Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Расходы организации
.pdf
дебиторами и кредиторами
Если неотделимые улучшения проведены без согласия арендодателя, то
компенсировать их стоимость он не обязан (п. 3 ст. 623 ГК РФ). Такая операция признается
безвозмездной передачей имущества, и стоимость переданных улучшений не будет
уменьшать налоговую базу по единому налогу, так как такие расходы отсутствуют в
закрытом перечне в ст. 346.16 НК РФ.
Например, в августе 2010 года ООО «АТТО» заключило договор аренды нежилого
здания с арендодателем ООО «Сигма» на срок 21 месяц для ведения производственной
деятельности. В одном из помещений арендатор в сентябре 2010 г. поставил
парогенераторную систему стоимостью 178 000 руб., являющуюся неотделимым улучшение
для помещения. Согласно условиям договора аренды неотделимые улучшения не были
предусмотрены и поэтому их стоимость арендатор не компенсирует.
В учете ООО «АТТО» неотделимое улучшение учитывает как основное средство, со
сроком полезного использования, равным оставшемуся сроку договора аренды (20 месяцев).
Общество начисляет амортизацию линейным способом, ежемесячная сумма амортизации
составляет 8900 руб.
В бухгалтерском учете ООО «АТТО» данные операции отразит следующими
записями:
Дебет 08 «Вложения во внеобротные
активы»
Кредит 10 «Материалы», 23
«Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы», 60
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
неотделимого улучшения арендованного
имущества
178 000 руб.
Отражены затраты по созданию
Дебет 01 «Основные средства» 178 000 руб.
Кредит 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
Дебет 20 «Основное производство» 8 900 руб.
91
Приняты к учету неотделимые
улучшения в состав основных средств
Кредит 02 «Амортизация основных
Ежемесячно с сентября 2010 до
средств»
В ситуации, когда арендодатель компенсирует стоимость неотделимых улучшений, то
на дату передачи объекта улучшений на баланс арендодателя ООО «АТТО» в учете отразит
следующую запись:
Дебет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
Кредит 08 «Вложения во
внеобортные активы»
Дебет 51 «Расчетные счета» 178 000 руб.
Кредит 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»
окончания срока договора аренды
178 000 руб.
Отражена передача а баланс
арендодателя объекта улучшений
Получена компенсация от
арендодателя стоимости неотделимых
улучшений
В случае, если организация арендует помещение у физического лица и по условиям
договора неотделимые улучшения арендованного имущества арендодателем не
возмещаются, то стоимость проведенных неотделимых улучшений имущества признается
доходом арендодателя в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ) и эта сумма подлежит
обложению НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Датой получения дохода в натуральной форме
является день передачи таких доходов (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В отношении дохода в
виде неотделимых улучшений арендованного имущества такой датой будет день окончания
действия договора аренды (если не изменялись условия договора). Аналогичной точки
зрения придерживается Минфин России в письмах от 21 июня 2006 г. № 03-05-01-04/171 и от
1 июня 2006 г. №
Неотделимые улучшения в предмет лизинга. По общему правилу произведенные
лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью,
а неотделимые улучшения принадлежат лизингодателю (поскольку они неразрывно связаны
с предметом аренды). Но для проведения неотделимых улучшений необходимо письменное
согласие лизингодателя. При наличии такого согласия лизингодатель обязан возместить
03-05-01-04/141.
лизингополучателю затраты на улучшения. Если лизингополучатель произведет за свой счет
неотделимые улучшения без согласия лизингодателя, он не имеет права на возмещение
стоимости работ. Это следует из положений п. 7–9 ст. 17 Федерального закона от 29 октября
1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».
92
Если по истечении срока лизинга лизингодателю возвращается лизинговое имущество с
произведенными лизингополучателем неотделимыми улучшениями, то лизингодатель
отражает их на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (абз. 1 п. 42 Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Стоимость таких улучшений или
увеличивает первоначальную стоимость предмета лизинга (счет 01 «Основные средства» или
счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), или учитывается на счете 01 (03)
обособленно. На данный объект открывается отдельная инвентарная карточка (абз. 2 п. 14, п.
27 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств).
