Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Строительные компании. Особенности бухгалтерского и налогового учета
.pdf
Пока объект не прошел государственную регистрацию (несмотря на то, что строительство
уже завершено и объект сдан в эксплуатацию), он продолжает оставаться на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» заказчика-инвестора. Если объект введен в эксплуатацию,
то начало эксплуатации отражается в аналитическом учете. Это можно сделать, например, по
дебету субсчета 08-8 и кредиту
В соответствии с общепринятыми правилами, объект недвижимости зачисляется в состав
основных средств только после государственной регистрации прав собственности на этот
объект в Едином государственном реестре. Объекты, не прошедшие еще государственную
регистрацию, в том числе, объекты, являющиеся вкладом в уставной капитал, в бухучете
должны быть отражены
объекты не могут быть включены в налоговую базу по налогу на имущество. Те объекты,
строительство которых завершено, вложения средств закончены, оформлены первичные
учетные документы по их сдаче-приемке, объекты, уже введенные в эксплуатацию и
необходимые документы по которым переданы на государственную регистрацию, принимаются
к бухучету в качестве основных средств. Их выделяют на отдельном субсчете к счету 01
«Основные средства». Но в состав налогооблагаемого имущества эти объекты могут быть
включены только после того, как на них будут зарегистрированы права собственности и они
будут приняты к учету по счету 01 «Основные средства».
Сборы и государственные пошлины при
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Соответственно, эти
субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств».
регистрации объекта в бухучете необходимо
включить в первоначальную стоимость объекта основных средств при постановке его на учет
(ПБУ 6/01). Эти затраты должны быть отражены по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Когда свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект получено,
объект
кредиту субсчета 08-8 по первоначальной стоимости. Основанием для этого является акт
приемки-передачи основных средств.
оборудованию, которые были приобретены для осуществления строительно-монтажных работ,
производится не сразу. Вычеты этих сумм происходят
завершенного строительства на учет и начинаются с месяца начисления амортизации (п. 5 ст.
172 НК РФ). Если объект сдается поэтапно, суммы НДС вычитать нельзя, это можно
осуществлять только когда инвестор начинает амортизировать свою часть в построенном
здании.
81
необходимо принять к бухгалтерскому учету по дебету счета 01 «Основные средства» и
Вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиками, сумм НДС по материалам,
постепенно, по мере постановки объектов
Для расчета налоговой базы по налогу на имущество рассматривают среднегодовую
стоимость имущества и включают в расчет остаточную стоимость имущества. Формирование
налоговой базы происходит в соответствии с принятым в организации, установленным в
налоговой политике порядком бухучета.
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества определяется как частное от деления
суммы, полученной в результате сложения величин
число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым
(отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде,
увеличенное на единицу. «Входной» налог по имуществу, оприходованному как товар или
готовая продукция, принимают к вычету в том месяце, в котором это имущество
бухгалтерскому учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Пример
Организация строит производственный цех. Для финансирования строительства
организация взяла у другой коммерческой организации заем на сумму 100 000 руб. на срок с 28
февраля по 28 апреля 2011 г. под 12% годовых. По условиям договора займа в обеспечение
исполнения своих обязательств организация предоставила банковскую гарантию, за которую
уплатила банку 2000 руб. Проценты по займу начисляются и выплачиваются
Для строительства организация приобрела:
• оборудование, требующее монтажа, на сумму 153 400 руб. (в том числе НДС —
остаточной стоимости имущества на 1-е
принято к
ежемесячно.
23 400 руб.);
• строительные материалы на сумму 177 000 руб. (в том числе НДС — 27 000 руб.).
Оборудование и материалы переданы строительно-монтажной организации, с которой
заключен договор строительного подряда на сумму 200 600 руб. (в том числе НДС — 30 600
руб.). Срок
работы, оформленные актом о приемке выполненных работ (форма КС-2). В феврале
выполнены и приняты работы на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС — 14 400 руб.), в марте
— на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.).
(форма КС-3) в течение пяти дней после подписания акта за месяц. По окончании
строительства подписывается акт приемки законченного строительством объекта (форма
КС-11) и производится окончательный расчет.
82
строительства — с 10 февраля по 31 марта 2011 г.
Выполненные работы принимаются поэтапно за фактически произведенные за месяц
Оплата производится
на основании справки о стоимости выполненных работ и затрат
3 апреля 2011 г. цех введен в эксплуатацию, приемочная комиссия оформила акт о
приемке законченного строительством объекта (форма КС-14). Организация подала
документы на государственную регистрацию права собственности на построенный
производственный цех, уплатив регистрационный сбор в размере 5400 руб. Регистрация
произведена 26 мая 2011 г. К тому времени цех уже функционировал.
