Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Расходы организации
.pdf
Дебет 90-02 «Себестоимость продаж»
аванса
Кредит 97 «Расходы будущих
периодов»
8. Отражен НДС с суммы ежемесячного платежа по договору лизинга
Дебет 90-03 «НДС»
Кредит 68 «НДС» 8 311 руб.
9.Принята к вычету соответствующая часть суммы НДС, уплаченной при получении
Дебет 68 «НДС»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
10. Зачтена часть суммы аванса в уплату части лизингового платежа
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» субсчет «Авансы полученные»
25 000 руб.
(1 500 000 руб./60 мес.)
54 483 руб. * 18/118)
1 662 руб.
(99 732 руб. / 60 мес.)
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
11. В бухгалтерском учете отражено получение лизингового платежа
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
12. При переходе права собственности на оборудование лизинговая компания
отражает выручку от продажи оборудования в размере выкупной цены
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90-01 «Выручка» 3 800 руб.
13. Начислен НДС с выручки от продажи оборудования
Дебет 90-03 «НДС»
Кредит 68 «НДС» 580 руб.
10 897 руб.
(653 800 руб. / 60 мес.)
1 662 руб.
(99 732 руб./60 мес.)
71
14. Стоимость оборудования списана с забалансового учета
Кредит 011 «Основные средства,
сданные в аренду»
3 269 000 руб.
Если имущество, переданное в лизинг, учитывает на своем балансе
лизингополучатель, то амортизация начисляется лизингополучателем. Согласно письму
Минфина России от 7 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/2/20, по окончании договора
лизингодатель должен показать в расходах все затраты на покупку предмета лизинга, а в
доходах — его выкупную цену.
Обычно затраты на покупку предмета лизинга равны его выкупной цене. Но в
некоторых случаях лизингодатели по просьбе лизингополучателей занижают выкупную
цену. В этом случае лизингополучатель по окончании договора лизинга получает убыток,
равный разнице между расходами на покупку предмета лизинга и его выкупной ценой.
Минфин России не возражает против того, чтобы сразу же исключать этот убыток из
налогооблагаемой прибыли. Дело в том, что по общему правилу убыток от продажи
основных средств, по которым еще не истек срок полезного использования, единовременно
включать в расходы нельзя. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ этот убыток следует равномерно
списывать, пока не закончится срок полезного использования оборудования.
Например, ЗАО «Гексар» в марте 2011 г. купило и передало в лизинг ООО «Лада»
оборудование. По условиям договора оно учитывается на балансе у ООО «Лада». Затраты
ЗАО «Гексар» на покупку оборудования — 850 000 руб. Общая сумма лизинговых платежей
равна 1 200 000 руб. (без учета НДС). При этом ООО «Лада» обязано ежемесячно в течение
24 месяцев перечислять ЗАО «Гексар» по 50 000 руб. (1 200 000 руб. / 24 месяца) без учета
НДС. Такая сумма каждый месяц включается в состав налогооблагаемых доходов ЗАО
«Гексар».
Сумма затрат на покупку оборудования, которую бухгалтер может ежемесячно
списывать на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, будет такой:
850 000 руб. * 50 000 руб. / 1 200 000 руб. = 35 416 ,67 руб.
Как правило, договор лизинга действует в течение нескольких лет. Поэтому, затраты
на покупку лизингового оборудования, приходящиеся на лизинговые платежи 2011-го и
последующих годов, надо списывать на расходы равными долями.
Выставление счетов-фактур лизингодателем ежемесячно говорит об изменении
лизинговых периодов. То есть лизинговым периодом является календарный месяц. При
изменении лизингового периода лизингодатель должен выставлять счет-фактуру в
последний день месяца, определенного как лизинговый период. Сумма НДС по данной счет-
фактуре предъявляется бюджету в том периоде, в котором выставлен счет-фактура и
приняты к бухгалтерскому учету затраты в сумме лизинговых платежей у
лизингополучателя.
72
Материально-производственные запасы
Порядок учета поступления и выбытия материально-производственных запасов:
сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов,
комплектующих изделий, запасных частей, тары, используемой для упаковки и
транспортировки продукции (товаров) регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-
производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №
44н (далее — ПБУ 5/01), Методическими
Специфика отдельных операций по учету материально-производственных запасов в
бухгалтерском и налоговом учетах представлена ниже:
Операция с МПЗ Отражение в
бухгалтерском учете
Разницы, образованные
при покупке
материалов, стоимость
которых выражена в
иностранной валюте, но
оплата производиться в
рублях
В соответствии с абз. 4 п.