Если лизингодатель не возмещает лизингополучателю понесенные им расходы, то
неотделимые улучшения лизингодатель принимает к учету по их рыночной стоимости (п. 10
ПБУ 6/01, п. 7, 10.3 ПБУ 9/99). Тогда у лизингодателя отражаются следующими записями:
Дебет 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
Кредит 98 «Доходы будущих
периодов» субсчет «Безвозмездные
поступления»
По мере начисления амортизации по объекту основных средств с неотделимыми
улучшениями, стоимость которых не возмещается лизингополучателю, организация-
лизингодатель отражает прочий доход в виде безвозмездно полученных неотделимых
улучшений. В бухгалтерском учете данная операция будет отражаться следующими
записями:
Дебет 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет «Прочие доходы»
Кредит 98 «Доходы будущих
неотделимых улучшений
на стоимость неотделимых улучшений
По рыночной стоимости
Сумма амортизации, приходящиеся
периодов» «Безвозмездные поступления»
Например, лизингополучатель ООО «Степ» осуществило неотделимые улучшения в
предмет лизинга в размере 25 000 руб. Лизинговая компания «Нэкст» не возмещает
лизингополучателю понесенные им расходы. Договор лизинга заканчивается в октябре 2010
г., по условиям договора предмет лизинга возвращается лизингодателю.
В октябре после подписания акта приема-передачи лизингового имущества лизинговая
компания в учете отражает следующие записи:
93
Дебет 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
Кредит 98 «Доходы будущих
периодов» субсчет «Безвозмездные
поступления»
Дебет 03 «Доходные вложения в
материальные ценности»
Кредит 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
Дебет 98 «Доходы будущих
периодов» субсчет «Безвозмездные
поступления»
25 000 руб.
Отражено получение от
лизингополучателя неотделимых улучшений
предмета лизинга
25 000 руб.
Увеличена первоначальная стоимость
объекта лизинга на рыночную стоимость
неотделимых улучшений
В размере ежемесячной амортизации
по данному объекту лизинга
Кредит 91 «Прочие доходы и
расходы»
Таким образом, учет неотделимых улучшений в арендованное имущество зависит
того, каким образом производится улучшение (хозяйственным или подрядным способом) и
от того, компенсируются улучшения арендодателем или нет.
Неотфактурованные поставки
Пунктом 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №
119н, запасов определено, что неотфактурованная поставка ― это материальные запасы,
которые поступили в организацию без расчетных документов (счета, платежного требования,
платежного требования-поручения или других документов, принятых для расчетов с
поставщиком). Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о
приемке материалов (форма № М-7). Первый экземпляр вышеназванного акта служит
основанием для отражения в бухгалтерском учете. В п. 39 Методических указаний по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов установлено, что
материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом учете
по принятым в организации учетным ценам. При этом если в качестве учетных цен
применяется фактическая себестоимость материалов, то поступившие материальные
94
ценности приходуются по рыночным ценам. В качестве рыночной цены можно использовать
цену, указанную в договоре (п. 1 ст. 40 НК РФ). Если же в договоре стоимость материалов не
определена, то можно исходить из той цены, по которой организация обычно покупает
аналогичное имущество (п. 6.1. ПБУ 10/99). После получения расчетных документов
бухгалтер корректирует стоимость материалов. Если материалы уже отпущены в
производство, то корректировка зависит от применяемого метода оценки материальных
запасов, отпускаемых в производство:
• по себестоимости каждой единицы — в таком случае меняется сумма списания
материальных запасов из неотфактурованных поставок;
• по средней себестоимости — в таком случае меняется средняя себестоимость
всех списываемых в расход материалов (определяется процентная доля списанных на
себестоимость запасов и материалов, оставшихся на складе, затем корректируется стоимость
материальных запасов, оставшихся на складе; сумму дооценки, списанных на себестоимость
производства относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
ТМЦ по неотфактурованным поставкам при расчете налога на прибыль учесть нельзя.
Для целей налогообложения все расходы должны быть подтверждены документально (п. 1
ст. 252 НК РФ). После получения расчетных документов ТМЦ по ранее неотфактурованным
поставкам можно учесть при расчете налога на прибыль. Если ТМЦ были реализованы или
отпущены в производство до получения расчетных документов, то налоговую базу по налогу
на прибыль следует откорректировать. При этом, из-за разницы в моменте принятия
материалов к учету, возникают временные разницы, приводящие к образованию
отложенного налогового актива (подп. 11 и 14 ПБУ 18/02). Связано это с тем, что в отличие
от налогового учета, в бухгалтерском учете расходы на приобретение неотфактурованных
ТМЦ учитываются до поступления документов.
