Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Расходы организации
.pdf
УДК 657
ББК 65.052
Расходы организации/Московская финансово-промышленная академия, 2011
© ООО «Ай Пи Эр Медиа», 2011
Автор: Уткина Светлана Анатольевна — финансовый директор, большой опыт
работы главным бухгалтером, аудитором, является автором большого количества статей и
практических пособий для бухгалтеров.
В издании рассмотрен порядок бухгалтерского и налогового учета расходов
организации, возникающих при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
Для удобства пользования все рассмотренные в данной книге виды расходов расположены в
алфавитном порядке. Кроме того, приведены различные примеры решения задач с точки
зрения бухгалтерского и налогового учета.
Пособие будет полезно как опытным бухгалтерам и аудиторам, так и начинающим
работникам экономических служб.
1
Перечень принятых сокращений в тексте
1. ПОНЯТИЕ ЭКОНОМИЧЕСКИ ОПРАВДАННЫХ И ДОКУМЕНТАЛЬНО
ПОДТВЕРЖДЕННЫХ ЗАТРАТ
2. КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХ ОД О В В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ
УЧЕТЕ
2.1. Понятие и классификация расходов в бухгалтерском учете
2.2. Классификация расходов в налоговом учете
2.3. Состав затрат в бухгалтерском учете
2.4. Состав затрат в налоговом учете
3. ВСЕ РАС ХОД Ы ОРГАНИЗАЦИИ
Содержание
Агентский договор
Аренда транспортного средства
Аренда, не оформленная договором
Банковские карты
Бесплатное питание
Библиотечный фонд
Бизнес-планы
Бонусы и премии
Вакцинация
Векселя
Возврат товаров
Вспомогательные производства
Гос пош лин а
Дивиденды
Добровольное страхование
2
Долги, нереальные для взыскания
Задаток
Здравпункты
Земельные участки
Излишки товаров
Инвестиционный договор (договор долевого участия)
Интеллектуальная собственность
Информационные (консультационные) услуги
Капитальные вложения
Клиринговая деятельность
Командировочные расходы
Коммунальные услуги
Компенсация за неиспользованный отпуск
Компенсация за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов
Компьютерные программы
Лизинг
Материально-производственные запасы
Материалы, полученные от ликвидации основных средств
Медицинские осмотры
Мобилизационная подготовка
Надзорная деятельность
Налог на добавленную стоимость
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
Недействительные сделки
Нематериальные активы
Неотделимые улучшения
Неотфактурованные поставки
Обеспечение молоком и лечебно-профилактическим питанием работников,
занятых на работах с вредными условиями труда
Обучение
Объекты внешнего благоустройства
Объекты социально-культурной сферы
Обязательная сертификация
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний
Оплата труда
Основные средства
Поступление основных средств
Ремонт основных средств
3
Модернизация основных средств
Переоценка основных средств
Амортизация основных средств
Амортизации по временно не используемым основным средствам
Выбытие основных средств
Оценка незавершенного производства и готовой продукции
Оценка незавершенного производства при оказании услуг и выполнении работ
Перенос убытков на будущее
Питьевая вода
Подписка
Пользование постельными принадлежностями
Пособие по временной нетрудоспособности
Потери от
Потери от простоев
Представительские расходы
Продажа
Проездные билеты
Проценты по заемным средствам
Проценты, уплачиваемые за несвоевременный возврат займа
Пусконаладочные работы
Реализация долей в уставных капиталах
Реклама
Резерв по сомнительным долгам
Резерв на выплату вознаграждений по итогам года
Резерв на предстоящую оплату отпусков
Резерв
Резерв под снижение стоимости материалов
недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ
на ремонт основных средств
4
Саморегулируемые организации
Санкции за нарушение договорных обязательств
Скидки
Служебные собаки
Сотовая связь
Сопровождение бухгалтерской программы и правовой базы данных
Специальная и форменная одежда
Суммовые разницы по кредитам и займам
Тара
Товары
Транспортные расходы
Убытки прошлых лет
Убытки в рамках ОСАГО
Уступка права требования
Услуги
Учет процентов при нецелевом использовании заемных средств
Финансовые вложения
Целевое финансирование
Чрезвычайные обстоятельства
ПРИЛОЖЕНИЕ
5
Перечень принятых сокращений в тексте:
АПК РФ — Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации
ГПК РФ — Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации
ЕНВД — единый налог на вмененный доход
ЗАО — закрытое акционерное общество
КоАП РФ — Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
НДС — налог на добавленную стоимость
НДФЛ — налог на доходы физических лиц
НИОКР — научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации
ОАО — открытое акционерное общество
ООО — общество с ограниченной ответственностью
ПБУ — Положение по бухгалтерскому учету
п. — пункт (пункты)
подп. — подпункт (подпункты)
РФ — Российская Федерация
руб. — рублей
ст. — статья (статьи)
т.е. — то есть
РФ — Трудовой кодекс Российской Федерации
ТК
ТМЦ — товарно-материальные ценности
т.п. — тому подобное
тыс. — тысяч
УСН — упрощенная система налогообложения
ФЗ — Федеральный закон
ФСС России — Фонд социального страхования Российской Федерации
ч. – часть (части)
6
1. Понятие экономически оправданных и документально подтвержденных затрат
В соответствии с главой 25 НК РФ прибыль российских организаций определяется как
полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом согласно
ст. 252 НК РФ расходами признаются только обоснованные, т.е. экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме, и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком. Следовательно, для правильного исчисления налога на
прибыль организаций помимо прочих условий необходимо представлять, что же такое
«экономически оправданные затраты».
