Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Строительные компании. Особенности бухгалтерского и налогового учета
.pdf
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж», КРЕДИТ 20 «Основное производство»
— 350 000 руб. — списана стоимость строительных работ;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж», КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»
— 200 000 руб. (649 000 - 99 000 - 350 000) — отражена прибыль от выполнения
строительных работ;
ДЕБЕТ 10 субсчет «Строительные материалы», КРЕДИТ 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
— 500 000 руб. — оприходованы материалы, полученные от заказчика;
ДЕБЕТ 19 «НДС по приобретенным
поставщиками и подрядчиками»
— 90 000 руб. — отражен НДС по материалам;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», КРЕДИТ 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»
— 590 000 руб. — произведен взаимозачет на стоимость материалов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС», КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
— 90 000 руб. — принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным
строительным материалам;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
— 59 000 руб. (649 000 - 590 000) — получены денежные средства от заказчика в счет
оплаты выполненных для него работ.
ценностям», КРЕДИТ 60 «Расчеты с
и оплаченным
3.2.1. Брак в строительстве
В процессе реализации инвестиционного строительного проекта, инвестор, как правило,
осуществляет финансирование, заказчик организует строительный процесс. Поэтому вести речь
производственном браке в строительстве можно только в отношении организации-подрядчика.
о
На качестве строительных работ отражаются множество разнообразных факторов, от качества
используемого сырья и материалов, технологий до природно-климатических условий.
Подрядные строительные организации ведут учет потерь от брака на счете 28 «Брак в
производстве». К этому счету можно открыть необходимое количество субсчетов, на
будут отражаться потери по браку, допущенному непосредственно в строительстве и по браку
121
которых
во вспомогательном производстве (учет необходимо вести в разрезе объектов и подсобных
производств).
Брак можно разделить на исправимый и неисправимый (или окончательный) — в
зависимости от характера имеющихся дефектов. Дефекты обнаруживаются при проверке
качества выполненных работ и брак, устранение которого предполагается экономически
целесообразным и технически возможным, относят к исправимому.
Потери от брака
• затраты по переделке строительных работ, выполненных с нарушением
технических условий (т.е. некачественно),
• затраты по устранению повреждений различных частей зданий (конструкций),
возведенных ранее,
• стоимость работ, признанных неисправимым браком.
Потери от брака не включают в себя:
• стоимость материалов и конструкций, маркированных неправильно;
• стоимость используемых
которые были изготовлены другими организациями, и неисправность которых обнаружили
лишь на строительной площадке;
• затраты по устранению брака в строительстве, возникшего по вине заказчика (они
оплачиваются заказчиком).
Брак подразделяют по месту обнаружения на:
• внутренний брак, который выявлен строительной организацией до того, как
включают в себя:
строительных материалов, деталей и конструкций,
работы были
• внешний брак, который выявляется в процессе эксплуатации сданного объекта.
Затраты на исправление брака, допущенного в строительстве, включают в себя:
• стоимость материалов, которые потребовалось израсходовать при исправлении
брака;
• величину оплаты труда рабочих за демонтаж;
• дополнительные работы, возникшие в связи с устранением брака;
• расходы по эксплуатации
• часть расходов и затрат, пришедшихся на сторонние организации.
Общая сумма затрат на исправление брака может быть уменьшена на суммы, которые
относят за счет поставщиков и субподрядчиков, на суммы, которые возместили лица,
122
сданы заказчику;
необходимых при переделке машин и механизмов,
допустившие брак, а также на стоимость тех материалов, которые после демонтажа возможно
использовать.
В соответствии со ст. 156 ТК РФ:
• брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями;
• полный брак по вине работника оплате не подлежит;
• частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в
зависимости от степени годности продукции.
Возмещение ущерба от брака за счет лица его допустившего (работника) согласно ТК РФ
не исключается.
Потерями от брака считается разница между возмещенными суммами и затратами на
исправление брака. Она включается в себестоимость работ по строительным объектам (с
распределением по соответствующим затрат).
