Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Строительные компании. Особенности бухгалтерского и налогового учета
.pdf
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», КРЕДИТ 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
— 9 тыс. руб. (59 тыс. руб. × 18% / 118%) — выделен НДС из аванса за услуги заказчика
по организации строительства для уплаты в бюджет (счет-фактура № 1);
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
— 9 тыс. руб. — НДС перечислен в бюджет;
ДЕБЕТ 76 «
финансирование»
— 841 тыс. руб. (900 тыс. руб. - 59 тыс. руб.) — оставшиеся средства признаются
целевым финансированием строительства (на основании сметы на строительство).
Организация работы подрядчика А:
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», КРЕДИТ 51 «Расчетные
счета»
— 118 тыс. руб. — уплачено поставщику за материалы;
ДЕБЕТ 10-8 «Материалы», КРЕДИТ 60 «Расчеты
— 100 тыс. руб. — оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 18 тыс. руб. — отражен НДС по материалам (счет-фактура № 2,1 поставщика
материалов);
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», КРЕДИТ 86 «Целевое
с поставщиками и подрядчиками»
ДЕБЕТ 10-7 «Материалы», КРЕДИТ 10-8 «Материалы»
— 100 тыс. руб. — переданы материалы подрядчику (как давальческое сырье) в
подотчет;
ДЕБЕТ 10-7 «Материалы»,
— 55 тыс. руб. (64 900 / 1,18) — переданы материалы со строительного склада
подрядчику (как давальческое сырье) в подотчет;
ДЕБЕТ 19-И «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 10-8 «Материалы»
— 9,9 тыс. руб. (55 000 × 18%) — НДС выделен из стоимости застаревших материалов
(вместо счета-фактуры № 2,2 составляется бухгалтерская справка и к ней прилагается копия
счета-фактуры по
31
данным материалам — здесь важно доказать наличие НДС).
КРЕДИТ 10-8 «Материалы»
НДС можно было выделить, как только стало известно, что он больше не включается в
стоимость строительно-монтажных работ (СМР).
ДЕБЕТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», КРЕДИТ 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
— 250 тыс. руб. — приняты СМР, выполненные подрядчиком (на основании справки о
выполненных работах по форме КС-3 и акта по форме КС
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
— 45 тыс. руб. — отражен НДС по выполненным СМР (счет-фактура № 2,3
подрядчика);
ДЕБЕТ 10-8 «Материалы», КРЕДИТ 10-7 «Материалы»
— 5 тыс. руб. — подрядчик вернул неиспользованные материалы из подотчета (на
основании справки КС-3);
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 19-И «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным иматероиально-производственным
запасам»
— 0,9 тыс. руб. — НДС по неиспользованным в строительстве материалам вычли из
суммы, подлежащей вычету у инвестора;
ДЕБЕТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Стироительство
-2);
объектов основных средств», КРЕДИТ 10-7 «Материалы»
— 150 тыс. руб. (100 тыс. — 5
строительство (на основании справки КС-3).
Организация работы подрядчика Б:
ДЕБЕТ 60/м «Расчет с поставщиками и подрядчиками», КРЕДИТ 51 «Расчетные
счета»
— 40 тыс. руб. — уплачено поставщику за материалы;
ДЕБЕТ 10-8 «Материалы», КРЕДИТ 60/м «Расчет с поставщиками и подрядчиками»
— 40 тыс. руб. — оприходованы материалы;
ДЕБЕТ 10-7 «Материалы», КРЕДИТ 10-8 «Материалы»
32
тыс. + 55 тыс.) — списаны материалы на
— 40 тыс. руб. — переданы материалы подрядчику-2 (как давальческое сырье) в
подотчет (в дальнейшем при списании этих материалов на строительство никакого НДС
начислять не нужно);
ДЕБЕТ 10-8 «Материалы», КРЕДИТ 10-1 «Материалы»
— 110 тыс. руб. — получены материалы со склада основной деятельности;
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
— 19,8 тыс. руб. (красное сторно) — восстановлен НДС, отнесенный ранее к вычету
(110 тыс. руб. × 18%).
