Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Финансовая система Республики Казахстан и зарубежных стран. Учебное пособие для студентов по курсу дисциплины «Финансовое право РК и ЗС»
.pdf
казны входят не только средства республиканского бюджета, но и
34
овеществленное имущество. В состав республиканской казны входят, в
частности, земля и ее недра, а также государственное имущество, не
закрепленное за государственными юридическими лицами (п. 2 ст. 192
ГК РК). Ясно, что отношения, возникающие при формировании и
распределении материальной части казны, не являются финансовыми (и
вообще денежными), и поэтому они не могут быть связаны с
финансовой системой государства.
Во-вторых, денежная часть казны составляет бюджет. Однако
бюджет не является единственным денежным фондом, лежащим в
основе финансовой системы: помимо бюджета существуют и другие
денежные фонды. Другими словами, финансовая система не сводится к
одному бюджету.
В-третьих, при всех обстоятельствах финансовая система не
может представлять собой, как утверждает рассматриваемый автор,
«систему отправления государственно-властных полномочий».
Финансовая система – это объективное явление, представляющее
совокупность экономических отношений, опосредующих движение
денежных средств. В силу этого финансовая система это явление,
входящее в состав экономического базиса. Между тем «отправление
государственно-властных полномочий» – это категория правовой
надстройки.
Децентрализованные институты финансовой системы государства
в ее материальном значении представлены денежными фондами
государственных предприятий и государственных учреждений. Эти
фонды находятся в государственной собственности (республиканской
или коммунальной в зависимости от подчиненности организации).
Государственным предприятиям и учреждениям они принадлежат на
праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Отметим, что В. Д. Мельников, анализируя состав финансовой
системы как «совокупности денежных фондов», дает следующую
классификацию этих фондов «по формам собственности»: 1) частные; 2)
коллективные; 3) общественные; 4) смешанные; 5) государственные34.
Такая классификация не основана на законодательстве и поэтому
является неправомерной. Гражданский кодекс Республики Казахстан
выделяет лишь два вида собственности: государственную и частную.
Таких видов собственности, как «коллективная», «общественная» и «
смешанная» законодательство Республики Казахстан не знает. Финансы
(а, следовательно, и сами денежные фонды, выступающие материальным
воплощением финансов) всегда существуют лишь в правовой форме,
заданной им действующим законодательством. Выделение фондов на
Мельников В. Д. Основы финансов: Учебник. Алматы, 2005. С. 50.
81
основе несуществующих форм собственности, обозначенных на основе
субъективных представлений автора об этих формах, не соответствует
объективной действительности. Поэтому такая классификация денежных
фондов не может быть признана в качестве научно обоснованной.
В основе финансовой системы государства как экономической
категории лежит финансово-экономический институт,
представляющий собой совокупность экономических отношений,
посредством которых формируется, распределяется и используется
определенный государственный фонд денежных средств.
Например, такой финансово-экономический институт как
бюджетные финансы будет представлять собой совокупность
экономических отношений, возникающих в процессе формирования,
распределения и использования такого денежного фонда, как бюджет.
При этом данные отношения по своей экономической природе будут
финансовыми, кредитными и товарно-денежными
Таким образом, в своем экономическом значении финансовая
система государства представляет собой совокупность финансово-
экономических институтов, представляющих в свою очередь
совокупность экономических отношений, возникающих в процессе
деятельности по формированию, распределению и использованию
определенного фонда денежных средств.
Следовательно, если при рассмотрении финансовой системы в ее
материальном значении ее структурным элементом выступит сам фонд
денежных средств, то при рассмотрении финансовой системы в ее
экономическом значении структурным элементом системы выступит
финансово-экономический институт, представляющих собой
совокупность отношений, возникающих в процессе формирования,
распределения и использования этого фонда.
Состав финансовой системы в ее экономическом значении
обусловлен системой денежных фондов (т. е. финансовой системой в ее
материальном значении). Иначе говоря, каждый элемент финансовой
системы определен наличием того или иного фонда денежных средств.
Порой тот или иной институт просто обозначается через
соответствующий денежный фонд (бюджет, внебюджетные фонды,
фонды страхования и т. п.), т. е. между финансово-экономическим
институтом как элементом финансовой системы государства в ее
экономическом значении и денежным фондом ставится знак равенства.
Во всяком случае, денежный фонд выступает тем объективным
критерием, на основе которого выстраивается сама финансовая система.
