Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Строительные компании. Особенности бухгалтерского и налогового учета
.pdf
Основанием для учета становится договор с энергоснабжающей организацией, который
необходимо заключить, соблюдая все требования и условия ГК РФ, или счет энергоснабжающей
организации, выставленный за потребление энергии (любых видов). Такой же порядок учета
расходов на потребление воды.
Расходы на энергопотребление, воду, топливо и т.п. должны быть учтены в строительной
смете.
считаются неоправданными и не могут быть приняты к уменьшению налоговой базы (для
исчисления налога на прибыль).
если это было использовано в рамках производственной необходимости, принимается к учету
при формировании налоговой базы. Их можно учитывать, даже если на объект еще не
зарегистрировано право собственности, но уже поданы документы на регистрацию. В состав
материальных расходов включаются потери от недостачи или порчи при хранении и
транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (
обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной
охраны и иных услуг охранной деятельности (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).
инвестиционного проекта в сфере строительства недвижимости, т.к. именно
Если фактические расходы по этим категориям превзошли заложенные в смете, то они
При этом остальные расходы на отопление, энергопотребление, охрану объекта и т.п.,
подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).
В целях налогообложения принимаются также расходы по охране имущества,
Заказчик-застройщик является основной фигурой в процессе реализации
он принимает на
себя основные обязательства по возведению дома или другого объекта. Передачу объекта
дольщикам заказчик-застройщик осуществляет только по завершении строительства (ст. 4
Федерального закона «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных
объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской
Федерации»).
На практике происходит так,
строительство самостоятельно, но затем передумал и привлек к финансированию соинвесторов.
В этом случае он заключает с каждым из них договор соинвестирования. Налоговые органы
считают, что в подобном случае переходит передача имущественных прав. В связи с ней
образуется объект обложения налогом на прибыль и на добавленную стоимость
ст. 155 НК РФ, при передаче имущественных прав (в том числе участниками долевого
строительства) на жилые дома, помещения, доли в них, гаражи или машино-места налоговая
база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются права, с учетом НДС
61
что заказчик-застройщик собирался финансировать
. Согласно п. 3
и расходами на их приобретение. В свою очередь, застройщик, первоначально считающийся
единоличным инвестором, имущественных прав не приобретал, и поэтому в такой ситуации
невозможно определить затраты на приобретение прав, а как следствие рассчитать облагаемую
базу.
Напомним, что реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них НДС не
облагается (подп. 22
п. 3 ст. 149 НК РФ). Поэтому заказчик-застройщик-инвестор входной НДС,
уплаченный при строительстве жилья, не может принимать к вычету, сумма входного НДС
увеличивает стоимость объекта (ст. 170 НК РФ).
Организация, получившая средства целевого финансирования, обязана вести раздельный
учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования
(подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
В случае отсутствия раздельного учета данные средства
включаются в состав прочих доходов организации с момента их получения.
При реализации инвестиционного проекта, средства, поступающие от инвесторов,
заказчик-застройщик накапливает на банковском счете. Этот счет должен быть открыт отдельно
для аккумулирования поступающих от дольщиков и инвесторов средств и расходования этих
средств в целях
строительства. Наличие отдельного счета облегчит учет этих средств и будет
являться доказательством того, что данный учет производился.
2.3. Формирование инвестиционной стоимости строительства
Обычно инициатором инвестиционного проекта является заказчик-застройщик. Исходя из
конкретных целей он находит одного или нескольких инвесторов, готовых финансировать
строительство. Однако инициатором строительства может выступить и инвестор. Это случается
тогда, когда, например, требуется построить новое производственное здание, а специалистов-
строителей и необходимой лицензии на строительные работы у этой организации нет
строительство не является основным видом деятельности). Тогда организация может выступить
(
в роли инвестора и даже подрядчика, а для реализации проекта прибегнуть к услугам
специализированной организации-застройщику.
С целью правильного оформления документов на распределение частей построенного
объекта между участниками инвестиционного проекта, требуется соответствие документов всем
нормам действующего законодательства. В строительстве выполнять все
нормативные
требования бывает особенно важно.
62
Основными принципами, которым должна соответствовать система первичного учета в
строительстве, являются:
1. Сведения, содержащиеся в первичных документах, должны быть использованы
с целью прогнозирования деятельности и планирования строительных работ, повышения
финансово-экономических показателей.
2. Первичные документы являются основой для учета расходов по зарплате
работникам, расчета себестоимости готовых объектов, для определения финансовых
результатов деятельности.