Если вычет производился не в текущем отчетном периоде, то делается проводка:
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
ДЕБЕТ 10-7 «Материалы», КРЕДИТ 10-8 «Материалы»
— 110 тыс. руб. — эти материалы переданы подрядчику в подотчет
ДЕБЕТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы КРЕДИТ 60/п2 «Расчет с
поставщиками и подрядчиками»
— 150 тыс. руб. — приняты СМР, выполненные подрядчиком (на основании справки КС-3
и акта) (НДС не начисляется);
ДЕБЕТ 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», КРЕДИТ 10-7 «Материалы»
— 150 тыс. руб. (110 тыс. + 40 тыс.) — списаны материалы на строительство (на
основании справки КС-3);
ДЕБЕТ 19-И «Налог
КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— 19,8 тыс. руб. — НДС по использованным материалам учтен как подлежащий вычету
(возмещению) у инвестора (вместо счета-фактуры № 2,4 составляется бухгалтерская справка
и к ней прилагается копия счета-фактуры по данным материалам — здесь для инвестора
важно доказать наличие
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
НДС).
;
Учет услуг заказчика-застройщика:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
(10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда» и т.д.)
33
— 35 тыс. руб. — отражена сумма расходов по содержанию заказчика-застройщика;
ДЕБЕТ 08-3 «Вложения во внеоборотные актив», КРЕДИТ 90-1 «Продажи»
— 50 тыс. руб. (59 тыс. - 9 тыс.) — включена в фактические затраты по
строительству стоимость услуг заказчика-застройщика по организации строительства (без
НДС) (акт сдачи-приемки оказанных услуг);
ДЕБЕТ 19-И «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 90-1 «Продажи»
— 9 тыс. руб. — отражена сумма НДС со стоимости услуг заказчика-застройщика,
подлежащая вычету у инвестора (акт сдачи-приемки оказанных услуг, счет-фактура № 4);
ДЕБЕТ 90-3 «Продажи», КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— 9 тыс. руб. — начислен НДС в бюджет по реализации услуг заказчика-застройщика
(счет-фактура № 4);
ДЕБЕТ 68 «Расчеты по
заказчиками»
— 9 тыс. руб. — принят к вычету НДС, перечисленный ранее в бюджет с полученной
предоплаты за услуги заказчика-застройщика согласно счету-фактуре № 1 (бухгалтерская
справка) (счет 62 закроется позднее);
ДЕБЕТ 90-2 «Продажи», КРЕДИТ 20 «Основное производство»
— 35 тыс. руб. — списаны фактические затраты по содержанию заказчика-
застройщика (бухгалтерская
При этом на счете 90 сформировался финансовый результат от организации
строительства в сумме 15 тыс. руб. (50 тыс. — 35 тыс.).
Передача построенного объекта инвестору-собственнику:
ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование», КРЕДИТ 08-3 «Вложения во внеоборотные
актив»
— 700 тыс. руб. (250 тыс. + 150 тыс. + 150 тыс. + 150 тыс.) — отражена передача
налогам и сборам», КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и
справка).
построенного объекта инвестору в сумме фактических вложений в строительство.
Стоимость работ
финансирования (акт реализации инвестиционного контракта, акт по форме КС-11 или КС-14,
бухгалтерская справка);
ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование», КРЕДИТ 19-И «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
34
подрядчиков и стоимость материалов списывается за счет целевого
— 91,8 тыс. руб. (18 тыс. + 9,9 тыс. + 45 тыс. - 0,9 тыс. + 19,8 тыс.) — списана за счет
средств целевого финансирования сумма НДС, предъявленная подрядными организациями за
выполненные работы по строительству здания и поставщиками материалов, подлежащая
вычету у инвестора (вместе со сводным счетом-фактурой В инвестору передаются копии
счетов-фактур № 2,1 и № 2,2, бухгалтерские справки и платежные поручения
подтверждающие уплату НДС подрядчикам и поставщикам);
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», КРЕДИТ 08-3 «Вложения во
внеоборотные актив»
— 50 тыс. руб. — списана стоимость услуг заказчика-застройщика, включенная в
фактические затраты по строительству объекта;
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», КРЕДИТ 19-И «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
— 9 тыс. руб. — списана
вычету у инвестора (счет-фактура Г);
ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование», КРЕДИТ 91-1 «Прочие доходы и расходы»
— 49,2 тыс. руб. (900 тыс. - 59 тыс. - 700 тыс. - 91,8 тыс.) — выявлена экономия
инвестированных средств (превышение сметной стоимости строительства над ее
фактической стоимостью), которая, согласно строительному контракту, остается в
распоряжении заказчика-застройщика. Данную сумму
сумма НДС по услугам заказчика-застройщика, подлежащая
правильнее отражать на счете 91 в
,
качестве прочего дохода;
ДЕБЕТ 91-2 «Прочие доходы и расходы», КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— 7505 руб. (49,2 тыс. руб. : 118% × 18%) — начислен НДС в бюджет с суммы
превышения по расчетной ставке (счет-фактура № 5 в одном экземпляре).