Организация сделала проводки:
в феврале
ДЕБЕТ 10-8 «Материалы», КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 150 000 руб. (177 000 руб. - 27 000 руб.) — приобретены строительные материалы;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 27 000 руб. — отражен НДС по приобретенным материалам;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», КРЕДИТ 51 «Расчетные
счета»
— 177 000 руб. — оплачены материалы поставщику;
ДЕБЕТ 07 «Оборудование
подрядчиками»
— 130 000 руб. (153 400 руб. - 23 400 руб.) — приобретено оборудование, требующее
монтажа;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
к установке», КРЕДИТ 60 «Расчет с поставщиками и
— 23 400 руб. — отражен НДС по приобретенному оборудованию;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», КРЕДИТ 51 «Расчетные
счета»
— 153 400 руб. — оплачено оборудование поставщику;
ДЕБЕТ
— 150 000 руб. — переданы подрядчику приобретенные строительные материалы;
ДЕБЕТ 08-3 «Строительство объектов основных средств», КРЕДИТ 07
«Оборудование к установке»
— 130 000 руб. — передано оборудование подрядчику для проведения монтажных работ;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», КРЕДИТ 51
«Расчетные счета»
83
10-7 «Материалы», КРЕДИТ 10-8 «Материалы»
— 2000 руб. — оплачена банковская гарантия (дополнительные затраты по привлечению
займа);
ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов», КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
— 2000 руб. — дополнительные затраты по привлечению займа перенесены в состав
расходов будущих периодов;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам»
— 100 000 руб. — получен заем;
ДЕБЕТ 08-3 «Строительство объектов основных
поставщиками и подрядчиками»
— 80 000 руб. (94 400 руб. - 14 400 руб.) — приняты затраты по 1-му этапу
строительно-монтажных работ (СМР), выполненному подрядчиком;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 14 400 руб. — отражен НДС по принятым СМР;
в марте
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
счета»
— 94 400 руб. — оплачены принятые в феврале СМР;
ДЕБЕТ 08-3 «Строительство объектов основных средств», КРЕДИТ 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
— 90 000 руб. (106 200 руб. - 16 200 руб.) — приняты затраты по 2-му этапу СМР;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
средств», КРЕДИТ 60 «Расчет с
КРЕДИТ 51 «Расчетные
КРЕДИТ 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»
— 16 200 руб. — отражен НДС по принятым СМР
ДЕБЕТ 08-3 «Строительство объектов основных средств», КРЕДИТ 10-7
«Материалы»
— 150 000 руб. — отражена стоимость материалов, использованных подрядчиком в
составе вложений во внеоборотные активы;
ДЕБЕТ 08-3 «Строительство объектов основных средств», КРЕДИТ 66-1
«Проценты по полученным займам»
84
;
— 1019 руб. (100 000 руб. × 12% / 365 дн. × 31 дн.) — начислены проценты по
полученному займу за март;
ДЕБЕТ 66-1 «Проценты по полученным займам», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
— 1019 руб. — перечислены проценты за март;
ДЕБЕТ 08-3 «Строительство объектов основных средств», КРЕДИТ 97 «Расходы
будущих периодов»
— 1050 руб. (2000 руб. / 59 дн. × 31 дн.) — включены в затраты по строительству
дополнительные расходы по получению займа;
апреле
в
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», КРЕДИТ 51 «Расчетные
счета»
— 106 200 руб. — оплачены принятые в марте СМР;
ДЕБЕТ 08-8 «Вложения в основные средства, введенные в эксплуатацию», КРЕДИТ
08-3 «Строительство объектов основных средств»
— 452 069 руб. (130 000 руб. + 80 000 руб. + 90 000 руб. + 150 000 руб. + 1019 руб. + 1050
руб.) — законченный строительством производственный цех введен в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и
«Расчетные счета»
— 5400 руб. — оплачен регистрационный сбор;
ДЕБЕТ 08-8 «Выполнение научно-исследовательских … работ», КРЕДИТ 66-1
«Проценты по полученным займам»
— 921 руб. (100 000 руб. × 12% / 365 дн. × 28 дн.) — начислены проценты по полученному
займу за апрель;
ДЕБЕТ 66-1 «Проценты по полученным займам», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
— 921 руб. — перечислены проценты за апрель;
ДЕБЕТ 08-8 «Выполнение научно-исследовательских … работ» КРЕДИТ 97 «
будущих периодов»
— 950 руб. (2000 руб. / 59 дн. × 28 дн.) — включены в затраты по строительству
дополнительные затраты по получению займа;
кредиторами», КРЕДИТ 51
Расходы
ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», КРЕДИТ 51
«Расчетные счета»
— 100 000 руб. — возвращена сумма займа;
85
в мае
ДЕБЕТ 08-8 «Выполнение научно-исследовательских … работ», КРЕДИТ 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 5400 руб. — регистрационный сбор включен в первоначальную стоимость
производственного цеха;
ДЕБЕТ 01 «Основные средства», КРЕДИТ 08-8 «Выполнение научно-
исследовательских … работ»
—459 340 руб. (452 069 руб. + 921 руб. + 950 руб. + 5400 руб.) — построенный цех
принят на учет в составе основных средств;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам
стоимость по приобретенным ценностям»
— 81 000 руб. (27 000 руб. + 23 400 руб. + 14 400 руб. + 16 200 руб.) — принят к вычету
НДС по приобретенным товарам и работам.
