Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Расходы организации
.pdf
Например, ОАО «Купец» (первичный векселедержатель) досрочно предъявило к
погашению вексель номиналом 100 000 руб., приобретенный за 95 000 руб. По
договоренности сторон сумма погашения составила 90 000 руб.
В данном случае ОАО «Купец» в бухгалтерском учете выявлен убыток в размере 5
000 руб. и отражены следующие хозяйственные операции:
Дебет 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 58 «Финансовые вложения» 95 000 руб.
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы»
Дебет 91/9 «Прочие доходы и
расходы»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» 5 000 руб.
Допустим, что указанный вексель со сроком предъявления к платежу через 100 дней с
даты составления реализован через 60 дней. Расчетная цена на дату реализации равна цене
приобретения, увеличенной на часть дисконта: 98 000 руб. (95 000 руб. + ((100 000 руб. - 95
90 000 руб.
000 руб.)/100 дней * 60 дней)).
Фактическая цена реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, признается в целях
чем на 50% от расчетной цены. Таким образом, исходя из примера, расчетная цена,
уменьшенная на 20%, равна 78 400 руб. Учитывая, что фактическая цена реализации
составила 90 000 руб., то в целях налогообложения принимается цена фактическая цена
реализации. То есть в данном случае разницы между бухгалтерским и налоговым учетом не
возникает
финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание
детских и культурно-просветительских учреждений, подготовку кадров, научно-
исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на
.
Целевое финансирование
Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на
налогообложения, если она не отклоняется более
покрытие убытков.
211
К средствам целевого финансирования относится имущество, использованное по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого
финансирования:
1) в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в
установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных
бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;
2) в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление
многоквартирными
строительным кооперативам или иным специализированным потребительским
кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в
многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта
многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г. № 185-
ФЗ «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства»;
3) в виде полученных грантов.
Бухгалтерский учет средств целевого финансирования регулируется ПБУ 13/2000
«Учет государственной помощи» (утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000
г. № 92н).
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). К средствам всех
домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-
уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым государственным
(муниципальным) учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не
использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного
законодательства РФ.
Для целей налогообложения налогом на прибыль не учитываются расходы
налогоплательщика в виде:
• стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в
соответствии с подп. 14 п.1 ст. 251 НК РФ (п. 17 ст. 270 НК РФ);
• сумм целевых отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели,
указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ (п. 34 ст. 270 НК РФ).
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими
уставной деятельности, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, относятся:
212
• осуществленные в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих
организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы,
пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским
законодательством РФ (см. ст. 582 ГК РФ), а также отчисления на
формирование в установленном ст. 324 НК РФ порядке резерва на проведение
ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся
товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу,
садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-
строительному кооперативу или иному специализированному
потребительскому кооперативу их членами;
• целевые поступления на формирование Российского фонда технологического
развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23
августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической
политике»;
• имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в
порядке наследования;
• средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ,
местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на
осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;
• средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности;
• совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;
• пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в
размере не менее 97% направляются на формирование пенсионных резервов
негосударственного пенсионного фонда;
• пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному
пенсионному страхованию, предназначенные на финансирование
накопительной части трудовой пенсии в соответствии с законодательством РФ;
• использованные по целевому назначению поступления от собственников
созданным ими учреждениям и пр.
Например, застройщик МУП «Авиа» получило в феврале 2011 года от коммерческой
организации средства целевого финансирования в сумме 1 980 000 руб. на строительство
здания — багажного отделения, что равно сметной стоимости строительства. МУП «Авиа»
213
осуществляет строительство хозяйственным способом за счет средств целевого
финансирования. Строительство завершено в марте 2011 года. Построенное багажное
отделение принадлежит МУП «Авиа» на праве хозяйственного ведения. В марте 2011 года
МУП «Авиа» подает документы на государственную регистрацию права хозяйственного
ведения. Фактическая себестоимость строительства составила 1 880 000 руб. (без НДС). Срок
полезного использования багажного отделения в бухгалтерском и налоговом учете
установлен 480 месяцев.
1. Бухгалтерией МУП «Авиа» отражено поступление денежных средств от
коммерческой организации, предназначенных для строительства багажного отделения:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
2. Поступившие средства отражены бухгалтерией как целевое финансирование:
Дебет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Кредит 86 «Целевое
финансирование»
3. В целях налогообложения прибыли на основании подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного
налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Возникает отложенный налоговый
актив:
Дебет 09 «Отложенные налоговые
1 980 000 руб.
1 980 000 руб.
4. Отражена сумма затрат на строительство багажного отделения, выполненное МУП
«Авиа»:
214
активы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «Налог на прибыль»
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
Кредит 10 «Материалы», 70 «Расчеты
с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты
396 000 руб.
(1 980 000 руб. * 20%)
по социальному страхованию и
обеспечению», 02 « Амортизация основных
средств» и др.
5. Начислен НДС на стоимость выполненных хозспособом строительных работ*:
Дебет 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «НДС»
6. Произведена уплата в бюджет НДС, начисленного на стоимость выполненных
хозспособом строительных работ:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 51 «Расчетные счета» 338 400 руб.
1 880 000 руб.
338 400 руб.
(1 880 000 руб. * 18%)
7. Принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная в бюджет при
выполнении строительно-монтажных работ:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 19 «НДС по приобретенным
ценностям»
8. В марте документы поданы на государственную регистрацию и здание введено в
эксплуатацию:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
338 400 руб.
1 880 000 руб.
