Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Строительные компании. Особенности бухгалтерского и налогового учета
.pdf
— 1 300 000 руб. — списаны израсходованные стройматериалы;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
(69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
— 6 000 000 руб. — отражены прочие расходы на строительство объекта.
В ноябре 2010 г.:
КРЕДИТ 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»
— 18 240 000 руб. (12 000 000 + 6 240 000) — списаны обязательства по
индоссированным векселям (после получения извещения о погашении
и ООО «Строитель»);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС», КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
— 936 000 руб. (900 000 + 36 000) — возмещен из бюджета НДС по стройматериалам,
приобретенным у ООО «Строитель» (после получения извещения о погашении задолженности
по векселям);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС», КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
— 1 830 509 руб. (12 000 000 руб. × 18% / 118%) — возмещен из бюджета
строительным работам, выполненным субподрядчиком, в части, оплаченной векселем;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 10 «Материалы»
— 1 300 000 руб. — списаны израсходованные стройматериалы;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
(69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
векселей от субподрядчика
НДС по
— 6 000 000 руб. — отражены прочие расходы на строительство объекта.
В декабре 2010 г.:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство
— 1 300 000 руб. — списаны израсходованные стройматериалы;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
(69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
— 6 000 000 руб. — отражены прочие расходы на строительство объекта;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиком», КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 59 000 000 руб. — отражена выручка за выполненные работы по строительству
гостиничного комплекса
151
для заказчика;
», КРЕДИТ 10 «Материалы»
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным», КРЕДИТ 62 субсчет
«Расчеты с заказчиком»
— 18 240 000 руб. — зачтены ранее полученные авансы от заказчика (в виде
беспроцентных векселей);
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиком»
— 40 760 000 руб. (59 000 000 - 18 240 000) — произведен окончательный расчет с
заказчиком;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость», КРЕДИТ 68 субсчет
«Расчеты по НДС»
— 9 000 000 руб
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж», КРЕДИТ 20 «Основное производство»
— 41 700 000 руб. (1 300 000 руб. × 4 мес. + 6 000 000 руб. × 4 мес. + 12 500 000 руб.) —
списана стоимость выполненных работ по строительству гостиничного комплекса;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж», КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»
— 8 300 000 руб. (59 000 000 - 9 000 000 - 41 700 000) — отражена прибыль от
строительства гостиничного комплекса по заказу заказчика;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с субподрядчиком», ДЕБЕТ 51 «
— 2 750 000 руб. (14 750 000 - 12 000 000) — произведены окончательные расчеты с
заказчиком;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС», КРЕДИТ 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
— 419 491 руб. (2 250 000 - 1 830 509) — возмещен из бюджета НДС по строительным
работам, выполненным субподрядчиком.
. — начислен НДС;
Расчетные счета»
Заказчик также может передать в качестве аванса вексель третьего лица, но в качестве
обязательного критерия для отнесения объекта к финансовым вложениям
данного объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, то есть
проценты, дивиденды либо прирост стоимости (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного Приказом
Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н (далее — ПБУ 19/02)).
Учитывать беспроцентные векселя, если это векселя третьих лиц, необходимо на
специальном субсчете счета 76 «Полученные векселя третьих лиц».
Бухучет операций с
учету у генподрядчика и заказчика. Отличие в том, что векселя для субподрядчика — всегда
152
полученными векселями у организаций-субподрядчиков аналогичен
является способность
векселя третьих лиц (их выписывает заказчик на организацию-генподрядчика). Беспроцентные
векселя учитывают на субсчете счета 76, поэтому такие векселя (если они беспроцентные) будут
учитываться на счете 76 «Полученные векселя третьих лиц». Если по векселям предусмотрено
начисление процентов, их отражают на счете 58 «Финансовые вложения».
Пример
Рассмотрим предыдущий пример с точки зрения субподрядчика.
Напомним, что подрядчик заключил договор субподряда с субподрядчиком в сентябре
2010 г. В качестве аванса за работы субподрядчику передали вексель заказчика на сумму 12 000
000 руб. Стоимость работ субподрядчика составила 14 750 000 руб. (в том числе НДС — 2 250
000 руб.). Акт приемки работ подписан в октябре 2010 г., а окончательный
в декабре 2010 г. Расходы субподрядчика на выполнение строительных работ составили 9 300
000 руб. (по 4 650 000 руб. в сентябре и октябре 2010 г.). Субподрядчик сделал в учете
следующие проводки (выручка в целях исчисления НДС определяется «по оплате»).
