Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Строительные компании. Особенности бухгалтерского и налогового учета
.pdf
ДЕБЕТ 96 «Целевые финансирование и поступления», КРЕДИТ 91 «Прочие доходы
и расходы»
— сумма экономии, определяемая по окончании строительства объекта;
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты с бюджетом
по НДС»
— начисление НДС от суммы экономии.
С одной стороны кажется, что участие в инвестиционном процессе более выгодно, чем
поручение тех же
придется платить НДС. В этом случае, со стороны инвестора может возникнуть необходимость
продать свою долю в инвестиционном проекте, не дожидаясь окончания строительства.
Рассмотрим подобную ситуацию подробнее.
Договор о продаже доли в инвестиционном проекте называют на практике уступкой
требования. Купли-продажи не происходит
первоначальную стоимость доли предыдущему инвестору. Однако, уступая требование доли,
передавая другому лицу права, инвестор распоряжается своим имуществом, т.е. договор
уступки доли предполагает реализацию. Согласно ст. 146 НК РФ операции по реализации
имущественного права являются объектом налогообложения НДС.
Порядок исчисления налоговой базы определен только на случай
имущественного права. Она рассчитывается как разница между продажной стоимостью и
расходами на приобретение, а при уступке права первоначальным владельцем предписано
руководствоваться порядком, аналогичным ст. 154 НК РФ, которая посвящена
налогообложению реализации товаров, работ, услуг, так как для уступки права порядка нет.
работ подрядной организации. Тогда, поскольку реализация отсутствует, не
— совершая эту сделку, покупатель возмещает
перепродажи
В случае уступки требования доли имеет большое значение оформление договора
содержания договора зависит, как можно квалифицировать вложения — если это инвестиции,
то они освобождены от НДС. Договор считается инвестиционным, если в него включены
следующие условия: вид инвестиций, объект вложений, способ осуществления инвестиционной
деятельности, права инвестора на получение доли.
Предмет договора уступки инвестиционных прав надо формулировать грамотно.
Необходимо, чтобы являлось очевидным,
здании. В этом случае значительно проще доказать право не платить НДС.
Предъявить входной НДС к вычету возможно на основании норм ст. 171 НК РФ. В
частности, налоговые вычеты осуществляются на основании счетов-фактур, выставленных
91
что происходит именно передача прав, а не доли в
. От
продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, работ или услуг, имущественных
прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм
налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях,
предусмотренных налоговым законодательством.
Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (
услуг), как на территории России, так и фактически уплаченные ими при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ после принятия на учет указанных товаров при наличии
соответствующих первичных документов. Следует отметить, что при приобретении товаров за
иностранную валюту стоимость пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на
данных товаров.
учет
В каждом конкретном случае при предъявлении НДС к вычету следует
руководствоваться нормами ст. 171 и 172 НК РФ. В частности, вычету подлежит НДС:
9 предъявленный подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при
проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств;
9 предъявленный по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения
строительно-монтажных
9 предъявленный при приобретении объектов незавершенного капитального
строительства;
9 исчисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
работ;
работ,
потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций,
облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через
амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Услуги заказчика-застройщика не освобождаются
того, какой порядок отражения операций на счетах бухучета принят в организации,
деятельность организации застройщика рассматривается как оказание услуг.
Наиболее удобным вариантом является помесячное начисление НДС исходя из
фактического размера собственных затрат. В качестве базы для начисления НДС в данном
случае является счет 26 «Общехозяйственные расходы», распределяемый
строительства, то есть:
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», КРЕДИТ 90-1 «Выручка»;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость проданных товаров», КРЕДИТ 26 «Общехозяйственные
расходы».
92
от обложения НДС. Независимо от
на стоимость
После окончания строительства и после определения дохода заказчика-застройщика в
сумме экономии между привлеченными средствами и размером расходов по строительству,
включая услуги заказчика-застройщика, с суммы экономии дополнительно начисляется НДС:
ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование», КРЕДИТ 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
— на сумму фактических расходов;
ДЕБЕТ 86 «Целевое финансирование», КРЕДИТ 90-1 «Выручка»
— отражена сумма
ДЕБЕТ 90-3 «Продажи», КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»
— начислен НДС с суммы экономии.
Когда заказчик-застройщик передает готовый объект инвестору, он должен предъявить
накопленную за время строительства сумму НДС и соответствующий счет-фактуру. Все
расходы на строительство, в том числе и собственные расходы, заказчик-застройщик должен
учитывать на счете 19 «
Средства, фактически затраченные на строительство, отражаются на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы». Полная стоимость строительного объекта отражается в 9 графе счета-
фактуры «Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога». Эта стоимость равняется
договорной стоимости объекта передаваемого заказчиком-застройщиком инвестору, именно эту
сумму инвестор должен
Накопленная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» сумма НДС не будет соответствовать налоговой ставке НДС, предусмотренной НК
РФ, и это является еще одной особенностью исчисления НДС у заказчика-застройщика, ее
экономии;
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
оплатить заказчику-застройщику.
