Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Расходы организации
.pdf
февраля 1991 г. № 76 и изданные во исполнение этого Постановления решения бывших
Советов Министров республик, входящих в состав РСФСР, облисполкомов и исполкомов.
Таким образом, организации, расположенные в районах Крайнего Севера и
приравненных к ним местностях, вправе в составе расходов на плату труда, учитываемых
для целей налогообложения прибыли, включать затраты по выплате районных
коэффициентов и надбавок, предусмотренных районным регулированием оплаты труда в
размере, установленном Постановлением Совмина РСФСР от 4 февраля 1991 г. №76 и
изданными во исполнение этого Постановления решениями бывших Советов Министров
республик, входящих в состав РСФСР, облисполкомов и исполкомов.
Расходы по оплате труда работников, работающих сверхурочно. Расходы по
оплате труда работников, работающих сверхурочно (в том числе, если количество
отработанных им часов превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли
относятся к расходам на оплату труда (п. 3 ст. 255 НК РФ) при условии, если такая выплата
предусмотрена трудовым договором (письмо Минфина России от 15 августа 2005 г. № 03-03-
02/62). Согласно ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы
не менее чем в полуторном размере, за последующие часы — не менее чем в двойном
размере. Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на
сумму доплат за сверхурочную работу начисляются взносы на обязательное пенсионное
(социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ)
и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 Правил начисления,
учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных
постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184). При этом сумма доплат
подлежит обложению НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего
пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за
исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и
реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства.
Пунктом 26 ст. 270 НК РФ исключено из учета в целях налогообложения такие виды
расходов во всех случаях, кроме ситуаций, когда расходы связаны с технологическими
особенностями производства и когда они предусмотрены трудовыми или коллективными
договорами (письмо Минфина России от 02 августа 2005 г. № 03-03-02/43).
В бухгалтерском учете данные расходы учитываются на основании п. 12 ПБУ 10/99,
утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, в полной сумме в составе
прочих расходов.
111
В результате различий отражения расходов на оплату проезда к месту работы и
обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным
транспортом в бухгалтерском и налоговом учетах возникает постоянная положительная
разница (ППР).
Расходы на оплату дополнительного отпуска работникам с ненормированным
рабочим днем. Расходы на оплату дополнительного отпуска работникам с
ненормированным рабочим днем, предоставляемого в соответствии со ст. 119 НК РФ,
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 7 ст.
255 НК РФ. При этом перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем
должен быть установлен коллективным договором, соглашением или правилами
внутреннего распорядка организации При этом указанные расходы должны соответствовать
требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Расходы на выплату заработной платы при работе в выходные и нерабочие
праздничные дни. Согласно ст. 153 ТК РФ работа в выходной и нерабочий праздничный
день оплачивается не менее чем в двойном размере, в частности работникам, получающим
месячный оклад, — в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада,
если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной
нормы рабочего времени в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх
оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.
Обращаем внимание бухгалтеров, работодатель вправе самостоятельно устанавливать
размер доплат, закрепив его в коллективном договоре или локальном нормативном акте и в
трудовом договоре. При этом размер доплат не может быть меньше, чем это определено в ТК
РФ.
В налоговом учете суммы доплат при исчислении налога на прибыль учитываются в
составе расходов на оплату труда, при этом доплата должна быть предусмотрена трудовым
договором или коллективным договором. Размер доплаты должен быть установлен в
зависимости от месячной нормы рабочего времени (письмо Минфина России от 4 марта 2005
г. № 03-03-01-04/1/88).
Расходы на доплату за работу в ночное время. Организации, в которых
применяется многосменный режим работы, должны устанавливать доплату в ночное время с
учетом того, что их размер не должен быть меньше установленного постановлением ЦК
КПСС, Совета Министров СССР и ВЦСПС от 12 февраля 1987 г. №194 «О переходе
объединений, предприятий и организаций промышленности и других отраслей народного
хозяйства на многосменный режим работы с целью повышения эффективности
производства».
112
В соответствии со ст. 154 ТК РФ каждый час работы в ночное время (с 22 часов до 6
часов) оплачивается в повышенном размере. Доплаты за работу в ночное время не
включаются в оклад.