9. Отражено использование средств целевого финансирования на строительство
багажного отделения:
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 98 «Доходы будущих
периодов»
215
1 880 000 руб.
10. Сумма финансирования, полученная сверх фактически произведенных затрат и не
подлежащая возврату, включена в состав прочих доходов:
Дебет 86 «Целевое финансирование»
Кредит 91-01 «Прочие доходы и
расходы»
руб.)
11. Погашена часть отложенного налогового актива:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 09 «Отложенные налоговые
активы»
12. На основании п. 1. ст. 259 НК РФ МУП «Авиа» имеет право включить в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 % первоначальной стоимости основных средств 118 000 руб. (1 880 000 руб. * 10%).
В апреле 2011 года бухгалтерией МУП «Авиа» отражено отложенное налоговое
100 000 руб.
(1 980 000 руб. — 1 880 000
20 000 руб.
(10 000 руб. * 20%)
обязательство с разницы между суммами расходов, связанных с погашением стоимости
багажного отделения, признанными в налоговом и бухгалтерском учете:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 77 «Отложенные налоговые
обязательства»
917 руб.) * 20%
13. Ежемесячно с апреля 2011 года и до полного погашения стоимости здания
багажного отделения бухгалтерия МУП «Авиа» в бухгалтерском учете будет отражать
следующие записи:
1) по начислению амортизации в бухгалтерском учете:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных
23 551 руб.
(118 000 руб. + 3 671 руб. - 3
3 917 руб.
216
средств»
в налоговом учете амортизация будет начисляться в размере 3 671 руб. (1 880
000 руб. - 118 000 руб.) / 480 мес.);
(1 880 000 руб. / 480 мес.)
по списанию суммы амортизации по бухгалтерскому учету с доходов
будущих периодов на прочие доходы:
Дебет 98 «Доходы будущих
периодов»
Кредит 91-01 «Прочие доходы и
расходы»
по погашению части отложенного налогового актива:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «Налог на прибыль»
Кредит 09 «Отложенные налоговые
активы»
2) списана часть суммы отложенного налогового обязательства:
Дебет 77 «Отложенные налоговые
обязательства»
3 917 руб.
940 руб.
Кредит 68 «Расчеты по налогам и
сборам» субсчет «Налог на прибыль»
______________________________________________________________________
* моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового
периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).
Чрезвычайные обстоятельства
В бухгалтерском учете расходы, возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварий,
национализации имущества и т.п.) являются прочими расходами в соответствии с п. 13 ПБУ
10/99.
НК РФ (подп. 6 п. 2 ст. 265) устанавливает, что в составе внереализационных
59 руб.
расходов учитываются потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других
чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией
последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. Однако согласно подп. 5 п. 2
ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные в виде
недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли
217
в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не
установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден
уполномоченным органом государственной власти.
Таким образом, списание ущерба, причиненного организации в результате пожара,
производится на основании справки о закрытии уголовного дела, которая документально
подтверждает факт отсутствия виновных лиц.
Кроме того, сумма НДС, уплаченная подрядчику за работы по ликвидации
последствий чрезвычайных обстоятельств не принимаются к вычету.
218
Приложение
Квалификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете
№ п/п Наименование
вида расходов
1 2 3 4 5 6 7
1.
1.1. Приобретение
1.2. Изготовление МПЗ
Материальные расходы
материалов в
иностранной
валюте
собственными
Нормативный документ,
определяющий порядок
признания расходов
В
бухгалтерском
учете
п. 6, 12, 15
ПБУ 5/01
п. 7 ПБУ 5/01) п. 4 ст. 254 НК
В целях
налогообложения
прибыли
подп. 5.1 п. 1 ст.
265, п. 11.1 ст.
250 НК РФ
РФ)
Виды возникающих
разниц
(ПБУ 18/02)
Постоя
нных
+
Вычи
таемых
Налогоо
благаем
ых
силами
1.3. Получение
материалов
безвозмездно
1.4. Информационные и
консультационные
услуги по
приобретению
МПЗ
1.5. Недостачи и
потери,
выявленные при
приемке
п. 6, 9 ПБУ
6/01, п. 10.3
ПБУ 9/99
п. 6 ПБУ 5/01 п. 2 ст. 254 НК
п. 6 ПБУ 5/01 подп. 2 п. 7 ст.
письмо МНС
России от 29
апреля 2004 г. №
02-5-10/33)
РФ)
254 НК РФ
Положи
тельная
Временн
ая
219
материалов в
пределах норм
естественной
убыли
1.6. Расходы по
страхованию
товара при его
приобретении
1.7. Проценты по
заемным
средствам,
начисленные до
момента принятия
объекта к учету (в
пределах
ограничений,
установленных ст.
269 НКРФ)
п. 6 ПБУ 5/01 п. 1 ст. 253 НК
РФ
п. 6 ПБУ 5/01 подп. 2 п. 1 ст.
265 НК РФ
Временн
ая
Временн
ая
1.8. Проценты по
заемным
средствам,
начисленные до
момента принятия
объекта к учету
(сверх
ограничений,
установленных ст.
269 НКРФ)
1.9. Контрактная
стоимость товаров
(без НДС)
п. 6 ПБУ 5/01 ст. 269 НК РФ) Положи
тельная
п. 6 ПБУ 5/01) письмо МНС
России от 5
сентября 2003 г.
№ ВГ-6-
1.10. Командировочные
расходы, если
командировка
220
02/945@) и подп.
3 п. 1 ст. 268 НК
РФ)
п. 6 ПБУ 5/01) ст. 320 НК РФ)
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]