необходимо распределить каждому инвестору по специальному расчету:
1) определить долю каждого инвестора в общей стоимости
2) определить сумму НДС, приходящуюся инвестору, как произведение этой доли на
сумму накопленного на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» суммы НДС.
Эту сумму НДС и следует указать в счете-фактуре по графе 8 «Сумма налога», а вот в
графе 7 «Налоговая ставка» придется проставить расчетную ставку.
Заказчик-застройщик
налога на добавленную стоимость в учетной политике своей организации.
93
должен закрепить в учетной политике методику распределения
объекта строительства;
Суммы НДС, которые были уплачены поставщику за приобретенные им товары,
стройматериалы и т.д., подлежат возмещению. В состав расходов (в целях обложения налогом
на прибыль) они их не включают.
Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ из этого правила существует ряд исключений. «Входящий»
НДС учитывается в стоимости товаров (работ, услуг), а также
основных средств (товаров), в следующих случаях:
• если эти товары (работы, услуги) используются для операций по производству
товаров (работ, услуг), реализация которых не подлежит налогообложению (освобождаются от
налогообложения) или не признается реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
• если товары (работы, услуги) используются для операций по
реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации;
• если эти товары (работы, услуги) приобретаются лицами, не являющимися
плательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Если услуги используются как в облагаемой НДС деятельности, так и не облагаемой, п. 4
ст. 170 НК РФ устанавливает, что
стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства или
реализации товаров (работ, услуг). Эта пропорция определяется исходя из стоимости
отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг).
НДС должен приниматься к вычету или учитываться в
нематериальных активов и
производству или
Чтобы рассчитать пропорцию, организация должна вести раздельный учет сумм налога
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым
для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций. Если раздельный
учет не ведется, то сумма «входящего» НДС вычету не подлежит и в расходы в целях налога на
прибыль не включается (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Можно не производить раздельного расчета и
расходов, потраченных на производство товаров (работ, услуг) не более 5% от общего размера
совокупных расходов на производство.
Чтобы произвести налоговый вычет, необходимо наличие счета-фактуры и документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Кроме того, товары (работы, услуги)
должны быть приняты к учету на основании соответствующих
НК РФ).
94
не рассчитывать в случае, если общая доля
первичных документов (ст. 172
Глава 3. УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПОДРЯДНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
Важными участниками инвестиционных строительных проектов являются организации-
подрядчики.
Организации, выполняющие функцию генеральных подрядчиков, занимаются
строительными работами и отвечают за ход и результат строительства перед заказчиком-
застройщиком. Субподрядчики отвечают за отдельные виды СМР, которые указаны в их
договоре с генеральным подрядчиком. Все сведения о
строительно-монтажных работ (производственный учет) — это часть единого бухгалтерского
учета организации. Производственный учет в условиях современного строительства дает
возможность контролировать затраты в процессе строительства, анализировать причины
различных отклонений от плана строительства, контролировать действительную себестоимость
выполненных работ и, в результате, определять финансовый результат работы организации-
подрядчика.
Основными целями анализа затрат на осуществление строительно-монтажных работ
являются:
• необходимость оценивать состояние системы внутреннего контроля;
• контроль над обоснованностью различных расходов на строительство, над
правильностью распределения затрат по различным статьям калькуляции и по
объектам учета;
• необходимость подтверждения соответствия отчетности, предоставленной в
процессе производства нормативным документам и действующим положениям
расходах на выполнение всех видов
учетной политики.
Наиболее распространенным методом, при помощи которого можно учитывать затраты
на производство строительно-монтажных работ, является так называемый, «позаказный» метод
учета. Суть его заключена в том, что на каждый строительный объект (или вид работ)
оформляется, согласно договору с заказчиком, отдельный заказ. По этому заказу
осуществляется учет затрат, который ведется
этом на каждый заказ для учета затрат необходимо открыть отдельный аналитический счет,
указывая шифр заказа.
95
нарастающим итогом до выполнения работ. При
Прямые затраты по отдельным заказам учитывают на основании соответствующей
первичной документации. Первичные документы обязательно кодируются с целью их отнесения
к определенным видам работ и объектам строительства (а в случае необходимости, в разрезе
элементов затрат, в разрезе бригад, участков, подразделений строительной организации и т.п.) в
соответствии с внутренними требованиями производства.