Компенсационные выплаты за работу в вечернее время могут быть учтены в целях
налогообложения прибыли только в том случае, если они предусмотрены трудовыми
договорами, заключенными с работниками (письмо Минфина Росси от 3 августа 2005 г.
№03-03-04/1/29).
Заработная плата временно пребывающим в нашей стране иностранных
граждан, в том числе граждан Беларуси. С сумм выплат и иных вознаграждений по
трудовым и гражданско-правовым договорам на выполнение работ и оказание услуг в пользу
временно пребывающих на территории Российской Федерации иностранных граждан
плательщики страховых взносов освобождены от их уплаты (п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального
закона № 212-ФЗ). Что касается выплат в пользу сотрудников-иностранных граждан,
имеющих статус постоянно или временно проживающих на территории Российской
Федерации, страховые взносы начисляются так же, как и на выплаты в пользу российских
граждан.
Стимулирующие выплаты в рамках трудовых отношений, связанные с
вознаграждением за труд (оплата фитнеса, питания, такси и проч.) подлежат
налогообложению страховыми взносами и учитываются в целях исчисления налога на
прибыль.
Выплаты матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим
уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организацией, находящимся в
отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста в размере 50 руб. не
признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7
Федерального закона № 212-ФЗ.
Вознаграждения членам совета директоров. Отношения между членами совета
директоров и компанией не основаны на трудовом или гражданско-правовом договоре.
Поэтому эти выплаты не должны облагаться страховыми взносами (письмо
Минздравсоцразвития России от 1 марта 2010 г. № 421-19).
Обратите внимание, что Минздравсоцразвития России согласилось, что перечень не
облагаемых страховыми взносами выплат в пользу работников не является закрытым
(письма от 6 августа 2010 г. № 2538-19, от 5 августа 2010 г. № 2519-19), хотя ранее
утверждало обратное (письмо от 23 марта 2010 г. № 647-19).
В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 28 октября
2010 г. №03-03-06/1/671 Минфин России разъяснил, что расходы на страхование жилья
113
сотрудников, а также на оплату социального страхования данных лиц за рубежом, по общему
правилу, при обложении прибыли не учитываются. Также нельзя учесть затраты на обучение
детей работников, транспортные расходы при путешествиях сотрудников и членов их семей.
Затраты на оплату найма жилого помещения, возмещаемые организацией своему
работнику, по мнению Минфина России, можно учесть в размере, не превышающем 20%
зарплаты.
Расходы, связанные с получением виз, разрешения на работу можно учесть, если они
обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Основные средства
Поступление основных средств
Порядок учета на балансе организации (за исключением кредитных и
государственных (муниципальных) учреждений) объектов основных средств регулируется
приказами Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по
его применению», от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» и от 13 октября 2003 г. №91н
«Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
Согласно ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных
средств, если одновременно выполняются следующие условия:
• объект предназначен для использования в производстве продукции, для
выполнения работ или оказания услуг либо для управленческих нужд, либо для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;
• используется или будет использоваться свыше 12 месяцев;
• организация не предполагает дальнейшую продажу данного объекта;
• приносит или будет приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем;
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в
материальные ценности. Если имущество приобретается для использования в процессе
производства (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд, то оно
114
подлежит учету на счете 01. В дальнейшем учтенное на счете 01 имущество на счет 03
перевести нельзя, даже если организация полностью прекращает его использование в своей
деятельности и начинает сдавать в аренду. Если объект приобретается для того, чтобы
частично сдавать его в аренду, а частично использовать для производственных
(управленческих) нужд организации, то такой объект также нельзя учесть на счете 03. Он
принимается к учету на счете 01 согласно письму Минфина России от 13 мая 2005 г. № 03-
06-01-04/249.
Активы, в отношении которых выполняются вышеперечисленные условия и
стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой, но не более 20 000 руб.
за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
МПЗ. НДС по приобретенным МПЗ принимается к вычету в момент оприходования на
склад. При оформлении хозяйственных операций сказанными активами в соответствии с
постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 г. №71а могут использоваться
унифицированные формы первичной учетной документации № МБ-2, № МБ-4, № МБ-7, №
МБ-8.