В налоговом учете по результатам строительства заказчик-застройщик должен
отразить два вида
• сумма экономии целевых средств без учета НДС (как сумма целевых средств, не
израсходованная по назначению) — 41 695 руб. (49,2 тыс. руб. - 7505 руб.);
• выручка от реализации услуг по организации строительства без учета НДС — 50
000 руб.
При реализации проекта нового строительства инвестор использует собственный и
заемный капитал на основании распорядительного документа органа
35
доходов:
исполнительной власти. В
случае смены инвестора новый обязан возместить предыдущему средства, вложенные в
строительство.
Пример
С инвестором, который финансировал строительство подземных погребов по заказу
города и одновременно выступал в роли застройщика, местный орган власти расторг договор.
После этого был заключен договор на достройку погребов с другим инвестором. В
договоре указано, что этот инвестор должен компенсировать бывшему инвестору фактически
понесенные расходы, подтвержденные в установленном порядке.
Их
амортизация оборудования и пр.) составила 3 200 000 руб. (с учетом НДС — 250 000 руб.).
Поскольку инвестор совмещал функции застройщика, расходы по строительству
погребов отражались у него на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет
«Строительство объектов основных средств»). НДС по расходам на строительство учитывался
счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»:
на
Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»
Кредит 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» (02 «Амортизация основных
средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному
сумма (оплата услуг подрядчиков, зарплата персонала с учетом страховых взносов,
страхованию и обеспечению» ...) — 2 950 000 руб. (3 200 000 - 250 000) — отражены расходы по
строительству погребов;
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» — 250 000 руб. — отражен
оплате услуг третьих лиц, связанных со строительством погребов.
Компенсация, которая выплачивается инвестору при расторжении с ним договора,
фактически является доходом от передачи имущественных прав на недостроенный объект
новому инвестору. В бухгалтерском учете суммы такой компенсации отражаются в составе
прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина
России
(п. 1 ст. 4 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). И до тех пор, пока право собственности на
объект (завершенный или не завершенный капитальным строительством)
инвестор может передать лишь имущественные права на него.
от 6 мая 1999 г. № 32н (далее — ПБУ 9/99)).
Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации
не зарегистрировано,
НДС по
36
Передача имущественных прав признается объектом обложения по НДС (подп.1 п. 1 ст.
146 НК РФ). При этом инвестор может предъявить к вычету из бюджета «входной» НДС на
основании счетов-фактур подрядчиков (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ), который разрешает
налоговый вычет по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для операций,
облагаемых НДС.
В учете
Дебет 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы» — 3 200 000 руб. — начислена компенсация,
полагающаяся инвестору при расторжении с ним договора;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»,
Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» — 2 950 000 руб. —
списаны расходы по строительству погребов;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»,
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 488 135,59
имущественных прав на погреба;
Дебет 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» — 238 135,59 руб. — отражен
убыток от расторжения договора по строительству погребов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 250 000 руб. — предъявлен к вычету
инвестора нужно сделать следующие проводки:
руб. - начислен НДС при передаче
из бюджета НДС по услугам подрядчиков, занятых при
Выручка от реализации имущественных прав является доходом при определении
налогооблагаемой прибыли организации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Однако ее можно уменьшить на
расходы, связанные с такой реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ). По этой операции
инвестор получил убыток в размере 238 135,59 руб. (при условии, что сумма расходов в
бухгалтерском и
доходов инвестора за отчетный период либо будет перенесен на будущее.
Выплаченная компенсация в учете второго инвестора — это расходы, связанные со
строительством погребов.
Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»,
Кредит 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками» — 2 711 864,41 руб. (3 200 000 - 488
135,59) - включена в стоимость строительства сумма
инвестору, с которым договор был расторгнут;
37
налоговом учете совпадает), и этот убыток будет уменьшать общую сумму
строительстве погребов.
компенсации, выплаченной первому
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»— 488 135,59 руб. — отражен НДС;
Дебет 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета» — 3 200 000 руб. — выплачена компенсация первому
инвестору.
При строительстве объектов основных средств, НДС предъявляется к вычету из бюджета
в том месяце, в котором на объект начинают начислять амортизацию (п. 6
НК РФ), однако погреба не являются основными средствами.
В то же время работы и услуги сторонних организаций, которые инвестор оплачивает при
строительстве погребов, приобретаются для продажи этих погребов, то есть для операции,
облагаемой НДС. Поэтому «входной» НДС по таким работам и услугам можно предъявить к
вычету из
услуги оплачены и отражены на счете 08, при условии, что у инвестора есть счет-фактура
подрядчиков, поэтому ждать окончания строительства не нужно.