«Входной» НДС по неотфактурованным поставкам к вычету не принимается. Одним
из основных условий применения налогового вычета является наличие счета-фактуры (п. 1
ст. 172 НК РФ). В том налоговом периоде, в котором счет-фактура будет передан
организации, «входной» налог принимается к вычету.
Обеспечение молоком и лечебно-профилактическим питанием работников,
занятых на работах с вредными условиями труда
Согласно ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам
выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые
продукты. На работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно по
установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
95
Нормы и условия бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых
продуктов, лечебно-профилактического питания, порядок осуществления компенсационной
выплаты, устанавливаются в порядке, определяемом Постановлением Правительства РФ от
13 марта 2008 г. № 168, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по
регулированию социально-трудовых отношений.
Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными
условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут
выдаваться работникам вместо молока, определены приказом Министерства
здравоохранения и социального развития РФ от 16 февраля 2009 г. № 45н, в соответствии с
которым норма бесплатной выдачи молока работнику составляет 0,5 литра за смену
независимо от ее продолжительности. Если время работы во вредных условиях труда
меньше установленной продолжительности рабочей смены, молоко выдается при
выполнении работ в указанных условиях в течение не менее чем половины рабочей смены.
Также приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16
февраля 2009 г. № 45н утвержден Перечень вредных производственных факторов, при
воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или
других равноценных пищевых продуктов. Перечень производств, профессий и должностей,
работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания,
а также рационы лечебно-профилактического питания, нормы бесплатной выдачи
витаминных препаратов и правила бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания
утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 46н.
Спортсмены, участвующие в
также обеспечиваются питанием (п. 1 ст. 33 Федерального закона от 4 декабря 2007 г. № 329-
ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации»). Кроме того, в трудовом
(коллективном) договоре или ином локальном акте организации могут быть предусмотрены
дополнительные гарантии и компенсации спортсменам, в частности оплата питания (ст.
348.10 ТК
установленные в законодательстве. Во втором — как компенсации, установленные по
инициативе организации.
РФ). В первом случае компенсации спортсменам можно расценивать как
Организациям, которые обязаны обеспечивать сотрудников бесплатным молоком,
учебно-тренировочных и спортивных мероприятиях,
запрещено:
96
• заменять выдачу молока сметаной, сливочным маслом, другими продуктами
(кроме предусмотренных нормами бесплатной выдачи равноценных
продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока);
• выдавать молоко (другие равноценные продукты) за одну или несколько смен
вперед;
• выдавать молоко (другие равноценные продукты) за прошедшие смены;
• выдавать молоко сотрудникам, которым положено лечебно-профилактическое
питание.
Такой порядок предусмотрен п. 7 и 11 Норм и условий, утвержденных приказом
Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.
Выдачу по установленным нормам молока (или других равноценных пищевых
продуктов) можно заменить денежной компенсацией в размере, эквивалентном стоимости
молока (или других равноценных пищевых продуктов), по письменному заявлению
сотрудника (ч. 1 ст. 222 ТК РФ, п. 10 Норм и условий, утвержденных приказом
Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н). Такая возможность должна быть
предусмотрена трудовым (коллективным) договором. Об этом сказано в ч. 1 ст. 222 ТК РФ.
Условия предоставления и размер компенсационных выплат определяются в соответствии с
Порядком осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости
молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденным приказом
Минздравсоцразвития России от 16 февраля 2009 г. № 45н.
В некоторых случаях организация может приобрести лечебно-профилактическое
питание за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (подп.
«ж» п. 2 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 5 февраля 2010 г.
№ 64н).
Периодичность выплаты компенсации — не реже одного раза в месяц. Ее нужно
индексировать пропорционально росту цен на молоко (другие равноценные продукты) ( п.
2–5 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 16 февраля
№ 45н).
В бухгалтерском учете поступление и выдача молока и других равноценных пищевых
продуктов отражается на основании ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от
09 июня 2001 г. №44н. Стоимость молока и других равноценных пищевых продуктов
формируется исходя из всех затрат по приобретению, заготовке и доставке. Поступление
2009 г.
отражается на основании первичных
фактур).