Единственный институт, который представляет собой исключение
из такого методологического подхода, но который обозначен в качестве
звена финансовой системы по существу во всех является
государственный кредит. Кредит выделен в качестве института
82
финансовой системы, в то время как собственного фонда денежных
средств он не создает. Кредитные отношения используются для
формирования и распределения бюджетов всех уровней, денежных
фондов коммерческих организаций и т. д. В результате кредит выступает
элементом таких финансов, как государственные централизованные
финансы, финансы государственных организаций и т. д.
Иначе говоря, выделение государственного кредита в
самостоятельный институт обусловлено не наличием особого денежного
фонда, сформированного и используемого исключительно посредством
кредитных отношений, а основано на наличии самих этих отношений.
Но это уже иной критерий выделения отношений в самостоятельный
институт, нежели критерий наличия самого фонда.
Таким образом, выделение государственного кредита в
самостоятельный институт финансовой системы государства наравне с
бюджетом, фондами государственных организаций противоречит тому
системообразующему критерию (т. е. наличие самостоятельного фонда
денежных средств), на основании которого формируются как отдельные
институты, так и сама система в целом.
Это дает основание не включать в состав финансовой системы
государства в ее экономическом значении такого института, как
государственный кредит.
Финансовая система государства в ее экономическом значении
подразделяется на централизованные и децентрализованные финансы.
Централизованные государственные финансы включают в себя
следующие институты: 1) бюджетные финансы, выраженные системой
бюджетов, формирующих государственную бюджетную систему; 2)
финансы денежных фондов, консолидированных с бюджетом 3)
финансы внебюджетных целевых фондов; 4) централизованный
финансы государственного страхования; 5) централизованные финансы
государственных банков.
Децентрализованные финансы представлены финансами
государственных организаций.
В свою очередь они представлены двумя институтами: 1)
финансами государственных предприятий, осуществляющих свою
деятельность на основе права хозяйственного ведения; 2)
государственными казенными предприятиями и государственными
учреждениями, осуществляющими свою деятельность на основе права
оперативного управления.
Следует сказать, что строение финансовой системы конкретного
государства зависит от его общественно-исторического типа, системы
хозяйствования, государственного устройства, политической и
экономической роли государства, исторических традиций,
национальных особенностей и ряда других факторов.
83
Так, в СССР, экономика которого основывалась на
государственной собственности и где государство выступало в качестве
господствующего экономического субъекта, государственный финансы
вообще были по существу единственным видом финансов (частный
финансы, по крайней мере, отсутствовали). Страхование и банковское
дело были монополизированы в руках государства и представляли собой
разновидности финансовой деятельности государства. В силу этого
финансы страхования, выраженные страховыми фондами, и банковские
финансы, выраженные фондами государственных банков, представляли
собой централизованные финансово-экономические институты.
Для стран, чья экономика основана на рыночной основе (т. е. на
частной собственности) и где государство не выступает в качестве
господствующего хозяйствующего субъекта, такие виды
государственных финансов отсутствуют.
В условиях нынешнего Казахстана централизованные
государственные финансы представлены следующими институтами: 1)
бюджетные финансы; 2) финансы денежных фондов,
консолидированных с бюджетом (в качестве такого фонда выступает
Национальный фонд Республики Казахстан).
Бюджетные финансы представлены денежными фондами
(бюджетами), которые находятся в ведении либо самого государства в
целом (республиканский бюджет), либо в ведении его административнотерриториальных образований (местные бюджеты).
Децентрализованные государственные финансы Республики
Казахстан представлены следующими институтами: 1) финансы
государственных предприятий; 2) финансы государственных
учреждений.
Децентрализованные государственные финансы, как и все
государственные финансы, основаны на государственной форме
собственности.
Однако специфика децентрализованных государственных
финансов заключается в том, что субъекты этих финансов
(государственные предприятия и государственные учреждения)
осуществляют правомочия по владению, распоряжению и
использованию денежными средствами, входящими в эти финансы, на
основе таких вещных прав, как право хозяйственного ведения и право
оперативного управления.
Однако подчеркнем, что определяющим признаком
принадлежности денежных средств к государственным финансам
выступает то обстоятельство, что эти денежные средства находятся в
государственной собственности.
Интересный подход к рассмотрению состава финансовой системы
демонстрирует В. Д. Мельников.
