Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Строительные компании. Особенности бухгалтерского и налогового учета
.pdf
На последний день отчетного периода производится инвентаризация дебиторской
задолженности, по результатам которой определяется сумма резерва по сомнительным долгам.
Если срок сомнительной задолженности, выявленной при инвентаризации:
• свыше 90 дней, сумма задолженности полностью включается в сумму
создаваемого резерва,
• от 45 до 90 дней (включительно) в сумму создаваемого резерва включается 50%
суммы задолженности;
• до 45
При этом резерв не может быть более 10% доходов от реализации строительной
организации-подрядчика в данном отчетном периоде. Резерв по сомнительным долгам
используется только на покрытие убытков от безнадежных долгов (ст. 266 НК РФ).
Данные баланса могут быть значительно искажены несписанной дебиторской
задолженностью что, в результате, приводит к
организации и стоимости ее чистых активов.
Величина дебиторской задолженности организации-подрядчика складывается из:
• общего объема выполненных строительных работ и доли работ в нем,
выполненных на условиях последующей оплаты (остатки задолженности увеличиваются с
ростом объема продаж);
• условий расчетов с заказчиками-застройщиками (например, увеличение сроков
выплат);
• методов взыскания дебиторской задолженности (задолженность ниже и качество
ее «лучше» у более активной организации-подрядчика);
дней — сумма резерва не увеличивается.
ошибкам при определении платежеспособности
• платежной дисциплины потребителей услуг и экономического состояния отраслей,
к которым потребители относятся.
Подрядная организация должна определить круг работников, ответственных за состояние
дебиторской задолженности (из управленческого персонала).
Анализ дебиторской задолженности можно проводить в несколько этапов
методике:
а) оценить общее состояние дебиторской задолженности организации;
б) произвести сквозной анализ дебиторской задолженности организации;
в) произвести коэффициентный анализ дебиторской задолженности организации;
131
по следующей
г) принять решение об эффективности управления дебиторской задолженностью
организации.
Пункт а) (оценка состояния задолженности) необходим для того, чтобы определить
удельный вес дебиторской задолженности в составе ее оборотных активов, выявить тенденции
развития задолженности и определить, является ли эффективным управление дебиторской
задолженностью.
Пункт б) осуществляется на основе финансовой и бухгалтерской отчетности организации.
Сквозной анализ желательно проводить по завершении каждого отчетного периода при
формировании данных о выручке за этот период (в дальнейшем по этим данным можно
исследовать состояние задолженности за год). Целью проведения сквозного анализа является
установление состава дебиторской задолженности и ее динамики, и выявление размеров
безнадежной и просроченной задолженности.
Коэффициентный анализ проводит с
дебиторской задолженностью. Коэффициентный анализ дебиторской задолженности состоит из
следующих четырех этапов:
1) оценка уровня дебиторской задолженности организации, где оцениваются уровень
дебиторской задолженности организации и его динамика в предшествующих периодах на
основе определения коэффициента отвлечения оборотных активов в дебиторскую
задолженность, который рассчитывается по следующей формуле:
где КОАдз — коэффициент отвлечения оборотных средств в дебиторскую
задолженность;
ДЗ — общая сумма дебиторской задолженности организации;
ОА — общая сумма оборотных активов организации;
2) средний период инкассации дебиторской задолженности, где определяются средний
целью оценки эффективности управления
КОАдз = ДЗ/
ОА,
период инкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов за рассматриваемый
период. Средний период инкассации дебиторской задолженности характеризует ее роль в
фактической продолжительности финансового и общего операционного цикла организации.
Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:
ПИдз = ДЗ/Оо,
132
где ПИдз — средний период инкассации дебиторской задолженности организации;
ДЗ — средний остаток дебиторской задолженности организации;
Оо — сумма однодневного оборота по реализации продукции за рассматриваемый
период.
Организации можно рассчитать количество оборотов дебиторской задолженности,
которое характеризует скорость обращения инвестированных в нее средств в течение
определенного периода. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:
КОдз = ОР/ДЗ,
где КОдз — количество оборотов дебиторской задолженности организации в
рассматриваемом периоде;
ОР — общая сумма оборота по реализации продукции за рассматриваемый период;
ДЗ — средний остаток дебиторской задолженности организации за рассматриваемый
период;
3) анализ влияния дебиторской задолженности на продолжительность финансового цикла
заключается в оценке влияния динамики изменения дебиторской задолженности на финансовый
цикл. Учитывая, что финансовый цикл является одним из факторов, влияющих на денежные
потоки организации, управление финансовым циклом представляет собой основное содержание
управления финансами организации и ее денежными потоками.
