления
Комплексное
управление
Стратегический анализ
Учет изменений
внешней среды
Главная задача
Стабильность
Исследование
Творчество
Период появления
С 1900 года
С 1960-х годов
С 1980-х годов
стратегического управления, используется для решения как плановых, так и
непредвиденных задач.
Стратегическое управление представляет собой процесс, который
определяет последовательность действий коммерческой организации по
разработке и реализации стратегии. Он включает постановку целей, выработку
стратегии, определение необходимых ресурсов и поддержание
взаимоотношений с внешней средой, которые позволяют добиваться
поставленных руководством коммерческой организации задач. При этом
хотелось бы отметить, что процесс стратегического управления деятельностью
коммерческой организации является одной из систем управления,
характеристика которых представлена в таблице 3.4.
Таблица 3.4 - Характеристика систем управления
Одним из наиболее важных ресурсов, необходимым для реализации
стратегического управления в коммерческой организации, является
информация. При этом информационное обеспечение коммерческой
организации в процессе стратегического управления и планирования должно
осуществляться на всех без исключения стадиях. В то же время,
информационное обеспечение процесса разработки стратегий, различно на всех
стадиях.
В рамках рассмотрения процесса стратегического управления
целесообразно выделить еще одну учетную систему, а именно, систему
стратегического учета. При этом исследуем структуру рассматриваемой
учетной системы. Учитывая с мнение автора Л.О. Ивашиненко, хотелось бы
отметить исключительную важность разграничения понятий «стратегический
учет» и «стратегический управленческий учет». Данные виды учета формируют
информацию для целей стратегического управления, но стратегический учет
является более обширным понятием, включающим в себя следующие
составляющие:
- стратегический финансовый учет - использует элементы учетной
политики, позволяя повысить релевантность информации;
- стратегический налоговый учет - использует методы налогового
планирования с целью снижения налоговой нагрузки на организацию,
повышения эффективности налогового учета;
97
Стратегический учет
Стратегический
финансовый
учет
Стратегический
налоговый учет
Стратегический
управленческий
учет
- стратегический управленческий учет - использует метод постановки на
учет внешних факторов макросреды воздействия на коммерческую
организацию с целью реализации принятой стратегии.
Рассматривая систему стратегического учета, представим графически
взаимосвязь выделенных подсистем учета (рисунок 3.2).
Рисунок 3.2 - Структура стратегического учета
При применении стратегического управленческого учета в коммерческой
организации проводится ориентирование учетной системы на то, что
происходит за пределами организации, внимательно изучаются рынок и
конкуренты, чтобы собрать информацию, в которой нуждается, старшее
руководство для достижения и сохранения передовых позиций в конкуренции.
Стратегический управленческий учет денежных потоков позволяет
непосредственным образом влиять на устойчивость коммерческой организации
внешним факторам воздействия в данный конкретный период времени,
позволяет достичь ей финансового благополучия в течение длительного
промежутка времени.
Таким образом, эффективность организации стратегического
управленческого учета денежных потоков характеризуется точностью
достижения плановых показателей развития коммерческой организации,
достижения утвержденной стратегии. К принципам стратегического
управленческого учета денежных потоков коммерческой организации
целесообразно отнести следующие: информационная достоверность и
прозрачность; планирование и контроль движения денежных средств;
платежеспособность и ликвидность; рациональность использования денежных
средств.
Основной целью стратегического управленческого учета денежных
потоков является обеспечение их сбалансированности, причем в данном случае
важной является сегментация по видам, объемам; временным интервалами
другим характеристикам. Для достижения этой цели в коммерческой
организации применяют систему планирования, учета, анализа и контроля
денежных потоков.
Основные вопросы, которые решаются в коммерческой организации в
процессе стратегического управленческого учета денежных потоков,
следующие: определение финансовых потребностей коммерческой организации
98
на длительный период с учетом планируемых действий во всех областях
управления; определение доступных альтернативных источников
финансирования и целесообразности их использования; оценка влияния на
коммерческую организацию источников финансирования; доступность для
коммерческой организации других источников финансирования.
Для повышения эффективности процесса стратегического
управленческого учета денежных потоков в организации, необходимо знать:
какова их величина за определенное время (месяц, квартал), каковы их
основные элементы, какие виды деятельности генерируют основной поток
денежных средств.
На основе данных стратегического управленческого учета денежных
потоков представляется возможным достичь следующих результатов
управления:
- уменьшение текущей потребности коммерческой организации в
денежных средствах вследствие ускорения их оборачиваемости;
- наиболее рациональная и приемлемая в данных стратегических
условиях структура денежных потоков коммерческой организации;
- эффективное использование свободных денежных средств в текущем
периоде;
- обеспечение платежеспособности коммерческой организации в текущем
периоде;
- обеспечение сбалансированности положительного и отрицательного
денежных потоков в определенном периоде.
3.3 Анализ динамики денежных потоков
Одним из условий финансового благополучия субъектов хозяйствования
является положительный приток денежных средств. Однако чрезмерная
величина денежных средств может отражать ситуацию, когда деятельность
организации убыточна, в результате упущенной возможности выгодного
размещения денежных средств, а также с инфляцией и их обесцениванием.
