Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Строительные компании. Особенности бухгалтерского и налогового учета
.pdf
В том случае, когда в финансировании строительства принимает участие несколько
организаций, каждый соинвестор учитывает свою часть объекта. Заказчик-застройщик
списывает затраты частями, по мере поступления денег от каждого соинвестора. Финансовые
средства учитываются на счете 86 «Целевое финансирование».
В учете заказчика-застройщика при этом делается такая проводка:
ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование», КРЕДИТ 08 субсчет
объектов основных средств»
— списаны расходы по строительству, приходящиеся на долю соинвесторов.
Пример
Организация (заказчик-застройщик) построило восьмиквартирный жилой дом. 50%
работ по его строительству оплатила организация (соинвестор), которая получила за это
четыре квартиры в построенном доме. Общая стоимость строительства составляет 24 000
000 руб.
Когда от соинвестора получили деньги на строительство дома, заказчик-застройщик
сделал в бухгалтерском учете проводку:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», КРЕДИТ 86 «Целевое финансирование»
— 12 000 000
строительство жилого дома.
После завершения строительства заказчик-застройщик делает в учете следующие
руб. (24 000 000 руб. × 50%) — получены от соинвестора деньги на
«Строительство
записи:
ДЕБЕТ 01 «Основные средства», КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство объектов
основных средств»
— 12 000 000 руб. — отражена часть построенного здания в составе основных средств
заказчика-застройщика;
ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование», КРЕДИТ 08 субсчет «Строительство
объектов основных средств»
— 12 000 000 руб
соинвестора.
51
. — списаны затраты на строительство за счет целевых взносов
2.2. Затраты по содержанию заказчика-застройщика
Понятия «затраты», «себестоимость», «расходы» имеют в бухгалтерском учете разное
значение. «Затраты» — это сумма расходов за какой-либо временной период. «Себестоимость»
— та часть стоимости, которая включает в себя сумму зарплаты работникам и сумму,
возмещающую потребленные средства производства. «Расходы» зависят от специфики
организации. Они складываются из
трудовых ресурсов, энергии, материалов и т.п. Другой вид затрат — это налоги и сборы.
Предприятие, участвуя в реализации инвестиционного проекта, может играть роль любой
из его сторон: быть инвестором, заказчиком-застройщиком, подрядчиком. Инвестор —
организация, вкладывающая деньги в строительство. Средства, вложенные в строительные
объекты, инвестор учитывает на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». ПБУ 2/2008
обязывает застройщика в каждом отчетном периоде определять финансовый результат в
соответствии с разделом IV данного нормативного акта.
При расчете инвестора с заказчиком-застройщиком, если стоимость строительства
предполагалась договорной, финансовым результатом будет являться разница между этой
стоимостью и затратами на строительство, включающими в
застройщика. То есть по окончании строительства должен быть определен конечный, общий
финансовый результат.
Часто, размер вознаграждения заказчика-застройщика не определен в инвестиционном
договоре, независимо от того, фиксированная это сумма или определенный процент от
затрат на освоение и использование сырья, природных и
себя затраты по содержанию
вложенных в строительство средств. А те средства на содержание строительного объекта и его
обслуживание, которые заранее закладываются в строительные сметы, обычно занижены. Дело
в том, что в процессе строительства часто начинают применять новые методы, материалы,
технологии более дорогостоящие, чем те, которые планировались. Даже если воспользоваться
специально существующими коэффициентами пересчета затрат, смета, как правило, не
учитывает фактических затрат на строительство. Ограничений на сумму содержания заказчика
нет.
В первую очередь внимание предприятия должно быть направлено на произведенные
фактические затраты, которые ежемесячно накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные
расходы».
Учет затрат на строительство и вспомогательные объекты в бухгалтерском учете
заказчика-застройщика отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а НДС,
52
предъявленный подрядной организацией, отражается на счете 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям».
Те затраты, которые имели отношение к собственному содержанию заказчика-
застройщика, он должен учитывать на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим
списанием на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сумма этих затрат складывается из
расходов на строительство и ввод в
затрат осуществляется со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Разделить затраты на те, которые относились к услугам заказчика-застройщика и те,
которые относились к прочим услугам, можно способом, закрепленным в учетной политике.
Это можно сделать по доле, которую составляли прочие услуги в общей сумме
работ за определенный отчетный период.
До тех пор, пока строительство незавершенно, используют счет 90 «Продажи». По
услугам заказчика-застройщика финансовый результат нулевой.