84
Он дает две классификации финансовой системы: первая – по
35
признаку субъектов финансов (участвующих в финансовых
отношениях), что позволяет разграничить финансовую систему по
звеньям; вторая – по функциональному признаку.
Первый вариант состава финансовой системы есть по существу
вариант, основанный на системе денежных фондов, мало, чем
отличающийся от традиционных воззрений. Этот вариант обозначен и
частично рассмотрен нами выше.
Что касается второго варианта, выстроенного по
функциональному признаку, то структура финансовой системы включает,
по мнению В.Д. Мельникова, две подсистемы: базовую и
обеспечивающую. В состав базовых подсистем он включает следующие
подсистемы: а) налоговая; б) бюджетная; в) внешне-экономических
отношений. В состав обеспечивающих подсистем входят следующие
подсистемы: а) финансовых планов, учета и статистики; б) нормативнозаконодательного обеспечения; в) финансового контроля; г)
автоматизированного управления финансами; д) кадрового
обеспечения35.
По поводу такого варианта состава финансовой системы можно
сказать следующее.
Во-первых, не вполне понятно, что выражает собой сам
классификационный признак – «функциональный критерий».
В составе того варианта финансовой системы, который предложен
В.Д. Мельникова, бюджет фигурирует в составе этой системы,
основанной как по функциональному критерию (в виде бюджетной
системы), так и по признаку субъектов финансовых отношений (в виде
государственного бюджета). Можно предположить, что категория
«бюджетная система» выражает собой функцию финансов в силу
наличия такого денежного фонда, как «государственный бюджет». Но
почему тогда такой основанной по признаку субъектов финансовой
системы институт, как «внебюджетные фонды», не порождает
соответствующего им института в системе, основанной по
функциональному признаку?
Наконец, в «структуре финансовой системы по функциональному
критерию» обозначены базовая подсистема «внешне-экономических
отношений». Однако, если исходить из этого критерия, то с точки зрения
логики данному институту финансовой системы должен противостоять
такой институт, как «внутри-экономические отношения», которого В. Д.
Мельников не обозначает. Кроме того, понятие «внешне-экономические
отношения» носит видовой характер. В процессе внешне-экономической
деятельности с точки зрения своей природы возникают различные
Мельников В. Д. Основы финансов: Учебник. Алматы, 2005. С. 43 – 44.
85
экономические отношения: финансовые (например, отношения по
представлению грантов), кредитные (например, отношения,
возникающие в результате получения или предоставления внешних
займов), товарно-денежные (например, отношения, возникающие в
процессе экспорта или импорта товаров). Следовательно, понятие
«внешне-экономические отношения» – это собирательное понятие,
объединяющее существенно различные экономические отношения,
объединяемые в данном случае по признаку, что все они возникают в
процессе внешне-экономической деятельности. При этом такие виды
«внешне-экономических отношений», как отношения по получению
грантов, отношения по предоставлению или получению внешних
кредитов, с точки зрения своей принадлежности к денежному фонду
являются бюджетными отношениями, так как опосредуют процессы его
формирования или расходования.
Кстати, понятие «бюджетные отношения» также является
собирательным, так как объединяет собой различные виды
экономических отношений (финансовых, кредитных, товарноденежных), объединяемых тем признаком, что они выступают
отношениями по формированию или расходованию такого денежного
фонда, как бюджет.
В качестве базовой подсистемы финансовой системы, основанной
по функциональному критерию, В. Д. Мельников выделана налоговая
подсистема. Можно предположить, что налоговая система выделена в
самостоятельный институт финансовой системы, сформированной по
функциональному признаку, в силу того, что существует система
налогов. Однако помимо системы налогов существует и система
неналоговых обязательных платежей, но они в данной системе в
качестве института не обозначены. Если же налоговая система выделена
в качестве института в силу того, что налоговые отношения выражают
собой особый вид финансовых отношений, то в равной мере особым
видом экономических отношений, используемых в процессе
формирования и расходования денежных фондов, выступают и
кредитные отношения. Но В.Д. Мельников включает подобно всем
другим авторам институт «государственный кредит» в состав
финансовой системы, которую он формирует по субъекту. Во всем этом
мало логики.