Объекты первичного учета в строительстве:
• заготовление, приобретение и расходование материальных ресурсов;
• нормированное и отработанное время;
• выработка рабочих-сдельщиков;
• затраты на изготовление строительной продукции;
• движение полуфабрикатов и незавершенного производства;
• объем выпуска продукции, ее отгрузка и реализация;
• расчеты с поставщиками, покупателями, банками, фискальными органами
учредителями и т.п.
Для учета работ в капитальном строительстве в качестве основных применяются
следующие унифицированные формы первичных документов:
• общий журнал работ (ф. № КС-6);
• справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. № КС-3);
• акт приемки законченного строительством объекта (ф. № КС-11);
• акт приемки законченного
КС-14).
Акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2) применяется для приемки
выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного,
гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных Журнала учета
выполненных работ (форма № КС-6) в необходимом количестве экземпляров. Акт
подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих
(производителя работ и заказчика (генподрядчика).
строительством объекта приемочной комиссией (ф. №
право подписи
,
Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) является основанием
для осуществления расчетов с заказчиком за выполненные работы.
63
Заполняется в двух или трех экземплярах:
• первый экземпляр — для подрядчика,
• второй — для заказчика (застройщика, генподрядчика),
• третий экземпляр — представляется финансирующей организации (инвестору).
Справка по форме № КС-3 составляется ежемесячно представителем подрядчика,
который выполнил в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по
капитальному ремонту зданий и сооружений, другие
генподрядчиком заказчику (застройщику), субподрядчиком генподрядчику. Стоимость работ и
затрат в справке № КС-3 отражается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты
заказчика с подрядчиком, в частности указывается:
• стоимость работ и затрат нарастающим итогом с начала проведения работ;
• стоимость работ и затрат за отчетный месяц в
каждому входящему в ее состав объекту;
• информация по каждому виду оборудования, к монтажу которого приступили в
отчетном месяце, наименование и марка оборудования, а в графах — данные о выполненных
монтажных работах;
• дополнительные затраты, связанные с производством работ и входящие в
стоимость этих работ:
эксплуатацию машин и механизмов; дополнительные затраты при производстве работ в зимнее
время; средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работ и др.;
• затраты, не включаемые в стоимость работ.
рост стоимости материалов; заработной платы; тарифов; расходов на
подрядные работы. Она представляется
целом по стройке, а также по
В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость:
• строительно-монтажных работ
• прочих затрат, не включаемых в единичные расценки на строительные работы и в
ценники на монтажные работы.
Прочие затраты, в свою очередь, обеспечивают рост стоимости материалов, заработной
платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительных затрат при
производстве работ в зимнее время, средств на выплату надбавок за
характер работы, надбавок за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах,
изменение условий организации строительства и т.п.
Сведения о затратах приводятся в целом по стройке с выделением данных по каждому
входящему в ее состав объекту (пусковому комплексу, этапу).
64
, предусмотренных сметой,
подвижной и разъездной
Общий журнал работ (форма № КС-6) применяется для учета выполнения строительно-
монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую
последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-
монтажных работ. Ведется на строительстве (при реконструкции, расширении) отдельных или
группы однотипных, одновременно строящихся зданий (сооружений), расположенных в
пределах одной строительной площадки.
Стоимость
Журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а) применяется для учета выполненных
работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки
выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме №
КС-3.
Учет выполненных работ осуществляется исполнителем, который ведет
руководствуясь проведенными замерами, едиными расценками, нормами по каждому виду
проведенных работ. В соответствии с принятой в данной организации методикой на основании
смет определяются затраты (строка «Накладные и прочие расходы») и расходы за определенный
отчетный период.
Акт приемки законченного строительством объекта (ф. № КС-11) применяется для
приемки законченного строительством
назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очереди, пусковые комплексы,
включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной
готовности согласно утвержденному проекту, договору подряда (контракту).
работ указывается в договорных ценах.
журнал учета,
объекта производственного и жилищно-гражданского
Этот документ является также основанием для окончательного расчета с подрядчиком за
выполненные им работы (в соответствии с договором строительного подряда
определяется в ценах текущего года. Акт приемки составляется в нужном количестве
экземпляров и обязательно подписывается представителями инвестора, заказчика и
генерального подрядчика.
Приемка готового объекта осуществляется заказчиком на основе проведенных им
проверок, контрольных испытаний, замеров, заключений органов надзора, а также на основании
предоставленных ему подрядчиком документов, в которых подтверждается
данного объекта строительному проекту, действующим нормам и стандартам.
Объект, принятый в эксплуатацию, включается в предоставляемые исполнителем
строительных работ документы за отчетный период, в котором имел место факт ввода. После
65
). Стоимость работ
соответствие
этого факт ввода регистрируется заказчиком (или пользователем данного объекта) в органах
исполнительной власти в том порядке, который установлен этими органами.