Одной из главных целей финансовой службы организации является оптимизация
финансового цикла. Уменьшение финансового цикла связано с уменьшением (сокращением)
производственного цикла. Финансовый цикл
ФЦ = ВОЗ + ВОДЗ - ВОКЗ,
где ФЦ — время финансового цикла;
ВОЗ — время обращения запасов;
ВОДЗ — время обращения дебиторской задолженности;
расссчитывается по следующей формуле:
133
ВОКЗ — время обращения кредиторской задолженности.
В свою очередь
ВОЗ = ЗАПср × 360/ С;
ВОДЗ = ДЗср × 360/ В;
ВОКЗ = КЗср × 360/ С,
где ЗАПср — запасы, средняя величина — из второго раздела актива баланса;
ДЗср — средняя величина дебиторской задолженности, относящаяся к производству;
КЗср — средняя величина кредиторской задолженности, относящаяся к производству;
С — себестоимость реализуемой продукции;
В — выручка от реализации продукции;
4) прогнозирование дебиторской задолженности с помощью расчета коэффициентов
инкассации (погашения
дебиторской задолженности, возникшей в конкретном периоде, к объему реализации за тот же
период. Другими словами, дебиторскую задолженность на выбранную конкретную дату
необходимо разложить на составляющие, которые характеризовали бы сроки ее формирования,
например до 30 дней, от 30 до 60 дней, от 60 до 90 дней и т. д.
конец периода t, дебиторская задолженность будет составлять:
На
где ДЗt — величина задолженности, возникшей в периоде t;
ДЗt-1 — величина задолженности, возникшей в периоде t-1;
ДЗt-N — величина задолженности наиболее раннего срока образования.
Тогда коэффициенты инкассации будут представлять собой отношение:
дебиторской задолженности), которые представляют собой отношение
ДЗ = ДЗt + ДЗt-1 + ... + ДЗt-N,
Кt = ДЗt / Bt;
Kt-1 = ДЗt-1 / Bt-1;
Kt-2 = ДЗt-2 / Bt-2;
Kt-N = ДЗt-N / Bt-N,
где Вt, Bt-1, Bt-2, .., Bt-N — объем продаж соответственно
Заключительный этап анализа задолженности — составление отчета и рекомендаций по
изменению объема коммерческого кредита, предоставляемого организациям-заказчикам
(решение об этом принимается руководством).
134
периодов t, t-1, t-2, .., t-N.
Возможно создание гарантийного фонда, общего у заказчика с подрядчиком. Если,
например, после сдачи объекта выявлены недостатки, то средства этого фонда пойдут на их
устранение, если же в течение года недостатков не выявлено, то его средства можно передать
подрядчику в качестве премии за качественное выполнение работ. Условия создания фонда
должны быть
В этом случае средства, выделенные на формирование гарантийного фонда, являются
расходами для застройщика. Они должны быть включены в первоначальную стоимость
строящегося объекта, в бухгалтерском и налоговом учете они отражаются как суммы,
выплаченные за работы по подрядному договору. Подрядчик учитывает их как дебиторскую
задолженность организации заказчика.
Возможна ситуация, когда
договора подряда, что ухудшает качество той работы. Тогда в соответствии со ст. 723 ГК РФ он
обязан безвозмездно устранить недостатки. Получается, что его обязанность устранить
недостатки и отражена в договоре, и установлена законом. Часть работ подрядчик совершит за
счет средств, вложенных им в
часть средств, которая получена от заказчика, представляет собой доход подрядчика и, в
соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ должна облагаться НДС.
Если работы, сданные заказчику, оказались качественными и в течение установленного
периода недостатков выявлено не было, подрядчик получает премию в размере
определены в договоре.
подрядчик выполняет работу, не соблюдая каких-либо условий
гарантийный фонд. Эти суммы не должны облагаться НДС. Та же
суммы
гарантийного фонда. При этом 50% средств — это средства самого подрядчика, которые он
возвращает, а 50% — доход, полученный от заказчика, который облагается НДС.
3.3. Учет премий за ввод объектов в эксплуатацию
Премией называется дополнительная сумма денег, выплачиваемая работнику сверх
суммы, которую он получает согласно договору за выполнение работ (услуг). Премии
выплачиваются, как
выплачивают по окончании работ.
Подрядчик может получить от заказчика премию за ввод объекта в эксплуатацию. Это
условие обязательно должно отражаться в договоре подряда. Основанием для отражения суммы
премии в бухучете является акт сдачи-приемки, договор и платежное поручение.
Пример
135
правило, за высокие показатели результатов труда. Часто премии
Сотрудник уходит в отпуск 1 декабря 2010 г. Расчетный период декабрь 2009 г —
ноябрь 2010г. отработан полностью. Оклад работника — 10 000 руб. В ноябре начислена
премия в размере 18 000 руб. за успешный ввод в эксплуатацию объекта, строительство
которого длилось 6 месяцев.