Под экономически оправданными затратами понимаются затраты:
• обусловленные целями получения доходов;
• удовлетворяющие принципу рациональности;
• обусловленные обычаями делового оборота;
Затраты, обусловленные целями получения дохода — это затраты, произведенные в
целях получения дохода. Необходимо отметить, что этот признак прямо установлен в абз. 4
п. 1 ст. 252 НК РФ.
Принцип рациональности не определен в действующем законодательстве. Можно
лишь предположить, что принцип рациональности предполагает разумный подход к
осуществлению затрат, т.е. оценку необходимого размера. По сути, речь идет о
целесообразности.
Целесообразность затрат относится к хозяйственной деятельности организации и не
должна регулироваться налоговым законодательством. Налоговое законодательство
указывает, с каким фактом хозяйственной деятельности связаны налоговые последствия, но
не регулирует самих отношений, приводящих к налоговым последствиям.
В соответствии со ст. 5 ГК РФ под обычаями делового оборота признается
сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской
деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от
того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.
При определении экономической оправданности затрат необходимо исходить из
нескольких принципов. Одним из основных принципов является то, что налоги должны
иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Экономическим
основанием налога на прибыль является полученная налогоплательщиком прибыль. Для
того, чтобы правильно определить размер прибыли, необходимо учесть все затраты,
понесенные налогоплательщиком для получения дохода.
7
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под расходами понимаются любые затраты,
понесенные налогоплательщиком с целью получения дохода.
Кроме того, в налоговом учете расходы организации необходимо подтвердить
документами.
Под документально подтвержденными расходами в соответствии с абз. 4 п. 1 ст.
252 НК РФ понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором).
2. Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете
2.1. Понятие и классификация расходов в бухгалтерском учете
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих
организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими
лицами по законодательству Российской Федерации, установлены ПБУ 10/99 «Расходы
организации», утвержденным приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н (далее —
ПБУ 10/99). Применительно к
государственных (муниципальных) учреждений) признают расходы по
предпринимательской и иной деятельности.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за
исключением уменьшения вкладов по решению участников (
Не признается расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств,
данному ПБУ некоммерческие организации (кроме
собственников имущества).
незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение
акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;
8
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и
иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и
иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений
деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и
прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с
изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими
расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ,
оказанием услуг.
К расходам по обычным видам деятельности (когда это является предметом
деятельности организации) относятся расходы, связанные с:
предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды;
предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
участием в уставных капиталах других организаций.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости
основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов,
осуществляемых в виде амортизационных отчислений (кроме амортизационных отчислений
по созданию внеоборотных активов организаций, по подготовке и освоении новых
производств).
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в
сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной
форме или величине кредиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 10/99). В
случае если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые
к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в
части, не покрытой оплатой).
К прочим расходам организации относятся расходы, осуществление которых
связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные
образцы и других видов интеллектуальной собственности, и участием в уставных капиталах
других организаций, если они не являются предметом деятельности организации.
9
Прочими расходами являются также:
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение финансовых
вложений и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов
хозяйственной деятельности;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности,
других долгов, нереальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений,
мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации
имущества и т.п.);
прочие расходы.
По отношению к отчетному периоду все расходы, осуществленные организацией,
можно разделить на расходы текущего периода и отложенные расходы.
К расходам текущего периода относятся затраты, признанные в отчетном периоде в
в отчетном году;
производственной себестоимости продукции, работ, услуг. Такие затраты могут стать
расходами по обычным видам деятельности, если будут признаны в отчетном периоде в
себестоимости проданных продукции, работ, услуг. Затраты текущего периода, не
признанные в отчетном периоде, составляют затраты в незавершенном производстве.
В составе текущих расходов признаются расходы, которые ранее были отложены, а
также расходы, которые еще не понесены фактически, но уже включены в затраты на
производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую сумму
10
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]