На счете 28 «Брак в производстве
ДЕБЕТ 28 «Брак в производстве», КРЕДИТ 10 «Материалы» (23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
— на сумму расходов по исправлению брака;
ДЕБЕТ 10 «Материалы», КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» — на сумму материалов,
оприходованных
Суммы стоимости материалов относятся на уменьшение стоимости брака (а не на
увеличение прочих расходов):
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям», КРЕДИТ 28 «Брак в производстве»
— на сумму брака, отнесенного на счет виновных организаций — субподрядчиков или
поставщиков;
ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по
возмещению материального
по цене возможного использования.
ущерба», КРЕДИТ 28 «Брак в производстве»
» формируются следующие проводки:
123
— на сумму брака, отнесенного на счет виновных лиц;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 28 «Брак в производстве»
— на сумму окончательных потерь от брака.
Потери от брака, выявленного на объектах, сданных в отчетном году, увеличивают
себестоимость работ по данным объектам, а на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые
годы, относятся:
ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов», КРЕДИТ 28 «Брак в производстве»— в
том случае, когда создается соответствующий резерв, или
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
«Брак в производстве», если резерв не создается.
Продукция вспомогательных производств, признанная неисравимым браком, списывается
по себестоимости. В целом же порядок списания во вспомогательном производстве полностью
аналогичен порядку списания потерь в производстве основном. Разница лишь в том, что во
вспомогательном производстве нужно применять счет 23 «Вспомогательные производства»
(вместо сч.20 «Основное производство
В налоговом учете суммы потерь от производственного брака учитываются в составе
прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК
РФ), но не в составе прочих расходов.
Претензии между участниками строительного проекта могут возникнуть из-за
ненадлежащего выполнения условий договоров и обязательств по взаиморасчетам.
Обычно это
• со стороны подрядчика — претензии о недопоставке материалов или поставке
:
»).
КРЕДИТ 28
материалов другого качества (более низкого), нарушения порядка расчетов;
• со стороны заказчика — претензии о завышении объема строительных работ,
изменении технологии и технологических нарушениях, увеличении сроков строительных работ,
установленных ранее.
Претензии сторон могут быть разрешены как в арбитражном суде, так и
порядке.
В процессе строительства часто возникают претензии по факту недопоставки материалов
и суммам штрафных санкций, которые предусмотрены договором (при этом, суммы штрафов
взимаются сверх сумм недопоставки). Оприходование запасов, которые поступают по договору
поставки, производится на основании расчетной документации поставщика на счете 10.
Если обнаружены расхождения между фактической стоимостью запасов и
акцептованных запасов, то поступают в зависимости от того, когда эта разница была
124
в досудебном
стоимостью
установлена. Если до акцепта, то в бухучете они не отражается. Расчетные документы
акцептуют на меньшую сумму, а поставщика ставят об этом в известность.
Если материалы были отражены по складскому учету, то необходимо уменьшить остатки
по счетам учета материально-производственных запасов или производственных затрат и,
соответственно, уменьшить задолженность перед подрядчиками и
В бухгалтерском учете это оформляется сторнированием (но не обратной проводкой):
ДЕБЕТ 10 «Материалы», КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(сторно) — на сумму выявленных расхождений.
Одновременно должны быть восстановлены суммы НДС, ранее отнесенные на счет 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно).
Если расхождения выявлены после оплаты, то здесь также возможны три варианта.
В первом случае недостача приобретенных материалов или товаров выявляется в момент
их фактического поступления. Допустим, что в момент акцепта расчетных документов
оформляется проводка:
ДЕБЕТ 10 «Материалы», КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
поставщиками.
разумеется, без отражения материалов по складскому учету).
(
Здесь следует сделать две проводки:
во-первых, привести стоимость приобретенных материалов в соответствие с их
фактическим количеством и ценой:
ДЕБЕТ 10 «Материалы», КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(сторно)
или
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», КРЕДИТ 10 «Материалы»
— на сумму выявленных расхождений;
вторых, закрыть образовавшееся дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с
во-
поставщиками и подрядчиками»:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по
претензиям», КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
125
Часто возникают споры по завышению стоимости выполненных СМР, предъявленных к
оплате подрядчиком. Обычно эти завышения выявляют при проведении проверок и
контрольных обмеров выполненных работ. Обмеры производятся непосредственно на
строительной площадке. С их помощью выявляют:
• соответствие произведенных работ техническим характеристикам и назначению,
которые были предусмотрены в титульном списке и проектно
• полноту строительных работ, которые были приняты по актам приемочных
комиссий, соответствие этих работ титульным спискам и проектно-сметной документации;
• объем незавершенных строительно-монтажных работ, стоимость которых уже
отражена в журнале учета выполненных работ;
• соответствие выполненного количества единиц, включенных в объем
капиталовложений, тому количеству, которое предусмотрено
фактически сдано.
