Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Расходы организации
.pdf
организации в течение длительного периода времени продолжительностью свыше 12
месяцев признаются нематериальными активами, стоимость которых погашается
посредством начисления амортизации.
Бухгалтерский учет нематериальных активов осуществляется на основании ПБУ
14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 27
декабря 2007 г. №153н (далее — ПБУ 14/2007).
Для целей налогообложения прибыли нематериальными активами (п. 3 ст. 257 НК
) признаются:
РФ
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный
образец, полезную модель;
исключительное право автора и иного правообладателя на использование
программ для ЭВМ, базы данных;
исключительное право автора и иного правообладателя на использование
топологии интегральных микросхем;
исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование
места происхождения товаров и
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в
отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Стоимость амортизируемых нематериальных активов погашается посредством
начисления амортизации (ст. 256 НК РФ).
В случае приобретения неисключительных прав на программы для баз данных,
организация получает только право на их использование в течение установленного
договором периода времени. При этом документом, подтверждающим право организации на
использование программ для базы данных, является договор (лицензионное соглашение) с
правообладателем. Для целей налогообложения такие затраты признаются прочими
расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а
также к данному виду расходов включаются расходы на приобретение исключительных прав
на программы для базы данных стоимостью менее 40 000 рублей и обновление программ и
баз данных.
фирменное наименование;
Платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и
средствами индивидуализации, платежи за пользование правами на изобретения,
промышленные образцы признаются прочими расходами, связанными с производством и
реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ).
51
Информационные (консультационные) услуги
Основополагающим принципом порядка отражения в бухгалтерском и налоговом
учете расходов на информационные (консультационные) услуги является определение
характера данных получаемых услуг, причин, вызвавших необходимостью в их получении,
т.е. от экономического содержания данных расходов.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учетах расходы организации на
информационные (консультационные) услуги
приобретением нематериальных активов, основных средств, материально-производственных
запасов, финансовых вложений) признаются текущими расходами. Для бухгалтерского учета
такие расходы включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ
10/99), для налогового учета — к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Таким образом, если расходы на информационные (консультационные) услуги
связаны с текущей деятельностью организации, а не с созданием активообразующих
объектов и разработкой долгосрочных перспективных планов развития, то такие расходы
учитываются в вышеназванном порядке. Расходы же организации на информационные
(консультационные) услуги по долгосрочному планированию являются расходами
капитального характера и отражаются в
При формировании консультационного договора взвешенно подходите к
обоснованию предмета договора и сопутствующих ему документов.
составе общехозяйственных расходов организации.
общего характера (т.е. не связанные с
Капитальные вложения
Капитальные вложения — это инвестиции в основной капитал, в том числе затраты
на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение, а также
приобретение основных средств (машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-
изыскательский работы и другие затраты).
Бухгалтерский учет капитальных вложений ведется на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы» по видам инвестиций. Порядок ведения бухгалтерского учета при
строительстве объектов основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утвержденным Приказом Минфина
РФ от 24 октября 2008 г. №116н.
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» накапливаются фактические
расходы в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него, расходы на
52
содержание аппарата подразделений капитального строительства, дирекции строящегося
объекта заказчика-застройщика, включаемые в инвентарную стоимость вводимых в
эксплуатацию объектов, по приобретаемым объектам основных средств, земельным
участкам, объектам природопользования и нематериальным активам и т.п.
Основными принципами учета вложений во внеоборотные активы являются:
• полнота отражения в учете всех хозяйственных операций, связанных с
вложениями во внеоборотные активы и их документальное подтверждение;
• сделки, связанные с вложениями во внеоборотные активы должны быть
оформлены договором, заключенными в соответствии с требованиями гражданского
законодательства;
• вложения во внеоборотные активы должны учитываться обособленно от
текущих затрат предприятия.
Аналитический учет вложений во внеоборотные активы детализируется по
следующим статьям затрат:
• строительные работы и реконструкция;
• буровые работы;
• инструменты и инвентарь, предусмотренные сметой;
• проектные работы;
• другие статьи капитальных вложений.
Пунктом 52 Методических указаний по ведению основных средств, утвержденных
приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н, допускается при приобретении и
создании объектов недвижимости до момента регистрации права собственности на них в
случае его ввода в эксплуатацию переводить со счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы» на счет 01 «Основные средства» (если соблюдены следующие условия — закончены
капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по
приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, имеются
первичные документы о вводе объектов в эксплуатацию). Однако обязательность такого
перевода из приведенной нормы не следует. С момента подачи документов на
государственную регистрацию объект может продолжать учитываться на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы» на отдельном субсчете. При этом до момента
государственной регистрации застройщик по объектам, принятым в фактическую
эксплуатацию начисляет амортизацию в установленном порядке.
Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств,
нематериальных активов и др., введенных в эксплуатацию и оформленных в установленном
порядке, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 01
53
«Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04
«Нематериальные активы» и др. При этом в состав объекта могут входить: отдельно стоящие
здания, сооружения, встроенные и пристроенные помещения подсобного назначения
(электростанции, котельные, компрессорные, насосные станции). По окончании
строительства они отражаются в учете как введенные в эксплуатацию одновременно с
вводом основного объекта, по смете которого они строились.
В соответствии с п. 5 ст. 270 НК РФ расходы налогоплательщика по приобретению и
созданию амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли не
учитываются.
При безвозмездной передаче вложений во внеоборотные активы расходы на их
приобретение не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства не может быть
учтена в составе расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НКРФ).
При продаже вложений во внеоборотные активы необходимо определить предмет
договора. Если предметом договора является имущество, то его налоговая стоимость должна
быть учтена при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в режиме,
установленном ст. 268 НК РФ.
Организации имеют право единовременно списать на расходы капитальные вложения
в размере не более 10 или 30% от первоначальной стоимости основного средства (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно). Такая норма содержится в ст.
258 НК РФ. При этом не более 30% от первоначальной стоимости ― это по основным
средствам, относящимся к 3-7 амортизационным группам, а не
стоимости ― по любым основным средствам. Решение о применении амортизационной
премии должно быть закреплено в учетной политике, так как это право, а не обязанность
организации (письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-03-05/83). Поэтому
организация может закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения правило
о применении амортизационной
конкретным группам (например, к основным средствам, стоимость которых превышает
определенную величину). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 17 ноября
2006 г. № 03-03-04/1/779, хотя ранее финансовое ведомство придерживалось
премии не ко всем основным средствам, а лишь к
более 10% от первоначальной
противоположного мнения ― письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/219.
В ситуации, когда основное средство приобретается в рассрочку, Минфин России в
письме от 16 ноября 2006 г. №03-03-04/2/247 разъясняет, что до момента, пока основное
средство не будет полностью оплачено, амортизационную премию применять нельзя.
54
Если организация спишет сразу 10 % стоимости основного средства, амортизировать
придется только 9/10 от первоначальной стоимости основных средств. Это распространяется
также и на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств (письмо Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 03-03-
04/3/21). А вот стоимость объектов, полученных безвозмездно, амортизируется полностью.
10% от их стоимости списать единовременно нельзя.
Если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию организация реализует
основное средство, по которому была применена амортизационная премия, то
амортизационную премию, единовременно учтенную в составе расходов, организация
обязана восстановить и включить в состав внереализационных доходов (абз. 4 п. 9 ст. 258, ст.
250 НК РФ). Сделать это нужно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором основное
средство было реализовано (письма Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/1/364, от
21 мая 2009 г. № 03-03-06/1/336, от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169, от 23 января 2009 г. №
03-03-06/1/30). В составе расходов эта сумма не отражается ни в периоде восстановления
амортизационной премии, ни в последующих периодах (письма Минфина России от 16 июля
2009 г. № 03-03-06/2/141, от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94, от 16 марта 2009 г. № 03-03-
05/37). Такие правила распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию с
1 января 2008 года.
Но амортизационную премию не нужно восстанавливать согласно письму Минфина
России от 16 марта 2009 г. №03-03-05/37:
если организация применила ее по основному средству, введенному в эксплуатацию и
реализованному
ноября 2008 г. № 224-ФЗ);
если после 1 января 2009 года организация реализует основное средство, введенное в
эксплуатацию до 1 января 2008 года;
а также при выбытии основного средства по причинам, не связанным с реализацией
(например, при ликвидации, хищении или безвозмездной передаче (письмо Минфин России
от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/1/169)).
Пунктом 8 ст. 258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации, подлежат включению в состав соответствующей
в течение 2008 года (до вступления в силу Федерального закона от 26
амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи
документов на регистрацию указанных прав.
Пунктом 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимому имуществу отнесены земельные участки,
участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть
55
объекты перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в
том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
Таким образом, организация может учитывать для целей налогообложения прибыли
суммы начисленной амортизации по объектам недвижимости и переводить его из состава
капитальных вложений в состав основных средств с момента подачи документов на
государственную регистрацию права собственности на этот объект.
Клиринговая деятельность
Клиринговая деятельность ― это деятельность по определению (сверке)
обязательств по заключаемым на биржевых торгах и (или) торгах организаторов торговли на
рынке ценных бумаг гражданско-правовым договорам, предметом которых является товар
или иностранная валюта финансовых инструментов срочных сделок, а также по обеспечению
и (или)
(учета НДС в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав) по товарам (работам,
услугам), имущественным правам, используемым как в облагаемых, так и в не облагаемых
НДС операциях, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг),
имущественных
(освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг),
имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Порядок определения пропорции
должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения.
клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг, не учитывают сделки с ценными
бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, иные сделки, по которым такая
клиринговая организация является стороной в целях осуществления их клиринга, а также
сделки, совершаемые клиринговой организацией в целях обеспечения исполнения
обязательств участников клиринга.
контролю их исполнения.
Согласно абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ, пропорция предъявления к вычету сумм НДС
прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению
С 1 января 2010 г. при расчете этой пропорции организации, осуществляющие
Иными словами, организации, осуществляющие клиринговую деятельность на рынке
ценных бумаг, не включают в расчет пропорции для учета НДС сделки, связанные с данной
деятельностью, то есть сделки, по которым организация является стороной в целях
осуществления их клиринга, и сделки, совершаемые в целях исполнения обязательств
участников клиринга.
До 1 января 2010 г. данные организации определяли пропорцию по НДС по общим
правилам.
56
Расходы налогоплательщика в виде гарантийных взносов, перечисляемых в
специальные фонды, создаваемые организациями в соответствии с требованиями
законодательства РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по
сделкам при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации
торговли на рынке ценных бумаг для целей налогообложения прибыли не учитываются (п.
11 ст. 270 НК РФ).
Командировочные расходы
В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебная командировка — это поездка работника
по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного
поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными
командировками не признаются. В частности, не признаются командировками поездки
водителей грузовых автомобилей, в должностные обязанности которых входят регулярные
междугородные перевозки. Водители грузовых автомобилей, постоянно работающие на
регулярных междугородних перевозках, включены в Перечень профессий, должностей и
категорий работников, в частности, автомобильного транспорта и автомобильных дорог,
которым выплачиваются надбавки в размерах возмещения расходов, постоянная работа
которых протекает в пути или имеет разъездной характер, утвержденный постановлением
Совета Министров РСФСР от 12 декабря 1978 г. № 579. Вниманию бухгалтеров, сумма
надбавки к должностному окладу является составной частью заработной платы и подлежит
обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 8 февраля 2005 г. №03-05-01-04/21).
Гражданин, не состоящий в штате предприятия, не может быть направлен в
служебную командировку, и, следовательно, ему не могут быть выплачены суммы на
командировочные расходы.
Не является командировкой нахождение экипажа на судне заграничного плавания во
время его эксплуатации.
Особенности порядка направления работников в служебные командировки как на
территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств
определяются Положением об особенностях направления работников в служебные
командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г.
№749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки», а также
регулируется инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда ССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г.
№ 62 «О служебных командировках в пределах СССР» в части, не противоречащей ТК РФ.
57
В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку
работодатель возмещает работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого
помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного
жительства (суточные) и иные расходы, произведенные работником с разрешения
работодателя.
Пунктом 16 ПБУ 10/99 закреплено, что расходы признаются в бухгалтерском учете
при условии, что расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.
Если целью командировки являлось приобретение объектов основных средств, то
затраты на командировку увеличивают их первоначальную стоимость. Командировочные
расходы, связанные с приобретением сырья (материалов), включаются в фактическую
себестоимость приобретенных ценностей.
Поездки граждан для выполнения
оформляться гражданско-правовым договором. Условиями этого договора можно
предусмотреть возмещение гражданину фактически произведенных затрат, связанных с
поездкой в другую местность. Но выплачиваемые организацией суммы возмещения нельзя
рассматривать как командировочные расходы.
Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся
• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• наем жилого помещения (в том числе на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах
и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
• суточные. Размер суточных организация определяет самостоятельно. Для
сотрудников организаций, финансируемых из федерального бюджета, нормы
расходы на командировки, в том числе на:
каких-либо работ (услуг) для организации должны
суточных установлены:
– при командировках по России ― постановлением Правительства РФ от 2 октября
2002 г. № 729;
– при командировках за границу ― постановлением Правительства РФ от 26 декабря
2005 г. № 812).
С 1 января 2009 года при расчете налога на прибыль суточные не нормируются (подп.
12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 6 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/41). В
состав расходов расходы на командировки необходимо включать в размере,
58
предусмотренном коллективным договором или локальными нормативными актами
организации.
Порядок вычета «входного» НДС по командировочным расходам регулируется абз. 1
п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычет по НДС предоставляется только по расходам на
проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в
поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения,
которые для целей налогообложения прибыли не нормируются. Поэтому фактически по
расходам на командировки вычет «входного» НДС производится без всяких ограничений
при выполнении двух условий:
1) командировка связана с деятельностью, облагаемой НДС;
2) сумма НДС выделена отдельной строкой в счете-фактуре или бланке отчетности.