В состав комиссии, осуществляющей приемку готового объекта, входят представители
генподрядчика, инвестора и заказчика, в остальном он определяется инвестором или заказчиком
(соответственно, для заказчика или подрядчика).
Большая часть строящихся объектов сейчас
частных лиц) — инвесторов. Инвесторы получают по окончании строительства определенную
долю собственности в построенном объекте (пропорционально вложенным средствам). Такая
форма строительства получила название долевой.
С целью определения стоимости планируемых к строительству объектов (в составе
рабочего проекта) необходима следующая сметная документация:
• смета на изыскательские и проектные
• объектный и локальный сметный расчет, если продолжительность строительства
объекта планируется более двух лет;
• объектная и локальная смета, если продолжительность строительства планируется
менее двух лет;
• сводка затрат;
• сводный сметный расчет;
Себестоимость объекта формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Внеоборотные активы включают в себя не только содержание
финансируется за счет организаций (или
работы;
рабочих, занятых
непосредственно строительством, но другого персонала, занятого подготовкой документации,
сопровождением, контролем над качеством и т.п. Учет производственных затрат на
предприятии организуется по методу накопления затрат или по позаказному методу в
зависимости от того, какие объекты подлежат учету. Если организация специализируется на
каком-то определенном виде работ, строит однотипные
непродолжительны, то учет возможен по методу накопления затрат. При этом учет ведется за
определенный отчетный период и по местам возникновения этих затрат и видам работ. Вся
первичная документация кодируется специальным способом, с целью ведения учета по
различным строительным объектам и видам работ или видам затрат.
Нормы, предусмотренные для
вестись в условиях, не осложненных влиянием внешних факторов. Если условия труда отличны
от нормальных (например, строительство ведется в условиях повышенной загазованности,
66
составляемых смет, предполагают, что строительство будет
объекты, сроки строительства
стесненности или район строительства имеет специфику (высокогорная местность)), в расчеты
добавляются специальные коэффициенты, имеющиеся в сборниках нормативов.
Все сметные нормативы можно разделить на:
• государственные сметные нормативы — ГСН;
• отраслевые сметные нормативы — ОСН;
• территориальные сметные нормативы — ТСН;
• фирменные сметные нормативы — ФСН;
• индивидуальные сметные нормативы — ИСН.
С целью
учитывают:
• изменения технического уровня и социального прогресса за период от времени
окончания строительства объекта-аналога до времени проектирования и строительства нового
объекта;
• нестандартные инженерно-геологические условия, влияющие на проектные
решения по основаниям и фундаментам зданий сооружений;
• региональные колебания цен на
• различия в архитектурно-планировочных и конструктивных решениях;
• иные факторы.
Сметная стоимость — сумма денежных средств, необходимых для осуществления
строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой
для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства,
формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные
подрядные (строительно-
увеличения точности расчетов в сметах, применяются поправки, которые
материально-технические ресурсы;
монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по
приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за
счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом.
Основанием для определения сметной стоимости строительства могут являться:
• исходные данные заказчика для разработки сметной документации, предпроектная
и проектная документация, включая чертежи, ведомости
работ, спецификации и ведомости потребности оборудования, решения по организации и
очередности строительства, принятые в проекте организации строительства (ПОС),
пояснительные записки к проектным материалам, а на дополнительные работы — листы
67
объемов строительных и монтажных
авторского надзора и акты на дополнительные работы, выявленные в период выполнения
строительных и ремонтных работ;
• действующие сметные нормативы, а также отпускные цены и транспортные
расходы на материалы, оборудование, мебель и инвентарь;
• отдельные относящиеся к соответствующей стройке решения органов
государственной власти.
Сметная документация составляется в определенной последовательности, переходя от
мелких к более крупным элементам строительства, представляющим собой вид работ (затрат) —
объект — пусковой комплекс — очередь строительства — строительство (стройка) в целом.
Сметная стоимость строительства (ремонта) в соответствии с технологической
структурой капитальных вложений и порядком осуществления деятельности строительно-
монтажных организаций может включать в себя:
• стоимость строительных (ремонтно-строительных) работ;
• стоимость работ
• затраты на приобретение (изготовление) оборудования, мебели и инвентаря;
• прочие затраты.
При составлении смет (расчетов) могут применяться следующие методы определения
стоимости.
