Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Строительные компании. Особенности бухгалтерского и налогового учета
.pdf
другой организации представляет собой типовую хозяйственную операцию организации-
заказчика. Она отражается организацией в корреспонденции с соответствующими
аналитическими счетами (материалы, которые находятся на складе и материалы, переданные в
переработку, необходимо учитывать на разных субсчетах счета 10 «Материалы»).
Организация-заказчик, которая передает материалы в переработку, должна учитывать их
в течение всего периода строительства
на сторону». Когда строительство заканчивается, стоимость материалов и затраты,
осуществленные в процессе переработки, относят на увеличение первоначальной стоимости
строительного объекта. Это отражается следующими записями:
Дебет 10 «Материалы», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» —
отражено приобретение материалов, планируемых в дальнейшем передать организации-
подрядчику на давальческих условиях;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60
Дебет
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС со стоимости приобретенных
материалов;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные счета» —
погашена задолженность перед поставщиком материалов;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным
по приобретенным и оплаченным материалам;
на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку
ценностям» — предъявлена к зачету сумма НДС
Дебет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», Кредит 10-1 «Сырье и
материалы» — списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» — отражена стоимость работ по строительству (за минусом НДС),
оплате;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кредит 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — отражен НДС от стоимости строительных работ
по переработке давальческих материалов;
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит 10-7 «Материалы, переданные в
переработку на сторону» — списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в
переработку, при приемке
Дебет 10-6 «Прочие материалы», Кредит 10-7 «Материалы, переданные в переработку на
сторону» — отражена стоимость возвратных отходов, полученных от подрядчика.
111
готового объекта строительства;
принятых к
Пример
Заказчик приобрел у поставщика строительные материалы на сумму 88 500 руб. (в том
числе НДС 18% — 13 500 руб.) и передает их подрядчику.
В учете заказчика хозяйственные операции отражены:
Дебет 10-1, субсчет «Сырье и материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» — 75 000 руб. — приобретены сырье и материалы, планируемые в дальнейшем
передать подрядчику на давальческих условиях (без
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным
ценностям», Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 13 500 руб. — НДС со
стоимости приобретенных сырья и материалов;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 51 «Расчетные счета» —
88 500 руб. — погашена задолженность перед поставщиком материалов;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»,
по приобретенным ценностям» — 13 500 руб. — зачтена сумма НДС по оплаченным и
полученным материалам;
Дебет 10-7, субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», Кредит 10-1,
субсчет «Сырье и материалы» — 75 000 руб. — стоимость сырья и материалов, переданных в
переработку.
Передача заказчиком материалов с целью переработки не является их реализацией.
Бухучет организации-заказчика операций, связанных с
учета НДС);
Кредит 19 «НДС
передачей материалов организации-
подрядчику и получения от нее готовой продукции, основан на том положении, что стоимость
переданных подрядчику в переработку материалов до того, как готовый объект принят к учету,
должна отражаться на синтетическом счете учета материалов. Их аналитический учет ведется на
специально открытом отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на
сторону» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.
Отражение сырья и материалов, поступивших в переработку по договору переработки
давальческого сырья, на счете 10 «Материалы» является ошибкой подрядчика. В этом случае
может возникнуть необоснованное занижение налогооблагаемой прибыли, т.к. происходит
списание стоимости этих материалов на затраты производства, и к увеличению совокупной
суммы
период.
112
налогов, которые должны быть уплачены в бюджет за соответствующий отчетный
Строительная организация, принимающая материалы в переработку, должна вести учет
следующим образом:
Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» — отражается стоимость материалов,
принятых в переработку;
Дебет 20 «Основное производство», Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению» и др. — отражаются затраты по
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 20 «Основное производство» —
списываются затраты по передаче готовой продукции заказчику;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1 «Выручка» —
отражается выручка от выполнения работ по переработке (без учета стоимости материалов,
полученных на давальческих условиях);
Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», Кредит 68-2 «Расчеты по НДС» —
отражена
финансовый результат;
налог на прибыль;
материалов, принятых в переработку;
задолженность по НДС от выручки;
Дебет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж», Кредит 99 «Прибыли и убытки» — определен
Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 68-4 «Расчеты по налогу на прибыль» — отражен
Кредит 003 «Материалы, принятые в переработку» — списана стоимость сырья и
Дебет 10-6 «Прочие материалы», Кредит 98-2 «Безвозмездные поступления» — отражена
переработке сырья и материалов;
стоимость возвратных отходов, полученных организацией-подрядчиком без оплаты;
Дебет 10-6 «Прочие материалы», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —
уменьшена стоимость оказанных давальцу услуг на принятую сторонами оценку стоимости
возвратных отходов;
Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» —
отражено погашение дебиторской задолженности за услуги, связанные с переработкой
материала.