Первоначальной стоимостью основного средства для целей бухгалтерского учета
признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.
приобретение включаются регистрационные сборы, государственные пошлины, а также
проценты по займам и банковская гарантия.
В налоговом учете первоначальная стоимость основного средства — это сумма расходов
на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования. При этом необходимо исключить сумму налогов, подлежащих
вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Проценты по займам любого вида учитываются в составе прочих расходов (подп. 2 п. 1
и сборам», КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную
В фактические затраты на
ст. 265 НК РФ). Предельная величина процентов, признаваемых расходом при оформлении
займа в рублях, равна ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст.
269 НК РФ). Такая величина процентов берется при отсутствии долговых обязательств,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. Сумма расходов в виде процентов,
начисленных заемщиком, превышающая указанную выше предельную величину, не
учитывается в целях налогообложения прибыли (п. 8 ст. 270 НК РФ).
Дополнительные затраты, связанные с привлечением инвестиционного займа,
учитываются для целей
1 ст. 265 НК РФ).
86
налогообложения прибыли также в составе прочих расходов (подп. 15 п.
Расходы по регистрации прав на недвижимое имущество, включаются в первоначальную
стоимость основных средств, если они осуществлены до начала амортизации основного
средства. Если начисление амортизации по объекту началось, расходы по регистрации
относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 40 п. 1 ст. 264
НК РФ).
Амортизация по объектам основных средств в
месяца, который следует за месяцем принятия данного объекта к учету (т.е., месяца, с которого
объект начал применяться для получения дохода). В тот период, когда объект уже введен в
эксплуатацию, но свидетельство о государственной регистрации прав собственности на него
еще не получено, амортизация не начисляется
срока полезного использования объекта основных средств. Бухгалтер начинает начислять
амортизацию с того момента, когда поданы документы на регистрацию права собственности.
Этот факт должен быть подтвержден распиской, в которой обязательно указывается дата
предоставления документов на регистрацию.
С целью начисления налога на прибыль основные средства считаются
имуществом когда:
• эти средства являются собственностью налогоплательщика;
• применяются с целью извлечения дохода;
• посредством начисления амортизации погашается стоимость объекта.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
. Этот период не учитывается при определении
бухучете начисляется с 1-го числа того
амортизированным
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256
НК РФ).
Пример
Воспользуемся данными предыдущего примера и покажем различия между
бухгалтерской и налоговой первоначальной стоимостью цеха и порядком начисления
амортизации.
Первоначальная стоимость цеха в бухгалтерском учете составила 459 340 руб., а в
налоговом — 455 400 руб. (130 000 руб. + 80 000 руб. + 90 000 руб. + 150 000 руб. + 5400 руб.).
Предположим, что срок полезного использования основного средства в бухгалтерском и
налоговом учете совпадает и равен 61
способе начисления составит:
87
мес. Размер ежемесячной амортизации при линейном
в бухгалтерском учете — 7530 руб. (459 340 руб. / 61 мес.);
в налоговом учете — 7466 руб. (455 400 руб. / 61 мес.).
В бухгалтерском учете амортизация начинает начисляться с 1 июня 2011 г., а в
налоговом учете — с 1 мая.
Инвесторы, иногда не дожидаясь окончания стройки, продают свою долю в будущем
здании другим организациям. Налогооблагаемая прибыль при уступке прав равна разнице
между выручкой
продавшему свою долю с убытком, нужно руководствоваться правилами, прописанными в ст.
279 НК РФ. Там установлен особый порядок учета убытка, который получен при продаже права
требования долга.
Предположим, что доля продана до того, как истек срок строительства, прописанный в
договоре. Тогда
прибыли, рассчитывается по такой формуле: Му = Вд × СР × 1,1 × РП / 365 дн.,
где Му — максимальная сумма убытка, учитываемая в целях налогообложения; Вд —
выручка от продажи уступки права требования; СР — ставка рефинансирования Центрального
банка РФ, которая действовала в день уступки; РП — расчетный период, равный количеству
дней, прошедших от даты уступки до даты окончания строительства, указанной в договоре.