В сентябре 2010 г.:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Полученные векселя третьих лиц», КРЕДИТ 62 субсчет
«Расчеты по авансам полученным»
— 12 000 000 руб. — получен от подрядчика в качестве аванса вексель заказчика;
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
(69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)
расчет произведен
— 4 650 000 руб. — отражены расходы на выполнение строительных работ.
В октябре 2010 г.:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство», КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств»
(69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 »Расчеты
— 4 650 000 руб. — отражены расходы на выполнение строительных работ;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с ЗАО подрядчиком», КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 14 750 000 руб. — отражена выручка от выполнения работ для подрядчика;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным», КРЕДИТ 62 субсчет
«Расчеты с подрядчиком»
— 12 000 000 руб. — зачтен ранее полученный аванс от подрядчика;
ДЕБЕТ 90 субсчет
— 9 300 000 руб. — списана стоимость выполненных работ;
153
«Себестоимость продаж», КРЕДИТ 20 «Основное производство»
с персоналом по оплате труда»)
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость», КРЕДИТ 68 субсчет
«Расчеты по НДС»
— 1 830 509 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость», КРЕДИТ 76 субсчет
«Расчеты по неоплаченному НДС»
— 419 492 руб. — учтен НДС;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж», КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»
— 3 200 000 руб. (14 750 000 - 2 250 000 - 9 300 000) — отражена прибыль от выполнения
работ по заказу подрядчика
В ноябре 2010 г.:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», КРЕДИТ 76 субсчет «Полученные векселя третьих
лиц»
— 12 000 000 руб. — поступили на расчетный счет денежные средства от заказчика в
счет погашения векселя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС», КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты
по НДС»
— 419 492 руб. — начислен НДС.
В декабре 2010 г.:
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с
— 2 750 000 руб. (14 750 000 - 12 000 000) — произведен окончательный расчет с
подрядчиком.
В качестве оплаты за выполненные работы, организация-заказчик может выписать
.
подрядчиком»
подрядчику банковский вексель (Сбербанка России, например). По таким векселям подрядчик
может получить доход, погасив их в определенный срок. При этой форме взаиморасчетов не
совсем понятно, в какой момент организация-подрядчик начисляет к уплате
Учитывают вексель в составе финансовых вложений (т.к. эта ценная бумага способна
принести организации доход). Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02). В основном это сумма фактических затрат
организации на приобретение векселя (п. 9 ПБУ 19/02). Если вексель получен в уплату за
определенные работы, то
по стоимости тех работ (услуг) за которые вексель был выдан.
154
он должен быть отражен в учете не по его номинальной стоимости, а
в бюджет НДС.
Пример
В январе 2011 г. СУ-3 (подрядчик) выполнило строительные работы на сумму 1 180 000
руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). Расходы по выполненным работам составили 900 000
руб. В счет оплаты работ заказчик передал подрядчику банковский вексель номиналом 1 250
000 руб. Акт приемки-передачи векселя был оформлен в феврале 2011 г.
В соответствии с учетной политикой СУ-3 определяет выручку
«по оплате».
Подрядчик сделал в учете следующие проводки.
В январе 2011 г.:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 1 180 000 руб. — отражена выручка от выполнения строительных работ;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость», КРЕДИТ 76 субсчет
«Расчеты по неоплаченному НДС»
— 180 000 руб. — учтен НДС;
ДЕБЕТ 90 субсчет «
— 900 000 руб. — списаны расходы по строительству;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж», КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»
— 100 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 900 000) — отражена прибыль от выполнения
строительных работ.
Себестоимость продаж», КРЕДИТ 20 «Основное производство»
в целях исчисления НДС
В феврале 2011 г.:
ДЕБЕТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги», КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
— 1 180 000 руб. — получен от заказчика вексель банка в счет
работ;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС», КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты
по НДС»
— 180 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.
С целью погашения вексель предъявляют в выпустивший его банк. В бухучете деньги,
полученные по векселю — прочий доход данной организации. Доход по векселю (то есть
разница между балансовой стоимостью
155
векселя и суммой, полученной от банка при погашении
оплаты строительных
этого векселя) для целей налогообложения прибыли, признается прочим доходом (п. 6 ст. 250
НК РФ).