предъявить «входной» НДС к вычету из бюджета:
вычету из бюджета.
бюджета (п. 2 ст. 171 НК РФ). Сделать это можно в том налоговом периоде, когда
Поэтому, выплатив компенсацию бывшему инвестору, новый инвестор сможет
Дебет 68
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» — 488 135,59 руб. — предъявлен НДС к
субсчет «Расчеты по НДС»
ст. 171 и п. 5 ст. 172
38
Глава 2. ВЫПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ ЗАКАЗЧИКА-ЗАСТРОЙЩИКА ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ СОБСТВЕННЫХ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ПО
ДОГОВОРАМ С ИНВЕСТОРАМИ
Организацией строительного процесса руководит заказчик-застройщик. Он находит
поставщиков и подрядчиков для выполнения строительных работ и создает им условия для
работы, выплачивает им вознаграждение. Функции заказчика и подрядчика могут быть
совмещены, т.е. строительство
только в отношении небольших объектов. Если объект большой, в строительстве могут
принимать участие до нескольких десятков организаций. Несмотря на это, все затраты на
строительство учитывает всегда заказчик-застройщик. Заказчик-застройщик может:
• строить объект на собственные средства;
• брать для строительства кредиты и
(дольщиков);
• вести строительство только за счет привлеченных средств.
Это так называемые специализированные организации-застройщики.
Когда в инвестиционно-строительном процессе участвуют три разных юридических лица
— инвестор, заказчик-застройщик и подрядчик, функции между ними распределяются на основе
договоров. Между инвестором и застройщиком заключается договор на осуществление
инвестиционного проекта. Между застройщиком и подрядчиком в соответствии с гл. 37 ГК РФ
заключается договор строительного подряда.
Заказчику на протяжении строительства поступают от инвестора средства, которые
может вестись хозяйственным способом, но это бывает удобно
займы или привлекать соинвесторов
являются для него целевым финансированием. За счет целевого финансирования списываются
затраты заказчика при передаче готового объекта инвестору.
Порядок обложения и начисления НДС и учет возникающих в
затрат зависит от способа строительства — подрядного или хозяйственного. Следовательно,
необходимо определить, что означает каждый из этих способов.
Подрядный способ предполагает, что операции по выполненным строительным работам
и работам по монтажу оборудования, у заказчика-застройщика будут отражаться на счете
«Вложения во внеоборотные актив». Основанием для этого становятся предъявленные
организациями
39
-подрядчиками счета.
процессе строительства
Если способ строительства хозяйственный, то на счете «Вложения во внеоборотные
активы» будут отражаться фактические затраты, произведенные застройщиком в процессе
строительства. Хозяйственный способ ведения строительных работ может быть только у
застройщика. В свою очередь застройщиком может оказаться как специализированная
компания-застройщик, которая исполняет функции организатора строительства и осуществляет
бухгалтерский учет и
строительство.
Заказчик-застройщик может сам выполнять функции подрядчика, тогда по отношению к
инвестору он будет являться подрядчиком. Поскольку в итоге все вложения станут
собственностью инвестора, то заказчик-застройщик, исполняя также функции подрядчика,
становится подрядчиком по отношению к инвестору. Сказать, что заказчик ведет строительство
хозяйственным
Строительно-монтажные работы также могут вестись хозяйственным способом. К
подобным работам относятся: работы, которые проводятся собственными силами организации,
и те работы, на выполнение которых направляются рабочие, занятые основной деятельностью
(зарплату им выплачивают по строительным нарядам). Если оплата рабочим производится по
соглашениям или договору с отделом капитального строительства данной
подрядные работы, то такой вид строительства не относится к работе, выполненной
собственными силами организации.
Если застройщик выполняет и функцию подрядчика, то для того, чтобы определить,
способом нельзя.
контроль, так и компания-инвестор — предприятие, осуществляющее
организации, как за
каким способом ведется строительство, имеет значение источник финансирования. При
хозяйственном способе застройщик самостоятельно финансирует строительство за счет
собственных средств, финансовой помощи учредителей,
строительство полностью финансируется из средств дольщиков, то считается, что заказчик
совмещает функции подрядчика. Однако, на практике присутствует смешанный способ
финансирования строящихся объектов и сказать однозначно, каким способом ведется
строительство в таком случае затруднительно.
Способ строительства первоочередное значение имеет для определения порядка
исчисления НДС. В п
предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)
при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы
налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им
для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные
40
. 6 ст. 171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога,
заемных средств или кредитов. Если же
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]