Формы первичной документации организация может разработать самостоятельно, если
они не предусматриваются альбомами унифицированных форм первичной учетной
документации. Эти формы должны быть обязательно утверждены в учетной политике
организации и содержать обязательные реквизиты.
Косвенные затраты также распределяются между различными заказами. Способ
распределения утверждается учетной политикой организации.
При подобном методе учета затрат строительного производства
себестоимости готовой продукции, учет всех фактических затрат подрядчика по каждому
строительному объекту осуществляется на счете 20 «Основное производство» в составе
незавершенного строительного производства. Учет осуществляют нарастающим итогом до
полного завершения строительства и сдачи объекта заказчику. Или частями, если условиями
договора предусматривается сдача заказчику отдельных работ.
Можно учитывать затраты и
организация может применять только в том случае, когда она выполняет специализированные
однородные работы или занимается строительством однотипных объектов за небольшие
промежутки времени. Накопление происходит, как правило, за месяц по отдельным видам работ
и местам возникновения затрат. При таком методе учета, себестоимость строительных работ,
сданных
политики, установленным в организации.
определяется, например, по отдельным работам или этапам в виде разницы между стоимостью
заказчику, определяется расчетом в соответствии с методом формирования учетной
Пользуясь этим методом, необходимо произвести учет затрат, а финансовый результат
методом накопления. Но подобный вид учета подрядная
и калькулирования
по договору и себестоимостью работ.
При помощи этого метода можно определять доход по проценту готовых
подобный порядок установлен в учетной политике.
На счете 20 «Основное производство» учитывают прямые затраты организаций-
подрядчиков. В их состав включается стоимость всех примененных в строительстве материалов,
конструкций, топлива, энергии, воды, спецодежды, износ временных сооружений; расходы на
зарплату рабочим; социальные выплаты.
96
работ, если
К расходам вспомогательных производств строительных организаций относятся затраты
производств, обеспечивающих транспортное обслуживание, ремонт основных средств,
изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций
или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях),
возведение временных (нетитульных) сооружений и прочее. Указанные расходы, как правило,
учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства». Непосредственно на
23 «Вспомогательные производства» при необходимости могут учитываться и расходы по
обслуживанию производства (без предварительного накапливания их на счете 25
«Общепроизводственные расходы»).
Расходы вспомогательных производств при отпуске продукции (работ, услуг) основному
производству списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23
«Вспомогательные производства».
Расходы, связанные с управлением производственным процессом, считаются косвенными
(накладными
К накладным расходам относятся:
• расходы на обслуживание производств организации (вспомогательных и
основных);
• косвенные расходы (не связанные с производственным процессом).
Накладные расходы учитывают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы».
На этом счете отражаются:
).
счете
• расходы по эксплуатации и содержанию строительных машин, необходимого
оборудования; отчисления на амортизацию, расходу по ремонту основных
• расходы на содержание и обслуживание помещений, электроэнергию, отопление и
пр.;
• расходы по аренде помещений, машин, оборудования и пр.;
• расходы по оплате труда рабочих, занятых на обслуживании производства;
• прочие расходы аналогичного значения.
В конце месяца учтенные по счету 25 «Общепроизводственные расходы» затраты
списываются в дебет счета 20 «Основное производство
производства». Распределение по объектам учета затрат, собираемых по дебету счета 25
«Общепроизводственные расходы», производится в соответствии с принятым и закрепленным в
97
» и дебет счета 23 «Вспомогательные
средств,
учетной политике способом: пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда
рабочих или с применением других обоснованных методов.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» производится общий учет расходов, причем,
отдельно — расходов, относящихся к производству, и расходов, относящихся к
вспомогательным производствам. Те расходы, которые относятся к основному производству,
ежемесячно отражаются на счете 20 «Основное производство»
дальнейшем расходы, списанные на счет 20 «Основное производство» распределяют в
соответствии с методом, установленным в учетной политике организации пропорционально
затратам.
Если подрядная организация списывает хозяйственные расходы полностью за счет
реализации продукции (работ, услуг), то эти расходы сразу в полном объеме отражают по
дебету счета 90, субсчет «Себестоимость продаж».
В настоящее
1. Полностью включая затраты в себестоимость продукции.
2. Включая затраты частично, ограниченно, по определенному признаку (например, в
зависимости от объемов производства) — это система называется «директ-костинг».
При системе полного включения затрат в себестоимость строительной продукции
формируется полная производственная себестоимость строительной
системе накладные расходы, учет которых ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,
ежемесячно относят к прямым затратам по производству строительных работ, отражаемым на
время в нашей стране применяют в строительстве два способа учета затрат:
пропорционально затратам. В
продукции. При этой
счете 20 «Основное производство» по объектам учета.