Ресурсный метод. При подобном методе определения стоимости производится
калькулирование в ценах, имеющих место в данный момент или прогнозируемых, и в тех
тарифах ресурсов
калькулирования является:
• потребность в различных материалах (выраженная в натуральных единицах
измерения);
• потребность в различных изделиях и конструкциях;
• сведения о расстояниях до объекта, на которые необходимо доставлять материалы;
• данные о возможных способах доставки материалов;
• расход энергоносителей;
которые необходимы для реализации данного проекта. Основанием для
по монтажу оборудования (монтажных работ);
• время эксплуатации
• затрат рабочей силы.
Все эти ресурсы можно выделить из проектных материалов, нормативных документов
или из других источников.
68
механизмов и машин;
Ресурсно-индексный метод предполагает соединение ресурсного метода с индексной
системой, используемой в строительстве.
Базисно-индексный метод предполагает использование текущих и прогнозных индексов
по отношению к стоимости, которая определенна в базисном уровне цен.
Составление смет на основе укрупненных сметных нормативов. Они включают в себя
данные о стоимости ранее построенных аналогичных объектов.
Если необходимо определить стоимость объекта на различных стадиях реализации
проекта, пользуются системой текущих и прогнозных индексов. Применять индексы с целью
пересчета цен можно к:
• статьям прямых затрат (на определенный комплекс работ или по отдельным видам
строительно-монтажных работ);
• итогам прямых затрат (по отдельным видам строительно-монтажных работ, а
по отраслям народного хозяйства).
также
Для того, чтобы осуществить пересчет с учетом индекса, необходимо умножить значение
определенного элемента затрат на соответствующий индекс (он представляет собой целое число
и два знака после запятой). Затем итоги по необходимым графам документа суммируются. Если
необходимо пересчитать стоимость использования машин, нужно применить индекс на
эксплуатацию машин,
труда.
Определяемая сметами (локальными сметными расчетами) стоимость может состоять из
накладных расходов, прямых затрат и сметной прибыли.
Прямые затраты должны, в свою очередь, учитывать стоимость различных видов
ресурсов, необходимых в строительстве. Это могут быть:
• материальные ресурсы (материалы, мебель, инвентарь, изделия, конструкции,
оборудование
• технические ресурсы (использование необходимых в строительстве машин и
механизмов);
• трудовые ресурсы (оплата труда рабочих, машинистов, учитываемая в стоимости
эксплуатации машин и механизмов).
Если используется ресурсный (ресурсно-индексный) метод, то исходными данными для
);
а, если, например, рассчитать зарплату водителям — индекс оплаты
исчисления прямых затрат в сметах (локальных сметных расчетах) будут нижеперечисленные
ресурсные показатели:
69
• трудоемкость работ (чел.-ч). Этот показатель служит для определения величины
оплаты труда работников, выполняющих строительные и другие работы и обслуживающих
машины и механизмы;
• время эксплуатации строительных машин (маш.-ч);
• расход строительных материалов, необходимых изделий и конструкций (в
общепринятых физических единицах измерения: куб. м, кв. м, т и
Текущий уровень цен на эксплуатацию необходимых в процессе строительства
специальных машин, приводимый в смете, можно определить исходя из базисного уровня цен.
Они имеются в сборнике сметных расценок, норм, индексов на эксплуатацию механизмов и
транспортных средств. Можно использовать, при этом, как прямой счет (калькулирование), так
и метод унифицированных ресурсно-технологических моделей
в соответствии с определенной группой машин, для которой приводятся данные о потреблении
ресурсов и базисная оценка стоимости этих ресурсов, соотносимая с текущей величиной цен.
Стоимость необходимых в строительстве материальных ресурсов должна быть включена
в состав сметы независимо от того, кто приобретал эти материалы.
В зависимости от
• в базисном уровне — по специальным сборникам сметных цен на конструкции,
детали, изделия, материалы (федеральным, территориальным и отраслевым);
• в текущем уровне — по фактической стоимости строительных материалов,
конструкций, деталей и изделий, учитывая расходы на транспортировку и хранение, наценки,
уровня цен стоимость ресурсов определяется так:
пр.).
(РТМ). Этот метод применяется
комиссионные вознаграждения, выплаченные снабженческим организациям, оплаты
таможенных
предоставляемых подрядчиком и поставщиками.
Участникам строительного проекта целесообразно производить мониторинг цен на
различные материальные ресурсы (с целью анализа предоставляемых данных и выбора
оптимальных показателей стоимости).
Ведомость текущих сметных цен на применяемые строительные материалы, детали,
изделия и конструкции должна составляться по
оплату грузового транспорта, включаются в калькуляции в стоимость материалов, деталей,
изделий и конструкций.
Региональные ведомости (в электронном виде) сметных цен на стройматериалы, детали,
изделия и конструкции, составляемые на основе данных поставщиков и подрядных
70
пошлин и т.п. Текущие цены определяются на основании данных,
элементам затрат. Средства, выделяемые на
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]