При расчете среднего заработка для оплаты отпуска будет учтена сумма премии
полностью.
Определим среднедневной заработок работника
(10 000 × 6 + (18 000 / 6 + 10 000) × 6) / 12 / 29,4 = 391,16 руб./дн.
Его отпускные составят:
391,16 руб/дн. × 28 дн. = 10 952,48 руб.
Можно предусмотреть в договоре премию подрядчику, если он завершил объект раньше,
чем установлено договором. Эта премия будет облагаться налогом у организации-подрядчика
как определенная сумма вознаграждения, полученная за выполнение работ (услуг) (подп. 2 п. 1
ст. 162 НК РФ). Если заказчик выплатит премии
подрядчика, а не самой организации, то НДС эти выплаты не облагаются (ст. 143 НК РФ). Если
же доплата перечислена организации-подрядчику, в учете она включается в стоимость будущего
основного средства в качестве затрат на его сооружение (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Пример
Подрядчик получил от заказчика премию за ввод объекта в эксплуатацию. Эту премию
:
отдельно сотрудникам организации-
он включил в состав прочих доходов. В результате налог на прибыль переплачен.
Ошибка произошла в результате нарушения п. 5 ПБУ 9/99.
В ходе строительства заказчик может выплатить подрядчику премию, например, за
досрочную сдачу объекта. Однако многие организации не считают полученные
выручкой.
Рассмотрим ситуацию на конкретном примере.
Подрядчик в ноябре 2010 г. закончил строительство торгового комплекса. Согласно
акту о приемке выполненных работ (форма № КС-2) стоимость работ составила 11 800 000
руб. (в том числе НДС — 1 800 000 руб.).
В этом же месяце на расчетный счет подрядчика от заказчика поступила премия за
ввод объекта в эксплуатацию в
136
сумме 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.).
средства
Расходы по строительству для целей бухгалтерского и налогового учета составили 9
000 000 руб.
Выручку для исчисления НДС подрядчик определяет «по отгрузке». Доходы и расходы
для расчета на прибыль подрядчик определяет методом начисления.
Подрядчик отразил операцию в бухгалтерском учете следующим образом:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 11 800 000 руб. — отражена
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость», КРЕДИТ 68 субсчет
«Расчеты по НДС»
— 1 800 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж», КРЕДИТ 20 «Основное производство»
— 9 000 000 руб. — списаны расходы по строительству торгового комплекса;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж», КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»
— 1 000 000 руб. (11 800 000 - 1 800 000 - 9 000 000) — отражена прибыль от
строительства торгового
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
— 11 800 000 руб. — получена плата за строительство торгового комплекса;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
— 590 000 руб. — получена премия за ввод объекта в эксплуатацию;
выручка от строительства торгового комплекса;
комплекса;
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», КРЕДИТ 91 субсчет
«Прочие доходы»
— 590 000 руб. — отражена
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы», КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 90 000 руб. — начислен НДС с премии за ввод объекта в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», КРЕДИТ 99 «Прибыли и
убытки»
— 500 0000 руб. (590 000 - 90 000) — отражена прибыль от получения премии.
В налоговом учете прибыль была определена также
500 000).
Налог на прибыль был начислен следующей проводкой:
137
премия за ввод объекта в эксплуатацию;
в сумме 1 500 000 руб. (1 000 000 +
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки», КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на
прибыль»
— 360 000 руб. (1 500 000 руб. × 24%) — начислен налог на прибыль.
Полученную премию подрядчик учел в составе прочих доходов. Но так как премия была
выдана по результатам строительных работ, то такая выплата связана с производственной
деятельностью организации. Поэтому ее надо учитывать как выручку
налоговом учете.
3.4. Услуги генподряда. Учет субподрядных работ
Организации, являющиеся генеральными подрядчиками, как правило, имеют небольшое
количество сотрудников, имеющих профессиональные знания по различным строительным
направлениям. Организации-генподрядчики обычно решают основные проблемы, связанные с
организацией и проведением процесса строительства. Эти организации также предоставляют
необходимое оборудование, аппаратуру
генподрядчики подбирают рабочих соответствующих специальностей, контролируют процесс
строительства, оказывают помощь заказчику при согласовании различных проектов.
Генподрядные организации можно разделить на несколько видов. Основными являются
организации, специализирующиеся на строительстве и отделке и на обеспечении коммуникаций
и инженерных сетей. Вариант, когда генподрядчики обеспечивают сразу оба направления
и материалы на строительные объекты. Помимо этого
и в бухгалтерском, и в
, очень
редки.
Генподрядчики могут вести обслуживание больших зданий и сооружений или небольших
помещений — отдельных офисов, например. Может быть такой случай, что на большом
строительном объекте работают сразу несколько десятков организаций-генподрядчиков,
которые согласовывают свои действия с главным генподрядчиком по строительным работам в
этом здании.