Таким образом, какие признаки заложены в основание
институтов, формирующих финансовую систему по «функциональному
критерию», понять трудно. Практически же выделение «базовых
подсистем» произведено по критериям, имеющим различный
классификационный признак. Так, «налоговая подсистема» выделена по
признаку наличия платежа (налога), «бюджетная подсистема» – по
признаку наличия денежного фонда (бюджета), «подсистема
86
внешнеэкономических отношений» – по признаку вида экономической
36
деятельности (внешне-экономической деятельности как
противопоставление внутри-экономической деятельности). Между тем
по законам логики любой классификационный ряд должен
выстраиваться на основе единого системообразующего критерия.
Словом, предложенный В.Д. Мельниковым вариант финансовой
системы по функциональному признаку не отобразила своего
назначения, прежде всего в силу того, что не раскрыт сам этот признак.
Свой вариант состава финансовой системы, несколько
совпадающий с вариантом В.Д. Мельникова, предложили А.А. Тедеев и
В.А. Парыгина. Они считает, что финансовая система представляет
собой взаимосвязанную совокупность следующих элементов
(подсистем): 1) бюджетная система; 2) налоговая система; 3) платежная
система; 4) валютная система36.
Обозначенные ими элементы финансовой системы выражают
разнопорядковые экономические явления.
Так, бюджетная система выделена ими в силу того, что
существуют такие фонды денежных средств, как бюджеты, которые
выстроены в определенную систему.
Налоговая система выделена в силу того, что существуют такой
вид государственных доходов, как налоги, также выстроенные
государством в определенную систему.
Платежная система представляет собой систему осуществления
платежей и расчетов (наличных и безналичных, причем, безналичные
платежи могут осуществляться в различных формах). Иначе говоря, эта
система выражает собой различные формы и способы движения
денежных средств во всякого рода денежных отношениях (финансовых,
кредитных, товарно-денежных и т. д.).
Валютная система выражает способы регулирования отношений,
связанных с валютными ценностями (иностранной валюты, золота,
серебра, драгоценных металлов и т. п.).
Как мы видим каждая подсистема финансовой системы,
представляя ее элемент, выделена не на основе единого для всей
системы критерия, а на основе собственного критерия: фонд денежных
средств, вид государственного дохода, разновидность платежа, вид
валютной ценности.
Формирование по различным критериям приводит к тому, что
названные подсистемы невозможно разграничить и они буквально
«наползают» друг на друга. Так, налоговая система является доходным
Тедеев А. А., Парыгина В. А. Финансовое право: Учебное пособие. М., 2004. С. 18 –
20; Парыгина В. А., Тедеев А. А. Финансовое право в схемах и комментариях:
Учебное пособие. М., 2005. С. 16.
87
источником бюджетной системы. И в этом смысле налоговая система,
будучи доходом бюджета, поглощается бюджетной системой. Платежи,
как элемент платежной системы, в тех или иных формах применяются во
всех видах денежных отношений, формирующих любой институт
финансовой системы. Так платежи осуществляются в рамках бюджетной
системы (например, при движении денежных средств в бюджеты, внутри
бюджетной системы и из бюджетов). Уплата налогов, формирующих
налоговую систему, также выражает собой платеж (наличный или
безналичный). Регулирование валютных отношений призвано
стабилизировать национальную денежную систему, которая лежит в
основе любого денежного обращения, реализации любых денежных
отношений (финансовых кредитных, товарно-денежных), совокупность
которых формирует все институты финансовой системы.
В то же время следует признать, что сама идея возможности
выстраивания финансовой системы в разных вариантах на основе
использования различных системообразующих критериев
заслуживает, по нашему мнению, признания. Такой подход позволяет
отразить многообразие граней этой системы, ее проявления и
функционирования, учесть особенности тех экономических отношений,
посредством которых осуществляются процессы формирования,
распределения и использования денежных фондов.
В качестве такого критерия может быть использован и признак
функциональности экономического отношения, который используется
в целях формирования, распределения и использования
государственного денежного фонда. Эта функциональность выражена в
специфике и особом характере финансового отношения.
Следовательно, критерием, лежащим в основе формирования
финансовой системы государства в ее функциональном значении лежит
вид экономических отношений, посредством которых государство
осуществляет деятельность по формированию, распределению и
использованию денежных фондов, находящихся в его собственности и
представляющих его денежные ресурсы.
Институт финансовой системы государства в ее функциональном
значении можно, на наш взгляд, определить следующим образом:
«Институтом финансовой системы государства при ее понимании в
функциональном значении выступает определенный вид экономических
отношений, применяемый в процессе деятельности по формированию,
распределению и использованию государственных денежных фондов».