Средства инвесторов не являются средствами, связанными с реализацией, и НДС не
облагаются. Оплата работ, которые выполнялись подрядчиками (за счет средств инвесторов)
происходит с начислением НДС. В процессе строительства
каждому виду затрат и по окончании строительства передает сумму полученного НДС (с
соответствующими счетами-фактурами) инвестору.
Наиболее простым вариантом является ежемесячное начисление НДС на фактический
размер собственных затрат. Базой для начисления НДС в этом случае выступает счет 26
эксплуатацию объекта и на прочие услуги. Покрытие этих
строительных
заказчик ведет учет НДС по
«Общехозяйственные расходы», распределяемый на стоимость строительства, то есть:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», КРЕДИТ 90 «Продажи»;
ДЕБЕТ 90 «Продажи», КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы».
Главные задачи, которые должен выполнить заказчик-застройщик в процессе
строительства, таковы:
• введение в действие объектов и производственных мощностей, совместно с
другими участниками инвестиционного проекта в соответствии со сроками и нормами
проведения проектирования и строительства;
• использование прогрессивных технологий
строительстве и организации труда с целью реализации инвестиционного проекта и выполнение
современных условий и требований к качеству архитектуры и градостроительства;
53
, новых материалов и методов в
• сокращение сроков исполнения инвестиционного проекта и повышение
эффективности финансовых вложений в строительство данного объекта.
Затраты по содержанию заказчика-застройщика имеют следующую структуру.
1. Оплата труда. Эти расходы включают в себя выплату основной зарплаты,
стимулирующих выплат (премий, поощрений), выплат за выслугу лет и т.п.
Все выплаты, не противоречащие трудовому законодательству
расходы на оплату затрат, указываемые в строительной смете.
2. Необходимые платежи, налоги и отчисления. Необходимо учесть все виды налогов,
которые будут включены в себестоимость строительного объекта, а также все виды отчислений
в государственные внебюджетные фонды.
3. Амортизационные расходы. Способ амортизации должен быть определен еще при
проектировании и
рекомендуется включать расходы на амортизацию склада, транспорта, производственной базы,
которые необходимо учитывать в смете как «Материалы» и «Оборудование, мебель,
инвентарь». При выборе способа амортизации нужно учесть возможность появления
отложенных налоговых активов и обязательств и необходимости ведения учета соответственно
требованиям ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина РФ
4. Затраты на материалы и прочие расходы. Эти расходы при планировании затрат на
содержание заказчика-застройщика можно объединить в одну статью, в отличие от других сфер
материального производства. Это вызвано тем фактом, что расходы на выполнение функций
составлении строительной сметы. В амортизационные расходы не
от 19 ноября 2002 г. №114н.
могут быть включены в
заказчика-застройщика, как правило, малы и могут считаться общехозяйственными
Расходы по приобретению строительных материалов, учитываемых на субсчете «Строительные
материалы», открываемом к счету 10 «Материалы» (материалы поставки заказчика), в состав
материальных расходов не включаются.
Стоимость материалов, переданных организации-подрядчику, должна быть учтена при
проведении расчетов за строительную продукцию. Стоимость строительных материалов,
используемых в строительстве, если оно осуществлялось хозяйственным способом, должна
быть включена в стоимость выполнения строительно-монтажных работ в других разделах
строительной сметы.
К материальным затратам заказчика-застройщика должны быть также учтены:
• командировочные расходы работников заказчика-застройщика,
54
расходами.
• расходы на оплату труда водителей и на аренду служебного легкового и
содержание транспорта и его содержание,
• расходы на ГСМ и запчасти, оплату стоянки автомобилей ,
• расходы на аренду специального и грузового и автотранспорта и его содержание.
В составе прочих расходов учитываются также следующие виды затрат:
• представительские расходы;
• расходы на приобретение бланков отчетности и канцтоваров;
• расходы на организацию охраны труда и обеспечение техники безопасности;
• рекламные расходы;
• типографские расходы;
• расходы на оплату услуг телеграфа и почты;
• расходы на оплату юридических консультаций, аудиторских услуг.
Затраты по строительству объекта состоят из расходов, связанных непосредственно с
возведением
оборудования, капитальные затраты), вводом объекта в эксплуатацию и сдачей его инвестору.
расходы (обязательства), которые связаны и с самим строительством и с его финансированием.
заказчиком в составе незавершенного строительства до тех пор, пока объект не сдан в
эксплуатацию. Если застройщик выполняет и функции подрядчика и определенные работы
ведет собственными силами, то он отражает фактические затраты на осуществление данного
вида работ.