Пример, организацией в 2011 году приобретены монитор, процессор и клавиатура.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение данных средств? Пунктом
6 ПБУ 6/01 определено, что инвентарным объектом основных средств признается объект
со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-
обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных
функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов,
представляющих собой единое целое,
работы. Монитор, процессор и клавиатура не могут выполнять своих функций
самостоятельно и должны рассматриваться в составе комплекса конструктивно
сочлененных предметов (письма Минфина России от 1 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/2/54, от
22 июня 2004 г. № 03-02-04/5, от 5 августа 2004 г. № 02-5-11/136@), от 2 июня 2010 г. № 03-
03-06/2/110). Таким образом, отдельные предметы, входящие в
целесообразно учитывать в составе комплекса объекта основного средства, несмотря на
то, что стоимость каждого из них не более 40 000 руб.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по
предназначенный для выполнения определенной
состав компьютера,
первоначальной стоимости.
Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления
объекта основных средств. При приобретении основных средств за плату правила
формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. 8
ПБУ 6/01, а для целей налогового учета — в п. 1 ст. 257 НК РФ.
115
Бухгалтерский учет Налоговый учет
Первоначальная стоимость складывается из
суммы фактических затрат организации на
приобретение, за исключением НДС и иных
возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской
Федерации). Фактические затраты на приобретение
основных средств определяются (уменьшаются или
увеличиваются) с учетом суммовых разниц,
возникающих в случаях, когда оплата производится
в рублях в сумме, эквивалентной сумме в
иностранной валюте (условных денежных
единицах)
Для расходов, связанных с приобретением основных средств, главой 25 НК РФ
Первоначальная стоимость
определяется как сумма расходов на
приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором основное средство
пригодно для использования, за
исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в
составе расходов в соответствии с НК
РФ
установлен особый порядок учета.
Ниже приведена таблица формирования первоначальной стоимости объектов
основных средств, приобретенных за плату:
Вид расходов Отражен
ие в
бухгалтерском
учете
Сумма командировочных
расходов, связанных с
приобретением объектов
основных средств:
сумма
суточных, сверх
Учитывается в
составе
первоначальной
стоимости
основных
средств (п. 8
Отражение в
налоговом учете
Не учитывается (подп.
38 п. 1 ст. 270 НК РФ)
Примечание
Возникают
постоянные
разницы
установленного норматива
суммы,
уплаченные в соответствии
с договором поставщику
116
ПБУ 6/01)
Учитываются в
составе
первоначальной
стоимости
Учитываются в
составе
первоначальной
стоимости основных
основных
средств (п. 1 ст. 257
расходы на
таможенные процедуры (в
том числе таможенные
пошлины)
информацион
ные, консультационные,
посреднические услуги
средств (п. 8
ПБУ 6/01)
Учитываются в
составе
первоначальной
стоимости
основных
средств (п. 8
ПБУ 6/01)
Учитываются в
составе
первоначальной
стоимости
основных
НК РФ)
Учитываются в
составе
первоначальной
стоимости основных
средств (п. 1 ст. 257
НК РФ)
Учитываются в
составе
первоначальной
стоимости основных
средств (п. 1 ст. 257
суммовые
разницы до принятия
объекта к учету*
суммовые
разницы после принятия
объекта к учету
средств (п. 8
ПБУ 6/01
Учитываются в
составе
первоначальной
стоимости
основных
средств (п. 8
ПБУ 6/01
Являются
прочими
доходами
(расходами) (п.