Если в процессе контрольных обмеров и проверок выявлены расхождения по
вышеперечисленным параметрам, в бухгалтерском учете вносятся необходимые изменения.
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», КРЕДИТ 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» (сторно)
— на сумму выявленных завышений стоимости строительно-монтажных работ.
Иногда возникает вариант, когда завышения выявляются тогда
-сметной документации,
сметной документацией и
, когда расчеты с
подрядчиком закончены и договорные отношения прекращены.
При этом отнесение сумм завышений, признанных подрядчиком, зависит от условий
договора между инвестором и заказчиком строительства. Если договором предусмотрен возврат
всех сумм выявленных переплат и завышений и после окончания строительства, эти суммы
должны быть отнесены на задолженность перед инвестором:
ДЕБЕТ 76 субсчет «
инвестором»
— на сумму выявленных завышений;
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заказчиком»
— на сумму возмещения, полученного от подрядчика;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с инвестором», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
126
Расчеты с заказчиком», КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с
— на сумму, перечисленную инвестору.
Если в результате оформленных проводок по счету 76 образуется сальдо, его списание
также не может вызвать проблем:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям», КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и
расходы»
— на сумму превышения полученных сумм над перечисленными;
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», КРЕДИТ 76 субсчет
«Расчеты по претензиям»
— на
сумму превышения перечисленных сумм над полученными.
В последней проводке могут дебетоваться и другие счета — в том случае, когда суммы
завышений относятся на счет виновных лиц (73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») или организаций (счет 76, субсчет
«Расчеты по претензиям»).
3.2.2. Доставка материалов
В строительстве
организация, которая выполняет работы, т.е. подрядчик, генподрядчик, или заказчик снабжает
материалами подрядчика.
Пусть ситуация такова, что генподрядчик обеспечивает стройматериалами
субподрядчика, а расходы по материалам включены в смету субподрядчика. Обычно расходы по
доставке, при этом, берет на себя генподрядчик. Естественно, их учет происходит у
генподрядчика
доставляются генподрядчику), либо в составе общей стоимости работ — на счете 20 «Основное
производство», если материалы доставляются на склад, а затем — на стройплощадку.
.
Пример
По условиям договора генподрядчик обеспечивает материалами субподрядчика. При
: либо в общей стоимости материалов — на счете 10 «Материалы» (если они
часто является целесообразным, чтобы материалы приобретала
этом расходы по транспортировке материалов оплачивает генподрядчик.
127
В марте 2011 г. генподрядчик оплатил доставку имеющихся материалов до
субподрядчика — 4130 руб. (в том числе НДС — 630 руб.). В учете генподрядчика нужно
сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками»
— 3500 руб. (4130 - 630) — оплачена доставка материалов субподрядчику;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками»
— 630 руб. — отражен
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
— 4130 руб. — оплачена доставка материалов субподрядчику;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС», КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
— 630 руб. — предъявлен к вычету из бюджета НДС по доставке материалов
субподрядчику.
Субподрядчик отражает принятые материалы на счете 003 «Материалы, принятые в
переработку». Обычно расходы по транспортировке материалов несет генподрядчик. Но
возможен случай, когда оплачивает доставку субподрядчик — тогда он компенсирует сумму,
затраченную на доставку генподрядчику. Однако на практике генподрядчик сначала оплачивает
доставку материалов и только потом корректирует оплату по договору субподряда на
необходимую сумму. В этом случае необходимо четко указать в договоре возможность
расчетов, иначе данная операция будет выглядеть как реализация транспортных услуг и
НДС по доставке материалов;
таких
облагаться налогом на реализацию. Иначе же эту операцию (сумму компенсации) можно
отразить транзитом на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Пример
По условиям договора генподрядчик обеспечивает материалами субподрядчика.