Пример
Организация-подрядчик получила от заказчика строительные материалы на сумму 88
500 руб. (в том числе НДС 18% — 13 500 руб.) и использует их в ходе проведения строительных
113
работ. Согласованная между сторонами стоимость работ равна 35 400 руб. (в т.ч. НДС 18%
— 5 400 руб.)
В учете организации-подрядчика делаются следующие записи:
Дебет 003 «Материалы, принятые в переработку» — 75 000 руб. — отражена
стоимость материалов, принятых от заказчика;
Дебет 20 «Основное производство», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т
отражены затраты по оказанию услуг по строительству объекта;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90-1 «Выручка» — 35 400
руб. — отражена согласованная сторонами стоимость услуг по строительству объекта
(включая сумму НДС);
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 68-2 «Расчеты по НДС» — 5 400 руб. —
отражен НДС со стоимости оказанных услуг;
Дебет 90-2 «Себестоимость продаж», Кредит 20 «Основное производство
руб. — отражено списание на реализацию фактических затрат, связанных с оказанием услуг
заказчику;
Дебет 51 «Расчетные счета», Кредит 62 — 35 400 руб. — отражена фактическая
оплата давальцем стоимости оказанных услуг;
Кредит 003 «Материалы, принятые в переработку» — 75 000 руб. — отражено
списание стоимости давальческих материалов при передаче готового объекта заказчику.
.д. — 15 000 руб. —
» — 15 000
Своевременный и достоверный учет давальческого сырья и материалов обеспечивается
раздельным
собственных материалов и по продукции из давальческих материалов.
давальческих материалов налоговая база по НДС определяется как стоимость их обработки,
переработки или иной трансформации и без включения в нее самого
000 руб. без учета НДС. Поэтому, налогооблагаемой базой по НДС является 30 000 руб., то
есть стоимость выполненных работ, услуг, оказанных заказчику.
114
формированием затрат по строительной продукции, которая выпускается из
В соответствии со ст. 154 НК РФ при реализации услуг по производству продукции из
НДС.
Пример
Строительная продукция, изготовленная из давальческих материалов, реализована за 30
Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль для организации-подрядчика является
разница, возникающая между вознаграждением, получаемым от заказчика, и затратами на
переработку переданных им материалов.
Если между заказчиком и подрядчиком заключен договор на переработку давальческих
материалов или договор предусматривает строительство с использованием материалов
заказчика, то отсутствие первичной документации или их неправильное
организацией-заказчиком или подрядчиком не является основанием для того, чтобы считать, что
подрядчик выполнял строительные работы из собственных строительных материалов.
Подтверждают это данные аналитического учета у организации-подрядчика (субсчет 10-1
«Сырье и материалы»), которые показывают отсутствие операций по оприходованию
переданных материалов, а также отсутствие кредитовых оборотов по данному счету. Сметная
стоимость строительных работ (в которую не включены давальческие материалы) отражается в
справке (форма КС-3).
Документальное оформление давальческих материалов является важным фактором
системы учета давальческих материалов.
Передавая материалы подрядчику, заказчик должен оформить «Накладную на отпуск
материалов на сторону» (типовая форма № М-15, утвержденная постановлением Госкомстата
России от 30 октября 1997 г. № 71а «Об
учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных
активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном
утверждении унифицированных форм первичной
оформление
строительстве»). В накладной в графе «Основание», необходимо сделать запись «На
давальческих условиях по договору №».
Когда заказчик-застройщик получает от инвестора стройматериалы в качестве
инвестиций
ст. 39 НК РФ передача имущества, носящая инвестиционный характер, не является реализацией.