Минфин России уточнил, какие документы подтвердят затраты компании на
проживание командированного в гостинице. Это может быть любой бланк строгой
отчетности, самостоятельно разработанный бухгалтерией отеля с наличием обязательных
реквизитов, оговоренных в действующем законодательстве об осуществлении наличных
денежных расчетов без применения ККТ (постановление Правительства РФ от 6 мая 2008 г.
№ 359).
Если сумма НДС выделена в счете гостиницы отдельной строкой, то эту сумму можно
предъявлять к вычету. Счет-фактура в этом случае не требуется (письмо Минфина России от
25 марта 2004 г. № 16-00-24/9).
Согласно абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, если расходы принимаются для целей
налогообложения по нормативам в соответствии с гл. 25 НК РФ, то НДС по ним подлежит
вычету в размере, соответствующем указанным нормативам.
При направлении работников в зарубежные командировки работники иногда
получают авансы в рублях и сами меняют полученные рубли на иностранную валюту. В
целях налогообложения прибыли расходы в виде суточных командируемому работнику
признаются в рублях по курсу, утвержденному ЦБ РФ, на дату утверждения авансового
отчета в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. При этом в
целях налогообложения прибыли курс обмена иностранной валюты в обменном пункте не
применяется (письмо Минфина России от 01 февраля 2005 г. № 07-05-06/32).
Расходы по аренде квартир, расходы на компенсацию проезда на такси, расходы по
аренде автомобиля работником, находящимся в зарубежной командировке, не могут быть
учтены организацией в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина от 08 августа
2005 г. №03-03-04/2/42 и от 26 января 2005 г. №03-03-01-04/2/15). Тоже самое относится к
расходам, связанным с созданием повышенного комфорта или удовлетворением личных
59
потребностей сотрудника (плата за пользование мини-баром, бассейном, кабельными
каналами телевидения, услугами фитнес-центра и т.д.). Если дополнительные расходы,
связанные с созданием повышенного комфорта, в счете гостиницы указаны отдельно, то
налогооблагаемую прибыль они не уменьшают (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если
организация оплачивает сотруднику в командировке услуги VIP-зала, то по мнению
Минфина России, расходы по оплате услуг VIP-зала аэропорта не относятся к
командировочным расходам, освобожденным от НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ, а
рассматриваются как доход сотрудника, с которого нужно удержать налог. Об этом
говорится в письмах Минфина России от 6 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/99 и от 28 декабря
2006 г. № 03-05-01-04/346. Исключение составляют компенсационные выплаты
государственным служащим, направленные на возмещение расходов по оплате услуг VIP-
залов (подп. 8 п. 1 ст. 52 Федерального закона от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ «О
государственной гражданской службе Российской Федерации», п. 23 Указа Президента РФ
от 18 июля 2005 г. № 813, п. 2 Приказа Управления делами Президента РФ от 12 июля 2010
г. № 245). Тогда с таких выплат, по мнению финансового ведомства, удерживать НДФЛ не
нужно (письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-02/25).
Но обратите внимание, что есть также письма ФНС, Минфина и арбитражная
практика, согласно которым не надо удерживать НДФЛ с компенсации расходов по оплате
услуг VIP-зала ― это письмо УМНС России по г. Москве от 7 августа 2003 г. № 27-
08а/43214, определение ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 6669/08, постановления ФАС
Московского округа от 25 мая 2009 г. № КА-А40/4142-09, от 6 апреля 2009 г. № КА-
А40/2383-09, от 11 января 2009 г. № КА-А40/12478-08, Поволжского округа от 8 июля 2009
г. № А55-15143/2008, от 13 марта 2008 г. № А55-8279/07, Северо-Западного округа от 29
января 2008 г. № А05-12892/2006, Восточно-Сибирского округа от 4 марта 2008 г. № А33-
12597/07-Ф02-598/08, Уральского округа от 3 сентября 2007 г. № Ф09-7059/07-С2. А ФАС
Московского округа в постановлении от 14 сентября 2010 г. № КА-А40/10158-10 привел
дополнительные аргументы, позволяющие организации не удерживать НДФЛ с расходов по
оплате услуг VIP-зала аэропорта. Дело в том, что обслуживание в VIP-залах обеспечивает
гражданам доступ к телефонной и иным видам связи, а также доступ к сети Интернет. Что
позволяет командированному сотруднику при необходимости разрешать срочные вопросы
(путем ведения переговоров с соблюдением конфиденциальности и коммерческой тайны,
получением/отправкой факсов и т.д.). Следовательно, указанные расходы связаны с
производственной деятельностью организации и являются компенсационной выплатой
сотруднику в связи с нахождением в служебной командировке. А значит, не облагаются
НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ. Но суды говорят о том, что оплата услуг VIP-зала
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]