3, п. 5 и п. 13 ПБУ 3/2006
«Учет активов и
обязательств, стоимость
которых выражена в
иностранной валюте»,
утвержденным Приказом
Минфина России от 27
указаниями по учету МПЗ.
Отражение в
налоговом учете
На основании подп.
5.1 п. 1 ст. 265, п.
11.1 ст. 250 НК РФ
учитываются в
составе
внереализационных
расходов
Примечание
Разницы, связанные с
покупкой материалов за
иностранную валюту
Изготовление МПЗ
собственными силами
ноября 2006 г. № 154н
(далее — ПБУ 3/2006)
включается в состав
прочих расходов и
доходов
В соответствии с абз. 4
п.3 и п. 13 ПБУ 3/2006
включается в состав
прочих расходов и
доходов
Фактической
себестоимостью являются
На основании подп.
5.1 п. 1 ст. 265, п.
11.1 ст. 250 НК РФ
учитываются в
составе
внереализационных
расходов
Если в качестве
сырья для
Возникают
временные
73
фактические затраты,
изготовления МПЗ
разницы
Получение материалов
безвозмездно
учет и формирование
которых осуществляются
в порядке, установленном
для формирования
себестоимости
соответствующих видов
продукции (п. 7 ПБУ
5/01)
По текущей рыночной
стоимости с учетом
дополнительных затрат,
связанных с получением
используется
продукция
собственного
производства, то
стоимость ТМЦ
определяется по
сумме прямых
расходов (п. 4 ст. 254
НК РФ и п. 2 ст. 319
НК РФ)
Учитывается только
стоимость
дополнительных
затрат, связанных с
Возникают
постоянные
положительные
разницы
Информационные и
консультационные
услуги по приобретению
материалов,
одновременно с доходов
будущих периодов по
мере использования
ценностей в производстве
переносятся на прочие
доходы в сумме
стоимости списанных на
производство материалов
(п. 6, 9 ПБУ 6/01, п. 10.3
ПБУ 9/99)
Учитываются в составе
фактической
себестоимости МПЗ (п. 6
получением
материалов (письмо
МНС России от 29
апреля 2004 № 02-5-
10/33)
Включается в
стоимость
приобретения
МПЗ
Недостачи и потери,
выявленные при
приемке материалов в
74
ПБУ 5/01)
Учитываются в составе
фактической
себестоимости МПЗ
материальных
ценностей (п. 2 ст.
254 НК РФ)
Включаются в состав
материальных
расходов (подп. 2 п.
Возникают
временные
налогооблагаемы
пределах норм
естественной убыли
7 ст. 254 НК РФ) е разницы
Расходы по
страхованию товара при
его приобретении
Проценты по заемным
средствам, начисленные
до момента принятия
объекта к учету (в
пределах ограничений,
установленных ст. 269
НКРФ)
Проценты по заемным
Учитываются в составе
фактической
себестоимости МПЗ (п. 6
ПБУ 5/01)
Учитываются в составе
фактической
себестоимости МПЗ (п. 6
ПБУ 5/01)
Не учитываются в
Порядок признания
расходов определен
ст. 263 НК РФ (как
отдельная группа
косвенных расходов
(п. 1 ст. 253 НК РФ)
Внереализационные
расходы (подп. 2 п. 1
ст. 265 НК РФ)
Не учитываются
Возникают
временные
налогооблагаемы
е разницы
Возникают
временные
налогооблагаемы
е разницы
средствам, начисленные
после момента
принятия объекта к
учету
Материалы, полученные от ликвидации основных средств
Организация ликвидировала устаревшее основное средство, но некоторые его
составляющие еще пригодные для использования, потому решено их оприходовать.
Первичным документом для отражения в бухгалтерском и налоговом учете является акт об
оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений (форма № М-35). В бухгалтерском учете оставшиеся после демонтажа
материалы приходуются по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). У организации возникает
прочий доход.
составе фактической
себестоимости МПЗ (п. 6
ПБУ 5/01)
(подп. 2 п.1 ст. 265
НК РФ)
В налоговом учете в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ стоимость материалов, и
иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации
выводимых из эксплуатации основных средств учитывается в составе внереализационных
доходов. Доход признается на дату составления акта формы № М-35. Внереализационные
доходы, полученные в натуральном форме, учитываются при определении налоговой базы
75
исходя из цены сделки (т.е. исходя из рыночной цены) с учетом ст. 40 НК РФ (так
определено в п. 5 ст. 274 НК РФ).
Материалы, полученные от ликвидации объектов основных средств, организация
может использовать в собственном производстве либо реализовать на сторону.
При реализации в 2010 г. и следующих годах имущества, выявленного в ходе
инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых
из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции,
техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств и оприходованного
до 2010 г., налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму
расходов, указанных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (письмо Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/584).
Имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации
основных средств, при их ремонте, модернизации, реконструкции, техперевооружении,
частичной ликвидации, учитывается в составе внереализационных доходов. Его стоимость
определяется как сумма учтенного внереализационного дохода.
С 1 января 2010 г. в целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации
материалов, полученных при демонтаже выводимого из эксплуатации оборудования,
уменьшается на сумму, учтенную в составе внереализационных доходов (письмо
Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 сентября 2010
г. № 03-03-06/1/621).
Медицинские осмотры
Согласно ст. 213 ТК РФ обязанность по поведению медицинских осмотров, а также их
оплате возложена на работодателя. Медосмотры могут быть:
предварительными, цель которых ― определение соответствия состояния
здоровья предполагаемого работника поручаемой ему работе до заключения с ним трудового
договора;
периодическими, которые помогают проследить за состоянием здоровья
работников на протяжении их трудовой деятельности и своевременно выявить начальные
формы профессиональных заболеваний, либо заболеваний, являющихся медицинскими
противопоказаниями для
Предварительные и периодические медосмотры обязаны проходить:
работники, принимаемые на тяжелые работы и на работы с вредными и
(или) опасными условиями труда;
76
продолжения работы.
работники, деятельность которых связана с движением транспорта;
работники организаций пищевой промышленности, общественного питания
и торговли;
работники водопроводных сооружений;
работники лечебно-профилактических и детских учреждений;
лица в возрасте до 18 лет (ст. 266 ТК РФ).
Категории тяжелых, а также вредные производственные факторы определены в
приказе Минздравсоцразвития России от 16
вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых
проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования), и
порядка проведения этих осмотров (обследований)».
Периодичность проведения осмотров в отношении сотрудников, занятых на вредных
(опасных) работах, определяется территориальным отделением Роспотребнадзора совместно
с организацией, исходя из
ситуации. При этом такие осмотры должны проводиться не реже чем один раз в два года
(абз. 2 п. 3.3 приложения 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 16 августа 2004 г. №
83). Сотрудники, не достигшие 18 лет, а также сотрудники в возрасте от 18 до 21 года,
занятые на работах с вредными (опасными) условиями труда, а также работах, связанных с
движением транспорта, в любом случае должны проходить периодические медосмотры
ежегодно (ст. 266 и 213 ТК РФ).
Для остальных категорий сотрудников может быть установлена другая периодичность
медосмотров. Так, периодические медосмотры спортсменов, сотрудников ведомственной
конкретной санитарно-гигиенической и эпидемиологической
августа 2004 г. № 83 «Об утверждении перечней
охраны проводите не реже, чем раз в год (ст. 348.3 ТК РФ, ст. 6 Федерального закона от 14
апреля 1999 г. № 77-ФЗ «О ведомственной охране»). Внеочередные медосмотры
назначаются по просьбе сотрудников (в соответствии с медицинским заключением) или по
заключению территориального отделения Роспотребнадзора.
По результатам проведенных предварительных и периодических медосмотров
медицинское учреждение совместно с территориальным отделением Роспотребнадзора
должны составить заключительный акт. Сотрудника, не прошедшего обязательный
медосмотр, допускать к работе нельзя (абз. 12 ч. 2 ст. 212 ТК РФ).
В бухгалтерском учете затраты по прохождению предварительных и периодических
медицинских осмотров относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ
10/99).
Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые
согласно законодательству являются обязательными, при их надлежащем документальном
77
оформлении удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ относятся к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если же организация провела медосмотр лиц, которые не входят в вышеназванный
перечень, то данные затраты не могут считаться экономически обоснованными и они не
учитываются в целях исчисления прибыли.
Также в письме от 5 марта 2005 г. № 03-03-01-04/1/100 Минфин России сообщил, что
к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей, можно отнести расходы по проведению предварительных и периодических
медосмотров работников, которые в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и уплате взносов на обязательное
пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Время, потраченное работником на прохождение периодического медосмотра,
является в соответствии со ст. 185 ТК РФ оплачиваемым, и за работником сохраняется
средний заработок по месту работы. При расчете средней заработной платы учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда выплаты, независимо от источников этих выплат.
Суммы, начисленные работникам за время прохождения медосмотров, согласно п. 7 ст. 255
НК РФ включаются расходы по оплате труда и учитываются в целях исчисления налога на
прибыль.
За оформление личной медицинской книжки для сотрудника расходы несет
работодатель (ст. 213, 266 и 348.3 ТК РФ).