Следовательно, такая операция не может облагаться НДС. Таким образом, инвестор не должен
выписывать счет-фактуру, передавая материалы. Эти стройматериалы заказчик-застройщик
должен отражать по дебету счета 10 «Материалы» (субсчет «
корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».
115
, они поступают по цене, согласованной сторонами без НДС. Согласно подп. 4 п. 3
Строительные материалы») в
Пример
Застройщик получил в качестве инвестиций стройматериалы на сумму 500 000 руб. Эту
операцию заказчик-застройщик отразил в учете проводкой:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Строительные материалы», КРЕДИТ 86 «Целевое
финансирование»
— 500 000 руб. — оприходованы материалы, полученные в счет инвестиций.
При этом 500 000 руб. не учитываются у заказчика-застройщика в целях
налогообложения прибыли, ведь полученные материалы — это целевое финансирование
строительства
Если условиями инвестиционного договора не предусматривается передача имущества в
качестве инвестиций, то инвестор выступает в качестве поставщика материалов. В этом случае
происходит реализация материалов организации-застройщику, которая, соответственно,
облагается НДС. По этой операции инвестор должен выписать счет-фактуру. Задолженность
организации-застройщика за материалы может
Пример
Застройщик получил от инвестора материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС
— 90 000 руб.). Задолженность за материалы была зачтена в счет инвестиций.
В учете заказчик-застройщик сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Строительные материалы», КРЕДИТ 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
— 500 000 руб. (590 000 - 90 000) — оприходованы материалы;
объекта (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
быть зачтена в счет инвестиций.
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям», КРЕДИТ 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
— 90 000 руб. — отражен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», КРЕДИТ 86 «Целевое
финансирование»
— 590 000 руб. — зачтена задолженность заказчика-застройщика за материалы в счет
инвестиций.
НДС по стройматериалам, учтенный на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям», заказчик не может принять к вычету из бюджета, поскольку
116
эти
материалы он не использует в деятельности, облагаемой НДС. При этом счета-фактуры,
полученные от поставщиков материалов и подрядчиков по выполненным строительно-
монтажным работам, заказчик-застройщик должен хранить в журнале учета полученных счетов-
фактур без регистрации их в книге покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются к сводному
счету-фактуре, представляемому инвестору
счету-фактуре заказчик также прикладывает документы, подтверждающие фактическую уплату
НДС поставщикам и подрядчикам.
В договоре между заказчиком и подрядчиком может быть предусмотрено, что работы
выполняются из материалов заказчика, которые он, в свою очередь, получил от инвестора. В
этом случае передаваемые материалы следует рассматривать как давальческие
подрядчику, заказчик должен выписать в двух экземплярах документ по унифицированной
форме № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». На этой накладной нужно
сделать пометку «Давальческие материалы». Заключать отдельный договор на поставку
материалов при этом не надо.
Право собственности на передаваемые материалы подрядчику не переходит. Это значит,
учитываться они по-прежнему будут на балансе заказчика, только на другом субсчете счета
что
10 «Материалы» — «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с
его возведением (строительные работы, приобретение и монтаж оборудования, прочие
при передаче построенного объекта. К сводному
. Отгружая их
капитальные затраты) и вводом в эксплуатацию. До ввода в эксплуатацию законченных
строительством объектов затраты застройщика учитываются в составе незавершенного
строительства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет «Строительство
объектов основных средств» ПБУ 2/2008).
Пример
Предположим, что заказчик-застройщик передает на давальческой основе подрядчику
материалы по согласованной цене — 590 000 руб. Стоимость работ, выполненных
подрядчиком, составила 472 000 руб. (в том числе НДС — 72 000 руб.).
В учете заказчик-застройщик отразит данную операцию следующими проводками:
ДЕБЕТ 10 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону», КРЕДИТ 10
субсчет «Строительные материалы»
— 500 000 руб. — переданы материалы подрядчику
117
;
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», КРЕДИТ 10
субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону»
— 500 000 руб. — списана стоимость давальческих материалов по акту о приемке
выполненных работ (форма № КС-2);
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», КРЕДИТ 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 400 000 руб. (472 000 - 72 000) — учтена стоимость выполненных строительных
работ по справке о
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям», КРЕДИТ 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
— 72 000 руб. — отражен НДС со стоимости работ;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», КРЕДИТ 51 «Расчетные
счета»
— 472 000 руб. — оплачены подрядчику выполненные строительные работы.