Таким образом, финансовая система государства в ее
функциональном значении есть собой совокупность институтов,
объединяющих определенный вид экономических отношений,
применяемый в процессе формирования, распределения и использования
государственных денежных фондов.
88
В числе этих отношения наиболее заметны два вида отношений:
кредитные и налоговые.
Эти виды отношений не создают самостоятельного и только им
присущего фонда денежных средств. Однако они могут использоваться
при формировании и расходовании нескольких видов денежных фондов.
Так, налоговые отношения являются основными доходными
отношениями бюджетов различных уровней бюджетной системы (т. е.
республиканского и местных бюджетов, входящих в состав бюджетной
системы Республики Казахстан). Налоговые отношения могут
использоваться государством и для формирования иных
государственных денежных фондов. Так, существовавший в прошлом в
составе финансовой системы Казахстана Дорожный фонд имел
собственные налоговые источники поступлений. Ныне существующий
Национальный фонд Республики Казахстан в основном также
формируется за счет налоговых поступлений.
Налоговые отношения, выступая в качестве доходных отношений
централизованных государственных денежных фондов, одновременно
являются расходными для децентрализованных денежных фондов.
Налогоплательщики, производя уплату налогов, осуществляет
расходование своих денежных средств.
О значении этого института финансовой системы свидетельствует
то обстоятельство, что налоги, представляя собой один из основных
доходных источников государства, формируют в рамках финансовой
системы государства особую налоговую систему, в целях правового
регулирования которой принят специальный правовой акт – Налогового
кодекса. Налоговые отношения представляют собой специфический вид
финансовых отношений.
Важность налоговых отношений для деятельности государства по
формированию своих денежных фондов определяется также тем, что, по
мнению всех без исключения авторов, существует особое правовое
образование – налоговое право. Большинство авторов рассматривает его
в качестве института финансового права, но есть авторы, которые
считают его самостоятельной отраслью права.
Существование налогового права в качестве самостоятельной
отрасли права, как правило, обосновывается следующим:
- важностью налогов в деле формирования доходов государства;
- существованием разветвленной системы налогов, что приводит к
формированию особого элемента финансовой системы – налоговой
системы;
- наличием специализированной системы государственных
органов, осуществляющих налоговую деятельность (органов налоговой
службы);
89
- наличием особого правового акта, регулирующего налоговые
отношения.
Об ошибочности такой квалификации налогового права мы
расскажем ниже, однако нельзя не признать, что такой подход
свидетельствует о важности налоговых отношений в системе
отношений, возникающих в процессе формирования, распределения и
использования государственных денежных фондов.
Существенное значение в этом процессе принадлежит и такой
разновидности экономических отношений, как кредитные отношения.
Эти отношения активно используется как формирование бюджета,
так и его расходование. Таковыми, например, являются отношения
государственного займа: при размещении займа происходит
поступление денег в бюджет; при погашении займа – его расходование.
При этом надо подчеркнуть, что все государства весьма активно
пользуются государственными займами, используя их в качестве
дополнительного источника денежных средств при нехватке налоговых
поступлений.
Поэтому в подавляющем большинстве экономических и правовых
работ по финансам и финансовому праву в рамках финансовой системы
выделяется такой институт, как «государственный кредит». Обычно он
фигурирует в составе такой разновидности финансов, как
«общегосударственные финансы» или «централизованные финансы».
Выше уже обращалось внимание на то, что выделение данного
института в составе финансовой системы, которую мы именуем
«финансовая система в экономическом смысле», необоснованно, так как
все элементы этой системы выстраивается применительно к
определенному фонду денежных средств. И уж тем более невозможно
выделить государственный кредит в качестве института финансовой
системы при рассмотрении ее в материальном значении, так как
государственного денежного фонда, который бы формировался и
использовался исключительно на основе кредитных отношений, не
существует. Поскольку государственный кредит выступает методом
формирования и расходования бюджета, то отношения государственного
кредита всегда поглощаются бюджетными отношениями, являясь их
разновидностью. Это означает, что государственный кредит при
рассмотрении финансовой системы в ее экономическом значении
поглощается таким институтом данной системы, как бюджетные
финансы. При рассмотрении финансовой системы в ее материальном
значении государственный кредит вообще не имеет своего выражения.
Тем не менее, сам факт всеобщего признания того факта, что
государственный кредит представляет собой самостоятельный институт
финансовой системы государства, свидетельствует о важности этих
кредитных отношений в системе отношений по формированию,
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]