стоимость каждой части объекта, которая при дальнейшей
отдельной единицей основных средств.
связи с ведением капитального строительства, в виде штрафов, выплат и пр.
объекта (строительные работы, расходы на приобретение оборудования, монтаж
В составе затрат по строительству заказчик-застройщик должен учитывать ожидаемые
Те затраты, которые относятся к оплате по работам подрядчиков,
Когда строительство завершено, заказчик-застройщик определяет инвентарную
эксплуатации объекта станет
Помимо фактических расходов, в список затрат включены различные виды убытков: в
Если в процессе строительства возникает экономия средств, то после завершения
учитываются
строительного процесса, она учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (в
соответствии с договором).
Убытки, учитываемые застройщиком — это те затраты, которые не были предусмотрены
в строительной смете. К ним относятся:
55
• убытки, возникшие из-за реализации излишков товарно-материальных ценностей;
• от порчи этих ценностей;
• от списания дебиторской задолженности, кроме сумм, предъявленных к
взысканию с виновника;
• от порчи или ликвидации основных средств заказчика-застройщика (помимо
стихийных бедствий); пени, штрафы по возмещению вреда.
Если сумма убытков превышает прибыль, то
учтена в составе прочих капитальных затрат для того, чтобы можно было включить ее в
инвентаризационную стоимость. Если предприятие, являющееся заказчиком, не
специализируется на строительстве и ведет учет убытков и прибылей, то оно должно вести учет
в общем порядке. Убытки от ликвидации основных средств застройщика
проводками:
ДЕБЕТ 02 «Амортизация ОС», КРЕДИТ 01 «Основные средства»
— списан износ;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», КРЕДИТ 01 «Основные средства»
— списывается остаточная стоимость временных титульных сооружений;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», КРЕДИТ 20 «Основное производство»
— отражаются расходы по ликвидации;
ДЕБЕТ 10 «Материалы», КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»
— оприходованы возвратные материалы.
разница должна быть отнесена на счет 08 и
учитываются
Доходы, полученные от
проводками:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы»
— получена оплата за реализуемые материальные ценности;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», КРЕДИТ 10 «Материалы»
— списана стоимость реализованных материалов;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— учтен полученный НДС.
56
реализации на сторону материальных ценностей, учитываются
Застройщик должен учитывать полностью сумму убытков, возникших от уплаты
штрафов, присужденных и признанных, пени, списания дебиторской задолженности, неустоек,
и также, расходы по причиненным убыткам.
Проводка, при включении разницы между убытками и прибылью в инвентарную
стоимость объекта, выглядит так:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и
расходы».
Для того,
значения, расходовались экономно, расчеты, представляемые на голосование, должны
соответствовать следующим требованиям:
• затраты на содержание застройщика и объемы финансовых вложений на год
необходимо представлять в сопоставимых ценах;
• численность аппарата застройщика, должна соответствовать расчетным
показателям;
• суммы выплат работникам (зарплаты и стимулирующих выплат) должны
определяться в соответствии с нормативными актами, действующими в отношении
государственных органов;
• все расчетные обоснования затрат необходимо подкреплять документальным
подтверждением ( в т.ч., по в соответствии с данными бухучета).
Такими же требованиями можно руководствоваться, если строительство ведется на
собственные средства данной организации. Размер зарплаты работников в этом случае
принимается не
чтобы средства, выделяемые на строительство объектов государственного
на уровне госслужащих, а согласовывается при составлении сметы на
строительство.
Если заказчик-застройщик принимает выполненные работы у подрядчика, то при этом
подписывается акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2). На основании акта и
составленной подрядчиком справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3)
заказчик-застройщик отражает стоимость принятого
строительства:
ДЕБЕТ 08-3 «Строительство объектов основных средств», 19 «НДС по
приобретенным ценностям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
57
этапа работ в составе незавершенного
Те затраты, которые не увеличивают стоимость основных средств, также должны быть
отнесены на счет 08 (отдельно от тех затрат, которые определяют стоимость частей объекта).
Эти затраты принимаются по соответственным образом оформленным документам. При учете
эти затраты нужно делить на предусмотренные и непредусмотренные в сметах.