В марте 2011 г. генподрядчик оплатил по счету ОАО «Российские железные дороги» за
услуги по транспортировке материалов субподрядчику 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800
руб.). Однако по договору эти расходы обязан компенсировать субподрядчик. В этом же
месяце генподрядчик получил от субподрядчика счет за выполненные работы
руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Генподрядчик и субподрядчик обменялись извещениями —
128
в сумме 118 000
авизо — о взаимозачете расходов по оплате транспортных услуг на сумму 11 800 руб. В учете
генподрядчика данная операция отразится следующими проводками:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты c ОАО «Российские железные дороги», КРЕДИТ 51
«Расчетный счет»
— 11 800 руб. — оплачены услуги ОАО «Российские железные дороги»;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с субподрядчиком по оплате транспортировки
материалов», КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты c ОАО «
— 11 800 руб. — отражена задолженность субподрядчика за оплату транспортировки
стройматериалов;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками»
— 100 000 руб. (118 000 - 18 000) — отражена стоимость работ, выполненных
субподрядчиком;
ДЕБЕТ 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,
КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками»
— 18 000 руб. — отражен НДС по выполненным субподрядным работам;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками», КРЕДИТ 76 субсчет «
субподрядчиком по оплате транспортировки материалов»
— 11 800 руб. — произведен взаимозачет с субподрядчиком на стоимость
транспортных услуг;
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками», КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
— 106 200 руб. (118 000 - 11 800) — оплачены субподрядчику выполненные работы за
Российские железные дороги»
Расчеты с
минусом его задолженности по оплате транспортировки стройматериалов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС», КРЕДИТ 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
— 18 000
субподрядным работам.
Субподрядчик учитывает стоимость доставки на счете 20 «Основное производство».
Взаимозачет полной суммы обязательств невозможен (ст. 411 ГК РФ), если требования
следующие:
• по которым истек срок исковой давности;
• о возмещении вреда жизни и здоровью;
129
руб. — предъявлен к вычету из бюджета НДС по выполненным и оплаченным
• о взыскании алиментов;
• о пожизненном содержании;
• другие, предусмотренные договором или законом (например, нельзя зачесть
требования к ООО при внесении вклада в уставный капитал, что прописано в п. 2 ст. 90 ГК РФ).
3.2.3. Дебиторская задолженность подрядных строительных организаций
Прежде чем начинается непосредственно процесс строительства, протекает длительный
период планово-экономических
основании этой документации формируются цены, указываемые в договорах. Однако на
практике оказывается, что размер инвестиционного вклада оказывается больше сметной
стоимости строительства.
Одной из особенностей строительного производства является тесная связь между
бухгалтерским и техническим учетом, производимыми сметно-производственными отделами.
Наибольшую часть в общей сумме
имеет задолженность заказчиков-застройщиков. Время на отсрочку платежа за выполненные
строительные работы определено в договоре строительного подряда — это одно из важнейших
его условий.
Дебиторская задолженность организаций-подрядчиков по расчетам с заказчиком-
застройщиком должна отражаться по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
в корреспонденции со счетом 90-1 «Выручка
по каждому заказчику-застройщику.
Дебиторская задолженность может быть погашена организацией-застройщиком и
расчетов и разработка сметной документации. Затем на
дебиторской задолженности организаций-подрядчиков
». Аналитический учет при этом ведется отдельно
денежным, и неденежным способом (это необходимо предусматривать в договоре подряда).
Существует два метода формирования расходов на суммы неполученной дебиторской
задолженности. Организации-подрядчики могут вести учет:
• по факту признания дебиторской задолженности безнадежной
включается в состав прочих расходов периода, в котором эта задолженность признана таковой
(ст. 265 НК РФ);
• неполученные средства входят в состав расходов путем создания резерва по
сомнительным долгам до момента, когда задолженность будет признана безнадежной (ст. 266
НК РФ).
130
эта сумма
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]