Проведение анализа движения денежных средств дает возможность
оценить:
- в каком объеме, и из каких источников были получены поступившие
денежные средства, каковы направления их использования;
- достаточно ли собственных средств организации для инвестиционной
деятельности;
- в состоянии ли организация расплатиться по своим текущим
обязательствам;
- достаточно ли полученной прибыли для обслуживания текущей
деятельности;
- чем объясняются расхождения величины полученной прибыли и
наличия денежных средств.
99
При анализе движения денежных средств целесообразно:
- определить изменение остатка денежных средств на конец отчетного
периода по сравнению с его величиной на начало года;
- оценить приток денежных средств в целом за отчетный период, в том
числе по отдельным видам деятельности (текущей, инвестиционной,
финансовой);
- установить отток денежных средств в целом за отчетный период, в том
числе по отдельным видам деятельности (текущей, инвестиционной,
финансовой);
- рассмотреть структуру притока и оттока денежных средств в отчетном и
в предыдущем периодах и выявить изменения в ней;
- проанализировать структуру поступления (притока) денежных средств и
структуру направления (оттока) денежных средств организации в отчетном и
предыдущем периодах по видам хозяйственных операций;
- изучить изменение суммы чистых денежных потоков в целом, в том
числе по отдельным видам деятельности в отчетном и предыдущих периодах;
- установить факторы, оказавшие влияние на движение денежных средств
в организации;
- сделать оценку эффективности использования денежных средств
предприятия.
Совокупный денежный поток должен стремиться к нулю, так как
отрицательное сальдо по одному виду деятельности компенсируется
положительным сальдо по другому его виду.
Для анализа денежных потоков используются данные отчета о движении
денежных средств.
Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой
отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и неттоизменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а
также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период.
Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между
остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.
Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях
финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных
средств. Он дает возможность оценить возможные будущие поступления
денежных средств, проанализировать способность предприятия погасить свою
краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость
привлечения дополнительных финансовых ресурсов.
Отчет о движении денежных потоков обеспечивает важную информацию
о денежных поступлениях компании и ее денежных выплатах в течение
отчетного периода, а также информацию об операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности компании. Несмотря на то, что отчет о финансовых
результатах отображает степень успеха компании, денежные средства и
движение денежных средств также имеют важное значение для долгосрочного
успеха компании. Информация об источниках и направлениях использования
денежных средств помогает кредиторам, инвесторам и другим пользователям
100
отчетности о движении денежных средств оценить ликвидность компании,
платежеспособность и финансовую гибкость.
Основные особенности заключаются в следующем: деятельность, которая
приводит к движению денежных потоков, подразделяется на три категории:
операционная деятельность, инвестиционная деятельность, а также финансовая
деятельность. Организации могут использовать прямой или косвенный метод
для представления информации об операционном денежном потоке:
- прямой метод описывает приток операционных денежных средств
зависимо от источника (например, денежные средства, полученные от
клиентов, денежные средства, полученные от инвестиционного дохода) и отток
операционных денежных средств зависимо от направления использования
(например, денежные средства, уплаченные поставщикам, денежные средства,
уплаченные за использование кредитных ресурсов);
- косвенный метод отображает связь между чистой прибылью и чистым
денежным потоком от операционной деятельности путем корректировки
чистой прибыли на неденежные изменения и сокращение или увеличение
оборотного капитала.
Отчет о движении денежных средств связан с отчетом о финансовых
результатах компании и балансом и частично строится по их данным. Несмотря
на то, что косвенный метод чаще всего используется компаниями, аналитик
обычно может преобразовать его в прямой формат, следуя простому
трехступенчатому процессу. Аналитик может использовать горизонтальновертикальный анализ для отчета о движении денежных средств. Есть два
подхода к построению вертикального анализа - путем разделения отдельных
оттоков или притоков на общую сумму притока и оттока или путем разделения
отдельных элементов на сумму выручки. Отчет о движении денежных потоков
может быть использован для определения FCFF и FCFE. В процессе анализа
отчета о движении денежных потоков также можно использовать финансовые
показатели для измерения прибыльности компании, производительности и
финансовой устойчивости.
При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам
деятельности: основная, инвестиционная и финансовая.
Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать
платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль
за поступлением и расходованием денежных средств.
На основе показателей отчета о движении денежных средств ООО «НикоПласт» проведем анализ денежных потоков прямым методом.
Из таблицы 3.5 следует, что в 2022 году в ООО «Нико-Пласт» суммы
общего притока денег и общего оттока денег увеличились. Увеличение
поступления денег отмечается по текущей и финансовой деятельности, также
по текущей и финансовой деятельности повысился расход денег. Поступление
денежных средств по инвестиционной деятельности в ООО «Нико-Пласт» в
течение исследуемого периода заметно снизилось, как и отток денег. Остаток
денег на конец 2022 года снизился в результате уменьшения чистого денежного
потока по инвестиционной и финансовой деятельности. Сальдо денежных
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]