Мобилизационная подготовка
Пунктом 1 ст. 14 Федерального закона от 26 февраля 1997 г. № 31-ФЗ «О
мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации» (далее —
Федеральный закон № 31-ФЗ) установлено, что работы по мобилизационной подготовке в
целях обеспечения обороны и безопасности Российской Федерации являются расходными
обязательствами Российской Федерации.
В тоже время согласно п. 2 ст. 14 вышеназванного закона организации вправе нести
затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке, не подлежащие компенсации
из бюджета. При
признаются внереализационными расходами, учитываемыми при налогообложении
прибыли.
78
этом данные затраты организаций на основании подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ
Однако в соответствии со ст. 14 Федерального закона № 31-ФЗ осуществление
организациями данных затрат возможно только по согласованию с федеральными органами
исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами
местного самоуправления, с деятельностью которых связана деятельность организаций или в
отношении имущества которых они осуществляют функции собственника.
Сотрудник организации на время прохождения военных сборов освобождается от
работы. При этом за ним сохраняется место работы и выплачивается средний заработок (по
месту постоянной работы) ― положения ст. 170 ТК РФ и п. 2 ст. 6 Федерального закона от
28 марта 1998 г. № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе». С суммы среднего
заработка, выплачиваемого за время военных сборов по месту постоянной работы,
удерживается НДФЛ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от
10 ноября 2009 г. № 03-04-05-02/13, от 26 июля 2006 г. № 03-05-01-04/227 и ФНС России от
19 апреля 2007 г. № 04-1-02/310.
Надзорная деятельность
К расходам, связанным с производством и реализацией и признаваемым для целей
налогообложения относятся отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на
обеспечение предусмотренной законодательством РФ надзорной деятельности
специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими
налогоплательщиками соответствующих требований и условий (подп. 46 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость
В вопросах исчисления НДС возникает достаточно много трудностей, связанных с
неурегулированием в законодательстве возникающих ситуаций. Некоторые из них
рассмотрены ниже.
Покупатель обязан уплатить НДС, даже если сумма налога не выделена в цене
сделки в договоре.
Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 29 сентября 2010 г. №7090/10 разрешил
спор между пароходством и базой, оказывавшей ему ремонтные услуги, о правомерности
взыскания НДС, который продавец не указал в договоре и позднее выставил в отдельном
счете-фактуре.
Дело в том, что в договоре, заключенном сторонами, не было условия об обязанности
пароходства уплатить НДС и даже было прямо определено, что услуги по ремонту судна
данным налогом не облагаются. Счета-фактуры также были выставлены без учета суммы
79
налога. Через три года после оплаты счетов-фактур ремонтной базе был доначислен НДС за
неправомерное применение льготы, предусмотренной ст. 149 НК РФ. В связи с этим
пароходству были направлены счета-фактуры, в которых стоимость выполненных по
договорам работ была увеличена на сумму НДС сверх стоимости услуг. Пароходство
отказалось оплатить уточненные счета-фактуры, сославшись на то, что ремонтная база
пропустила срок исковой давности, а также на то, что истек установленный п. 2 ст. 173 НК
РФ трехлетний срок для предъявления пароходством к возмещению сумм НДС. Ремонтная
база обратилась в арбитражный суд с иском о взыскании с пароходства налога.
Суд признал право ремонтной базы взыскать сумму налога, не выделенного в цене
договора, указав что оплата дополнительно к цене услуг суммы налога предусмотрена НК
РФ. Следовательно, требование базы о взыскании спорной суммы является правомерным
независимо от наличия в договоре соответствующего условия и оплачивается сверх
указанной в договоре стоимости услуг. А, кроме того, трехлетний срок исковой давности
для обращения в суд с иском о взыскании НДС исчисляется с момента оплаты услуг по
договору. То есть начало его исчисления не зависит от доначисления одной из сторон налога.
Некоторые особенности уплаты НДС при перемещении товаров в таможенном
союзе
Для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны таможенного
союза согласно п. 2 ст. 1 Протокола от 11 декабря 2009 г. «О порядке взимания косвенных
налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном
союзе» вместе с декларацией необходимо представить следующие документы:
• договор;
• выписку банка о поступлении выручки;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие
перемещение товаров.
Однако по некоторым товарам, перемещаемым из России в страны таможенного
союза, сохранено таможенное декларирование (п. 2 письма ФТС России от 27 августа 2010 г.
№01-11/42036). В связи с этим Минфин России в письме от 19 октября 2010 г. № 03-07-
08/296 разъяснил, что для подтверждения нулевой ставки НДС по товарам, в отношении
которых сохранено таможенное оформление, представлять таможенную декларацию не
нужно.
В этом же письме Минфин указал, что для подтверждения нулевой ставки НДС
можно представить копию заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, а также
другие документы в копиях.
80
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]