Если подрядчик выполняет работы из материала заказчика, то он
требования п. 1 ст. 713 ГК РФ: использовать материалы экономно, а после окончания работы
представить заказчику отчет о количестве истраченного материала. Если же материал был
израсходован не полностью, то его остаток нужно вернуть заказчику либо с его согласия
оставить у себя. В последнем случае цена выполненных работ должна быть уменьшена
стоимость неиспользованного сырья.
Обязательство подрядчика перед заказчиком-застройщиком прекращается полностью или
стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
должен соблюдать
на
частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок
которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления
одной стороны. Об этом сказано в ст. 410 ГК РФ.
Пример
Предположим, что расходы подрядчика по выполнению строительных работ
(амортизация основных средств, зарплата строителей с учетом страховых взносов)
составили 350 000 руб.
В учете подрядчик должен сделать следующие проводки (выручка в целях исчисления
НДС определяется «по отгрузке», что нужно утвердить в учетной политике организации):
ДЕБЕТ 003 «Материалы, принятые в переработку»
118
— 590 000 руб. — оприходованы давальческие стройматериалы, полученные от
заказчика;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
(69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»)
— 350 000 руб. — отражены расходы по выполненным строительным работам;
КРЕДИТ 003 «Материалы, принятые в переработку»
— 590 000 руб. — списаны материалы, полученные от заказчика и израсходованные в
строительстве;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 472 000 руб. — отражена выручка от выполнения строительных работ;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость», КРЕДИТ 68 субсчет
«Расчеты по НДС»
— 72 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж», КРЕДИТ 20 «Основное производство»
— 350 000 руб. — списана стоимость выполненных строительных работ;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж
— 50 000 руб. (472 000 - 72 000 - 350 000) — отражена прибыль от выполнения
строительных работ;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
— 472 000 руб. — получена оплата от заказчика за выполненные работы.
Но не всегда заказчик передает подрядчику материалы на давальческих условиях, иногда
— в счет оплаты выполненных работ. Причем эти материалы могут
выполнении работ для данного заказчика, так и при выполнении работ по другим договорам.
Пример
Подрядчик выполнил для заказчика-застройщика строительные работы на сумму 649
000 руб. (в том числе НДС — 99 000 руб.). В оплату выполненных работ заказчик-застройщик
», КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»
использоваться как при
передал подрядчику материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.). Эти
материалы не используются для выполнения заказа заказчика-застройщика.
В учете заказчика-застройщика нужно сделать следующие проводки:
119
ДЕБЕТ 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», КРЕДИТ 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 550 000 руб. (649 000 - 99 000) — отражена стоимость выполненных строительных
работ по справке о стоимости выполненных работ (форма № КС-3);
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным ценностям», КРЕДИТ 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
— 99 000 руб. — отражен НДС со стоимости работ;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и
доходы»
— 590 000 руб. — начислен доход от передачи материалов подрядчика;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы», КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 90 000 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы», КРЕДИТ 10 субсчет «Строительные
материалы»
— 500 000 руб. — списаны материалы, переданные подрядчику;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», КРЕДИТ 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками
— 590 000 руб. — произведен взаимозачет на стоимость переданных материалов;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», КРЕДИТ 51 «Расчетные
счета»
— 59 000 руб. (649 000 - 590 000) — погашена задолженность перед подрядчиком.
заказчиками», КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие
»
Стоимость строительных работ, выполненных подрядчиком, составила 350 000 руб.
Организация сделает в учете следующие проводки:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
(10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «
с персоналом по оплате труда»)
— 350 000 руб. — отражены расходы по выполнению строительных работ;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 649 000 руб. — отражена выручка от выполнения строительных работ;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость», КРЕДИТ 68 субсчет
«Расчеты по НДС»
— 99 000 руб. — начислен НДС;
120
Расчеты
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]