Получая целевые средства для возведения объекта, застройщик расходует их на покупку
от продажи права и суммой инвестиционного вклада. При этом инвестору,
предельный размер убытка, который можно исключить из налогооблагаемой
2.5. НДС при осуществлении капитальных вложений
стройматериалов, оплату подрядных работ, а также осуществляет другие расходы, но
возместить из бюджета «входной» НДС по приобретенному имуществу и оплаченным работам,
к сожалению, нельзя (Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении
от 10 марта 2006 г. № А29-502/2005). Вычеты «входного» НДС возможны лишь в отношении
товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, которые облагаются НДС.
Учет затрат по объекту строительства возложен на застройщика, поэтому именно он
должен отражать расходы по строительству в составе
счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство объектов основных
средств»), а заказчик не должен вести у себя бухгалтерский учет капитальных вложений.
88
незавершенного строительства, то есть на
Заказчик, получая доход на основе агентского договора, должен уплачивать с него НДС
(п. 1 ст. 156 НК РФ). Однако напомним, что получая средства от застройщика непосредственно
на строительство объекта, начислять НДС не нужно.
При этом заказчик должен вести раздельный учет средств, полученных им на исполнение
поручения и в качестве агентского вознаграждения. Такой
застройщик будет перечислять агентское вознаграждение отдельными платежными
поручениями либо выделять его сумму в платежных документах. Необходимо помнить, что
заказчик не имеет права на возмещение НДС с расходов по строительству, если эти расходы ему
возмещает застройщик.
Если застройщик не возмещает какие-то затраты заказчика, то такие расходы
отражает в бухгалтерском учете по дебету счета 20 либо 26 и имеет право на вычет по НДС (при
соблюдении условий ст. 171 НК РФ).
Облагаемый оборот для организаций, занимающихся ремонтными, строительными,
строительно-монтажными работами, представляет собой стоимость реализованных работ и
услуг. Она определяется на основании цен, указанных в договоре, с учетом их возможных
изменений, вызванных, например, изменением цен на стройматериалы, тарифов на услуги
транспорта и т.п.
Заказчик-застройщик не платит НДС до тех пор, пока объект не сдан инвестору (т.е. нет
реализованной строительной продукции), так как объект налогообложения отсутствует. Если у
учет удобно организовать, если
заказчик
заказчика образовалась некоторая экономия средств, т.е., средства, полученные от
оказались больше фактически затраченных на строительство, то, если эта разница остается у
заказчика-застройщика, она облагается НДС.
Порядок принятия к вычету сумм НДС, принятый в настоящее время в строительстве
(принятие налога к вычету в момент постановки на учет работ и услуг, а не частей объекта)
призван стимулировать инвестиционную деятельность
отвлечения у налогоплательщиков оборотных средств.
Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ НДС необходимо начислять ежемесячно (в том случае, если
налогоплательщик ежемесячно представляет декларацию и уплачивает налог). Основанием
становятся фактические расходы, произведенные в текущем налоговом периоде, а не после того,
как объект завершен. Начисленная в соответствующем месяце
строительно-монтажным работам к вычету может быть принята в следующем месяце. Таким
образом, начисление и принятие к вычету НДС происходит в каждом налоговом периоде.
89
в нашей стране за счет снижения
и уплаченная сумма налога по
инвестора,
Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-
фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), после их
оприходования. То есть при покупке стройматериалов сейчас установлен единый порядок
принятия к вычету сумм НДС, независимо от того, для каких видов работ для собственного
потребления эти материалы используются.
Финансовая экономия
проводками:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», КРЕДИТ 02 «Амортизация
основных средств»»
— фактические затраты по содержанию заказчика-застройщика;
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и
расходы»
— экономия средств по смете над фактическими затратами;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом
НДС»
— начисление НДС от суммы экономии.
По окончании строительства состоится передача объекта инвестору, что оформляется
актом приемки выполненных работ. Финансирование строительства объекта, естественно,
прекращается. У заказчика-застройщика производится закрытие источников финансирования,
по содержанию заказчика-застройщика в бухучете отражается
по
полученных от инвестора, на сумму осуществленных капитальных затрат, соответствующую
инвентарной стоимости объекта:
ДЕБЕТ 96 «Целевые финансирование и поступления»,
внеоборотные активы».
Одновременно у инвестора на сумму полученных капитальных затрат проводится
закрытие расчетов с заказчиком-застройщиком по переданному финансированию:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Если сумма экономии, возникшая в результате строительства, по условиям договора
остается у заказчика-застройщика, то определить финансовый
строительство завершено. При этом в бухгалтерском учете заказчика-застройщика проводятся
записи:
90
КРЕДИТ 08 «Вложения во
результат возможно только когда
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]