Система «директ-костинг» построена на обобщении прямых затрат по видам
строительных объектов и списании косвенных (накладных) расходов, минуя прямые затраты,
непосредственно
«Себестоимость продаж»).
Система «директ-костинг» основывается на принципе раздельного учета постоянных и
переменных затрат. Основное внимание уделяют калькулированию себестоимости продукции
по ограниченным затратам.
Каким образом организация-подрядчик будет формировать себестоимость готовой
продукции, необходимо определить в учетной политике, закрепить соответствующим приказом,
действующим
организации-подрядчика.
98
на счета учета реализации выполненных СМР (ДЕБЕТ 90 субсчет
в течение отчетного года по отношению ко всем строительным объектам
При его определении значительную роль играют методы учета затрат и финансового
результата организации-подрядчика. Если в организации принято учитывать затраты
накопительным методом за определенный временной промежуток и в учетной политике
утвержден метод определения дохода по проценту, то накладные расходы можно списывать в
дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж». Это связано с
тем, что в этом случае порядок
списания расходов и метод формирования себестоимости не особенно важны для оценки
незавершенного производства и формирования окончательного финансового результата (в
отличие от случая, когда доход определяется по стоимости готового объекта).
Если затраты полностью включаются в себестоимость готовой продукции, то в
соответствии с системой полного включения затрат
в себестоимость продукции, показатели не
отражаются по статье «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках. В этом случае
доля накладных расходов, которые списали на реализованную продукцию, должна быть
отражена по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Ту долю накладных расходов, которая приходится на остаток незавершенного
производства, необходимо отразить в
бухгалтерском балансе по статье «Затраты в
незавершенном производстве». Если на предприятии применяется система «директ-костинг»,
необходимо полностью отражать накладные расходы строительной организации-подрядчика,
произведенные за отчетный период, по статье «Управленческие расходы» отчета о прибылях и
убытках.
Стоимость работ по договору строительного подряда включает фактические расходы
подрядчика на строительство объекта и сумму
причитающегося ему вознаграждения за
выполненные работы (п. 2 ст. 709 ГК РФ).
Подрядная строительная организация отражает доходы и расходы от реализации
строительно-монтажных работ также, как доходы и расходы от других видов деятельности.
Одним из необходимых условий для признания расходов будет является принцип соответствия
доходов и расходов.
3.1. Учет выручки от реализации,
в том числе при поэтапной сдаче работ
Практически любой строительный проект можно назвать производством с длительным
технологическим циклом (свыше одного календарного года).
Доход по производству с длительным технологическим циклом налогоплательщик
распределяет самостоятельно. Принцип распределения дохода утверждается в учетной политике
99
организации. Если условия заключенных договоров предполагают поэтапную сдачу объекта, то
выбранный метод организация использовать не может.
Поскольку строительство объекта — процесс по времени длительный, это становится
существенной бухгалтерской проблемой. За тот период, пока строится здание, законы успевают
несколько раз смениться, соответственно, меняются и законы налогообложения. Нередко, когда
строительство заканчивается, условия исчисления
которых оно начиналось.
Законодательством для организации-подрядчика предусмотрены три способа ведения
бухучета:
• учет незавершенного строительства на балансе подрядчика по фактическим
затратам до момента завершения строительства;
• учет незавершенного строительства на балансе подрядчика по договорной
стоимости принятых к оплате работ до момента завершения строительства;
списание подрядчиком с баланса работ по мере их сдачи застройщику и
•
формирование финансового результата для целей налогообложения.
Выбирать вариант учета должен подрядчик, принимая во внимание условия заключенных
договоров.
Учет незавершенного строительства по договорной стоимости принятых работ может
применяться организациями-подрядчиками тогда, когда договор на строительство не
предусматривает поэтапной сдачи заказчику
налогов существенно отличаются от тех, при
объемов строительно-монтажных работ. При этом
затраты учитываются в соответствии со всеми произведенными расходами, связанными с
выполнением подрядных работ. По каждому объекту учета необходимо формировать затраты от
начала исполнения договора на капитальное строительство до его полного завершения (полного
расчета по объекту и передачи объекта застройщику).
Свои затраты до сдачи объекта заказчику
«Основное производство». Промежуточная оплата работ считается авансом, полученным до
полного завершения строительных работ, указанных в договоре.
Этот метод называется «методом определения дохода по стоимости объекта
строительства». Подобный же порядок учета фактических затрат в составе незавершенного
производства применяют организации, сдающие объект «под ключ».
Работы, выполняемые субподрядчиками
принятия этих работ генподрядчиком и их оплаты они учитываются (до сдачи заказчику) по
100
подрядчик должен учитывать на счете 20
, считаются издержками производства. После
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]