Если затраты не увеличивают стоимость основных средств
не предусмотрены, но отраженные в инвестиционном договоре как возмещаемые за счет средств
инвестора, могут быть списаны за счет средств целевого финансирования следующей
проводкой:
ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование», КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
Инвестор же в своем бухгалтерском учете не включает их в стоимость объекта основных
средств (счет
не предусмотренные и не оговоренные, относятся на прочие расходы (убытки) застройщика:
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие расходы», КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В нормативных документах нет перечня категорий, относимых к прочим капитальным
затратам. Часть затрат, возникших в процессе строительства может быть отнесена
будущих периодов. Это могут быть следующие затраты:
• по ремонту основных средств, если организацией не создан необходимый для
проведения данных работ ремонтный фонд (резерв) или, если затраты на ремонт превысили
01), а относит на прочие расходы в дебет счета 91-2 «Прочие расходы». Затраты,
и предусмотрены в смете, или
к расходам
размер суммы имеющегося фонда (резерва);
• по разработке и проектированию объектов, строительство которых планируется в
будущем;
• по внесению
части);
• направленные на переоборудование зданий и сооружений с целью обслуживания
строительства, или на возведение с этой же целью временных зданий и сооружений, в том
случае, если не создан резервный фонд или он недостаточен;
• по перемещению различных подразделений строительства,
т.п.;
• по сохранению и обслуживанию неиспользуемых машин и механизмов, если
работы сезонные,
• по подбору персонала,
58
арендной платы за отдельные объекты основных средств (или за их
механизмов, машин и
• по оплате услуг почты, телефона, связи и т.д.
Если собственник объекта в процессе строительства меняется, то новому собственнику
передается также и право на землю, на которой расположен строящийся объект.
Так как заказчик-застройщик проводит разделение расходов на расходы по оплате услуг и
строительных работ и на прочие расходы.
расходы» нужно относить на стоимость строительства. Проводки при этом будут иметь
следующий вид:
Пример
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж», КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные расходы»
— 500 000 руб. — собственные затраты на содержание заказчика-застройщика,
относимые на стоимость строительства (счет 08), списываются на счет реализации (по
расчету);
ДЕБЕТ 90-3 «Продажи», КРЕДИТ 68 «Налог на добавленную стоимость»
— 90 000 руб. — начислен НДС на собственные затраты, относимые на стоимость
строительства (на счет 08);
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», КРЕДИТ 90-1 «
— 500 000 руб. — собственные затраты относятся на затраты по строительству;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 90-3 «Продажи»
Сумма затрат со счета 26 «Общехозяйственные
Выручка»
— 90 000 руб. — НДС в части собственных затрат, относимых на стоимость
строительства;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— 400 000 руб. — доходы по прочим услугам;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость проданных товаров», КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные
расходы»
— 200 000 руб. — расходы по прочим услугам;
ДЕБЕТ 90-3 «Продажи», КРЕДИТ 68 «Налог на добавленную стоимость»
— 61 016,95 руб. — начислен НДС на прочие услуги.
Таким образом, в бухгалтерском учете до окончания строительства используется счет 90
«Продажи» с нулевым финансовым результатом по услугам заказчика-застройщика. Эти доходы
отражаются в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по
по строке 020 «Себестоимость проданных товаров» в одинаковых суммах. По прочим услугам
59
строке 010 «Выручка», а расходы —
доходы и расходы показываются, соответственно, на этих же строках формы № 2 с
определением финансового результата по прочим услугам.
Расходы по содержанию заказчика-застройщика включаются по окончании строительства
в инвентарную стоимость объекта.
На основании главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ строительная
организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст
. 265 НК РФ, убытки), понесенные строительной организацией,
при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Если затраты связаны с осуществлением строительных работ, то организация может
включить их в состав расходов заказчика-застройщика. Это выполнимо, если эти расходы
соответствуют критериям, устанавливаемым ст. 252 НК РФ,
если они подтверждены
документально (документами, составленными с соблюдением норм и требований
законодательства РФ), обоснованны и целью деятельности, на которую они направлены,
является получение дохода.
Расходы считаются обоснованными, если они экономически оправданны, если их оценка
имеет денежное выражение.
Формы первичных документов, необходимых для ведения финансово-хозяйственных
операций, организация может разрабатывать самостоятельно. Они
утверждаются учетной
политикой организации (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008). Подобные документы должны иметь такие реквизиты:
• дата составления документа;
• название организации – составителя документа;
• определение и содержание производимой операции;
• как измеряется данная операция в натуральном и денежном выражении;
• перечисление
должностных лиц, несущих ответственность за совершение данной
хозяйственной операции и правильности ее оформления;
• подписи вышеперечисленных лиц.
К материальным расходам относятся все виды расходов на технологические цели. Это
расходы на воду, топливо, энергию, на выработку и передачу энергии, на отопление и т.п.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]