Если процент по векселю превышает ставку рефинансирования Центрального банка РФ,
то подрядчику на сумму такого превышения нужно увеличить облагаемую базу по НДС (подп. 3
п. 1 ст. 162 НК РФ). Начисленная сумма НДС отражается в учете по дебету счета 91 (субсчет
«Прочие расходы») и кредиту счета 68 (субсчет «Расчеты по НДС»). А для целей налогового
учета организация сможет учесть эту сумму в составе прочих расходов (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК
РФ).
Если организации требуются оборотные средства, она может предъявить вексель к
погашению. Тогда банк удержит некоторый процент от стоимости векселя. При погашении
векселя
операций с ценными бумагами на сумму этого убытка (п. 10 ст. 280 НК РФ). На сумму этого
убытка она сможет уменьшить свой доход, полученный от операций с аналогичными ценными
бумагами в следующем отчетном периоде
руб. (в том числе НДС — 144 000 руб.). Расходы по выполнению этих работ составили 600 000
руб.
000 руб. и сроком погашения в марте 2011 г. Однако СУ-13 предъявило вексель к оплате в
феврале. Банк
управлению 891 000 руб. (900 000 руб. - 900 000 руб. × 1%).
НДС «по оплате».
досрочно организация получает убыток. Она может уменьшить свои доходы от
Пример
В январе 2011 г. СУ-13 выполнило строительные работы для заказчика на сумму 944 000
В феврале заказчик рассчитался с СУ-13 векселем банка номинальной стоимостью 900
В соответствии с учетной политикой СУ-13 определяет выручку в целях исчисления
принял вексель к оплате с дисконтом 1% и перечислил строительному
СУ-13 так отразило в учете эту операцию.
В январе 2011 г.:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
— 944 000 руб. — отражена выручка от
ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость», КРЕДИТ 76 субсчет
«Расчеты по неоплаченному НДС»
— 144 000 руб. — учтен НДС;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж», КРЕДИТ 20 «Основное производство»
156
выполнения строительных работ;
— 600 000 руб. — списаны расходы по строительству;
ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж», КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»
— 200 000 руб. (944 000 - 144 000 - 600 000) — отражена прибыль от выполнения
строительных работ.
В феврале 2011 г.:
ДЕБЕТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги», КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»
— 944 000 руб. — получен от заказчика вексель банка в счет оплаты строительных
работ;
ДЕБЕТ 76
по НДС»
— 144 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с банком», КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— 891 000 руб. — отражена задолженность банка по выплате вексельной суммы;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы», КРЕДИТ 58 субсчет «Долговые ценные бумаги»
— 944 000 руб. — списана балансовая стоимость векселя;
ДЕБЕТ 51 «
— 891 000 руб. — получены деньги от погашения векселя;
ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки», КРЕДИТ 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и
расходов»
— 53 000 руб. (891 000 - 944 000) — отражен убыток от погашения векселя.
Сумма входного НДС, которую подрядчик может принять к вычету, начисляется в
соответствии с балансовой стоимостью имущества, которое передано в
субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС», КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты
Расчетные счета», КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с банком»
счет оплаты
определенных работ (если организация расплачивается своим имуществом). Поскольку векселя
— тоже имущество организации, НДС принимается к вычету из бюджета пропорционально
строительным работам и деятельности по реализации векселей.
3.7. Финансовая отчетность инвестиционного проекта
Инвестиционный характер строительного бизнеса — одна из основных его особенностей
в настоящее время. Требования к финансовой отчетности со
157
стороны крупных финансовых
институтов возросли — инвестиционные проекты рассматриваются лишь при предоставлении
отчетности, составленной по международным стандартам.
Регламентирующим документом бухгалтерского учета в части инвестиционных проектов
является ПБУ 2/2008, действие которого распространяется как на договоры строительного
подряда, так и на договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического
проектирования в строительстве и иных услуг, неразрывно связанных
на выполнение работ по восстановлению зданий, сооружений, судов, по ликвидации (разборке)
их, включая связанное с ней восстановление окружающей среды, длительность выполнения
которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и
окончания которых приходятся на разные отчетные годы.
В соответствии с ПБУ 2/2008, объектом бухучета по договору
становятся связанные одним или несколькими (заключенными как комплексная сделка)
договорами затраты. Если же финансовый результат может быть установлен по каждому
объекту отдельно, учет необходимо также вести отдельно по каждому проекту.