12 ПБУ 10/99)
НК РФ
Являются
внереализационными
доходами (расходами)
(п. 11.1 ст. 250 НК РФ,
подп. 5.1 п. 1 ст. 265
НКРФ)
Являются
внереализационными
доходами (расходами)
(п. 11.1 ст. 250 НК РФ,
подп. 5.1 п. 1 ст. 265
Возникают
временные
разницы
НДС, не
принятый к вычету
- у организаций —
плательщиков НДС
- у организаций — Учитываются в Учитываются в
117
Прочие расходы
(п. 11 ПБУ 10/99)
НК РФ)
Не учитываются (п. 1
ст. 170 НК РФ)
Возникают
постоянные
разницы
не являющихся
составе
составе
плательщиками НДС
проценты по
заемным средствам,
начисленные до момента
принятия объекта к учету
(в пределах ограничений,
установленных ст. 269
НКРФ)
проценты по
заемным средствам,
первоначальной
стоимости
основных
средств (п. 8
ПБУ 6/01)
Учитываются в
составе
первоначальной
стоимости
основных
средств (п. 8
ПБУ 6/01)
Учитываются в
составе
первоначальной
стоимости основных
средств (п. 2 ст. 170
НК РФ)
Являются
внереализационными
расходами (подп. 2 п. 1
ст. 265 НК РФ)
Не учитываются в
целях
Возникают
временные
налогооблагаемые
разницы
Возникают
постоянные
начисленные до момента
принятия объекта к учету
(сверх ограничений,
установленных ст. 269
НКРФ)
проценты по
заемным средствам,
начисленные после
принятия объекта к учету
(в пределах ограничений,
установленных ст. 269
НКРФ)
проценты по
заемным средствам,
первоначальной
стоимости
основных
средств (п. 8
ПБУ 6/01)
Являются
прочими
расходами (п. 11
ПБУ 10/99)
Являются
прочими
налогообложения (ст.
269 НК РФ)
Являются
внереализационными
расходами (подп. 2 п. 1
ст. 265 НК РФ)
Не учитываются в
целях
разницы
Разницы не
возникают
Возникают
постоянные
начисленные после
принятия объекта к учету
(сверх ограничений,
установленных ст. 269
НКРФ)
услуги Учитываются в Являются Возникают
118
расходами (п. 11
ПБУ 10/99)
налогообложения (ст.
269 НК РФ)
разницы
нотариуса по оформлению
составе
внереализационными
временные
залога для привлечения
кредита
*Например, ОАО «Регата» приобрело объект основных средств стоимостью 60 000
долл. США (НДС и таможенные платежи в примере учитывать не будем). **
Согласно контракту, право собственности перешло 6 января 2011 года. Объект принят
к учету 10 января 2011 года. Оплата по контракту произведена 13 января 2011 года. Курс
доллара США на 6 января 2011 года составил 28,77 руб. за долл. США; на 10 января 2011
года составил 28,54 руб. за долл. США; на 13 января 2011 года составил 28,52 руб. за долл.
США.
06 января 2011 года бухгалтерией ОАО «Регата» поступление основного средства
отражено следующими записями:
первоначальной
стоимости
основных
средств (п. 8
ПБУ 6/01)
расходами (письмо
МНС России от 26
августа 2004 г. № 02-5-
11/38@)
налогооблагаемые
разницы
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
10 января 2011 года объект основных средств принят к учету по первоначальной
стоимости (на основании акта приемки-передачи формы ОС-1)
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
Отражена разница между первоначальной стоимостью и оценкой на счете 08
(60 000 долл. США * 28,77 руб. за
долл. США)
руб. за долл. США)
1 726 200 руб.
1 712 400 руб.
(60 000 долл. США * 28,54
«Вложения во внеоборотные активы»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
119
13 800 руб.
(1 726 200 руб. — 1 712 400
руб.)
13 января 2011 года произведена оплата поставщику
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 52 «Валютные счета» 1 711 200 руб.
руб. за долл. США)
Отражена курсовая разница ***
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и
расходы»
руб.)
_______________________________________________________________________
(60 000 долл. США * 28,52
15 000 руб.
(1 762 200 руб. — 1 711 200
** В соответствии с п. 16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость
которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем
пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия
объектов к учету.
*** Если расчеты с иностранным поставщиком не завершены, то на день принятия к
учету основного средства по счету 01 «Основные средства» производится уточнение его
оценки путем пересчета стоимости в соответствии с курсом ЦБ РФ.
Если же расчеты с иностранным контрагентом на момент перехода права
собственности завершены, то перерасчет производить не надо.
В следующей таблице представлено отражение в бухгалтерском и налоговом учете
объектов основных средств, в зависимости от способа поступления в организацию:
Вид
Отражение в
Отражение в налоговом
Примечание
поступления
Приобретение
объекта в
долевую
собственность
120
бухгалтерском учете
Соразмерно доле
организации в общей
собственности (п. 5,
ПБУ 6/01, п. 10
учете
Исходя из фактических
расходов организации (п.
1 ст. 257 НК РФ).
Сумма выявленного в
Возникают
постоянные
разницы
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]