Отличительной особенностью организаций-генподрядчиков является то,
предоставляют определенный набор услуг (а не какую-либо одну услугу или товар),
позволяющие строителям успешно сдать объект.
У организаций-генподрядчиков существует три основных способа зарабатывать:
• получая фиксированный процент от общей стоимости объекта (он может
составлять 2-7% от стоимости строительства),
138
что они
• получая фиксированную сумму денег (она определяется заказчиком, в
зависимости от объема строительных работ),
• получая разницу между суммой, выделенной заказчиком на строительство объекта
и разницей фактических затрат.
В последнем случае организация-заказчик может устроить конкурсный отбор
организаций генподрядчиков, выбирая ту, которая предложит услуги лучшего качества за
минимальные деньги. Выигрывает
услуги лучшего качества, лучшие сроки исполнения работ и гарантии по отсутствию
дополнительной документации (соглашений, смет), а отнюдь не самый дешевый. Каким образом
будут происходить расчеты с генподрядчиком, определяет заказчик, а бухгалтер генподрядчика
должен отразить в учете любой способ оплаты услуг.
Обычно, генподрядные организации основываются
работают на строительном рынке много лет, многих заказчиков знают лично, имеют обширную
клиентскую базу.
В настоящее время наблюдается рост числа генподрядных организаций. Дело в том, что
обеспечить отдельную часть строительных работ (отделку, дизайн, обеспечение
противопожарной безопасности и т.д.) гораздо проще, чем вести всю стройку в целом. Крупные
строительные организации со временем сокращают количество направлений, в которых они
специализируются, поскольку главным является получение максимальных прибылей.
Одним из направлений работы генподрядных организаций являются государственные
тендеры. Для выполнения необходимых строительных работ муниципальные организации
этот конкурс обычно тот генподрядчик, который предлагает
предпринимателями, которые
предпочитают нанимать генподрядчиков. Главным критерием выбора генподрядчика при этом
является его репутация и лишь затем — небольшие расценки. Большая
осуществляется благодаря личным знакомствам.
Объектом учета у подрядчика становятся затраты по определенному строительному
объекту при выполнении строительных работ. Они состоят из всех видов расходов, возникших в
процессе выполнения подрядных работ.
В бухгалтерском учете операций подрядчиков, связанных с выполнением договоров
подряда на капитальное строительство, установлен ПБУ 2/2008. Расчеты между
подрядчиком (а также между генеральным подрядчиком и субподрядчиком) могут
осуществляться в форме авансов (ПБУ 2/2008).
139
часть таких заказов
застройщиком и
В бухучете генподрядчика суммы всех платежей, перечисленные организации-
субподрядчику, должны быть отражены на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(в аналитическом учете необходимо отдельно выделить авансовые платежи).
Затраты подрядчика формируются на протяжении выполнения всех работ,
предусмотренных договором, т.е. до расчета по этому объекту и сдачи его заказчику. Стоимость
, выполненных субподрядчиками, а также расходы на выполнение работ собственными
работ
силами, являются для генерального подрядчика расходами, связанными со строительством
объекта, то есть расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется
себестоимость строительства объекта (п. 5, 9 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ
от 6 мая 1999 г. № 33н).
Генеральный подрядчик принимает у субподрядчиков отдельные
оплачивает их. В его учете они отражаются на субсчете счета 20 «Основное производство».
Затем генподрядчик, в соответствии с условиями договора с заказчиком либо поэтапно сдает их
заказчику, либо учитывает стоимость работ до завершения строительства как незавершенное
производство.
Чтобы определить затраты по отдельным участкам и в целом по организации, их
необходимо группировать по объектам, а внутри объекта — по видам строительных работ. В
регистр бухгалтерского учета вносятся объекты незавершенного строительства на начало и
конец месяца по их себестоимости и по стоимости, рассчитанной исходя из договорной цены.
Основанием для определения стоимости выполненных работ являются справки или акты о
выполнении работ.
Полученный у
организации метода учета реализации (по оплате или по отгрузке), закрепленного в учетной
политике, и по принятой форме определения дохода.
Если доход определяется при выполнении отдельных конструктивных элементов работ,
подрядчика финансовый результат исчисляется исходя из принятого в
комплексы работ и
то это метод «Доход по стоимости работ по мере их готовности». Он допустим, когда объем
выполненных работ (затрат на эти работы) может быть достаточно точно оценен. Тогда
используют счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Для определения стоимости объема выполненных работ часто пользуются сметной
стоимостью этих работ, договорной стоимостью. Зависит она также от применяемых для
расчета методов.
Если срок строительства длительный (ст. 271 НК РФ), то доход
распределяется равномерно на все отчетные периоды или пропорционально доле расходов в
140
по этому договору
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]