В соответствии с ПБУ 2/2008, стоимость объекта в строительном договоре
рассчитывается исходя из стоимости работ по определенной в договоре
корректироваться в случаях и на условиях, предусмотренных договором. В частности,
корректировка стоимости может быть обусловлена следующими обстоятельствами:
9 возникающими в ходе исполнения договора согласованными сторонами изменениями
стоимости работ по договору, в связи с использованием более качественных и дорогостоящих
со строящимся объектом,
строительного подряда
цене, которая может
строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ более сложных
сравнению с предусмотренными в технической документации или выполнением работ, не
предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору), либо
неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение
выручки по договору);
9 предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре,
требованиями: о возмещении затрат, не учтенных в
вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении
разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в
технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией
(например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с
задержкой или остановкой работы
предусмотренного условиями договора (увеличение выручки по договору);
158
из-за неоказания заказчиком организации содействия,
смете, которые организация была
по
9 выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора
суммам, например, за сокращение сроков строительства (увеличение выручки по договору).
Особо отметим, что выручка по договору корректируется на суммы отклонений,
претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут
признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они
сумма их может быть достоверно определена.
Таким образом, объем выручки может изменяться в зависимости от указанных причин.
В бухгалтерском учете обязательно производятся:
• оценка стоимости сырья и материалов (ПБУ 5/01);
• оценка расходов по амортизации оборудования (ПБУ 6/01);
• учет расходов по займам (ПБУ 15/2008).
Во многом схожие требования и подходы содержатся
бухгалтерского учета и отчетности, при этом нормы, содержащиеся в российских нормативных
актах в части бухгалтерского учета и отчетности все более приближаются к международным.
3.8. Строительство собственными силами организациями - плательщиками ЕНВД,
начисление НДС на стоимость материалов. НДС при осуществлении капитальных
вложений
и в международной системе
предъявлены, и
Бытует мнение, что при капитальном строительстве
применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД, собственными силами не следует
начислять и уплачивать НДС со стоимости произведенных работ. Для обоснования такой
позиции строятся самые разнообразные системы аргументации. Однако такой подход является
ничем не оправданным.
Письмом от 8 декабря 2004 г. № 03-04-11/222 «Об уплате НДС со строительно-
монтажных работ организациями, переведенными
разъяснило порядок уплаты НДС в рассматриваемом нами случае. В частности, в названном
выше письме указывается следующее.
В соответствии со ст. 146 НК РФ операции по выполнению строительно-монтажных
работ для собственного потребления признаются объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость. При этом в соответствии с п. 2 ст. 159 НК
строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по налогу на
159
на уплату ЕНВД» Министерство финансов
, осуществляемом организацией,
РФ при выполнении
добавленную стоимость определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя
из всех расходов налогоплательщика на их выполнение.
Согласно гл. 26.3 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость только в отношении операций,
признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21
рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, при этом следует отметить, что
перечнем видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться
система налогообложения в виде ЕНВД, выполнение строительно-монтажных работ не
предусмотрено. Поэтому при проведении собственными силами строительных работ для
осуществления деятельности, по которой организация является налогоплательщиком единого
налога, организации следует в общеустановленном порядке исчислить и уплатить НДС.
В соответствии с нормами ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров
(строительных и иных материалов), приобретенных для выполнения строительно-монтажных
работ, подлежат вычетам.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по строительно-монтажным
работам для собственного потребления, определяется
исчисленной исходя из стоимости выполненных строительно-монтажных работ, и суммой
налога, уплаченной по товарам, работам и услугам, приобретенным для выполнения этих работ.
Что касается суммы НДС, исчисленной по объекту, завершенному капитальным
как разница между суммой налога,
НК РФ и осуществляемых в
строительством, то суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, подлежат вычетам в
случае приобретения этих
налогообложения налогом на добавленную стоимость (ст. 171 НК РФ).
Таким образом, организация, являющаяся налогоплательщиком ЕНВД, в отношении
определенного вида деятельности (например, торговой), налогоплательщиком НДС не
признается, и, соответственно, эти операции налогом на добавленную стоимость не облагаются
(ст. 346.26 НК РФ). При этом сумма НДС, исчисленная по
строительством объекту, предназначенному для осуществления операций, по которым
организация не признается налогоплательщиком НДС, вычету не подлежит.
160
товаров для осуществления операций, признаваемых объектами
законченному капитальным
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]