В налоговом учете стоимость молока и других равноценных пищевых продуктов,
предоставляемых бесплатно работникам, занятых на работах с вредными условиями труда (в
пределах норм установленных законодательством), согласно п.4 ст. 255 НК РФ включается в
состав расходов на оплату труда, но не подлежит налогообложению НДФЛ (письма ФНС
97
учетных документов (накладной, договоров, счетов-
России от 8 октября 2010 г. № ЯК-37-3/12943, от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47), взносами на
обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 2 ч. 1 ст. 9
Федерального закона № 212-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 5 августа 2010 г. №
2519-19).
Если организация применяет УСН и платит единый налог с разницы между доходами
и расходами, то отражение расходов на приобретение бесплатного питания зависит от того,
за счет каких источников они оплачены за счет средств организации или за счет взносов на
страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (в части лечебно-профилактического
питания). Если сотрудников обеспечивает бесплатным питанием организация, то при расчете
единого налога стоимость питания (сумму денежной компенсации взамен питания), которое
предоставлено сотрудникам, занятым во вредных условиях труда, включается в состав
расходов на оплату труда (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 4 ст. 255 НК РФ). С эти соглашается
и ФНС России в письме от 28 апреля 2009 г. № 3-2-06/47. Но уменьшить расходы можно
только в пределах норм, предусмотренных законодательством. Если же атраты на бесплатное
питание сотрудников предусмотрены трудовым (коллективным) договором, то их можно
учесть в составе расходов при расчете единого налога при упрощенке, даже если они не
подтверждены аттестацией рабочих мест.
Обучение
Исходя из экономической оправданности расходы, связанные с обучением,
подразделяются на:
• профессиональную подготовку;
• переподготовку;
• повышение квалификации рабочих кадров.
Расходы предприятий по
организации, имеющих договоры с учебными заведениями, предоставляющим этим лицам
высшее или среднее образование, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль, так как не отвечают требованиям ст. 264 НК РФ. Между организацией,
образовательным учреждением и лицом, проходившим обучение, должен быть заключен
обучению лиц, не являющихся работниками данной
договор на оказание образовательных услуг, подписываемый тремя сторонами. Данный
договор на обучение должен включать наименование образовательных услуг, форму
предоставления услуг, наименование программ, количество часов в программах. В перечень
образовательных программ вышеуказанного трехстороннего договора могут включаться
98
дополнительные образовательные услуги (программы, курсы) сверх государственного
образовательного стандарта.
Для подтверждения факта оказания услуг в срок (ежемесячно, ежеквартально или с
иной периодичностью) установленный договором, сторонами договора должен быть
подписан акт об оказании услуг по обучению. Акт должен содержать в разрезе каждого
работника (физического лица), наименования программ обучения (в том числе
дополнительные) стоимости оказанных услуг.
Расходы организаций, понесенные по договорам на оказание образовательных услуг
(в том числе дополнительных) по подготовке специалистов высшему (среднему) уровню
профессионального образования, как было отмечено выше, не учитываются при
налогообложении прибыли на основании п. 49 ст. 270 НК РФ и п. 3 ст. 264 НК РФ. С суммы
оплаты организациями обучения взносы на обязательное пенсионное (социальное,
медицинское) страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на данные расходы
организации не начисляются (п. 3 ст. 236 НК РФ, абз. 12 ст. 3 Федерального закона от 24
июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний», п. 3 Правил начисления, учета и
расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных
постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184) суммы оплаты организацией
обучения облагаются налогом на доходы физических лиц.
При этом выплата организацией стипендий таким лицам не признается расходами
оплату труда и не учитывается в целях исчисления прибыли (п. 49 ст. 270 НК РФ). На
основании Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования» стипендии, выплачиваемые организацией
студентам, не признаются объектом
(социальное, медицинское) страхование и страховыми взносами от несчастных случаев.
В соответствии с Типовым положением о стипендиальном обеспечении и других
налогообложения взносами на обязательное пенсионное
на
формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных
образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования,
аспирантов и докторантов, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27 июня
2001 г. № 487, стипендии, являясь денежной выплатой, назначаемой студентам,
обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях, могут быть
99
именными и учреждаться юридическими лицами. Поэтому стипендии, выплачиваемые
образовательными учреждениями, не облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 11
ст. 217 НК РФ).
Однако, если стипендии выплачиваются непосредственно самой организацией, то они
являются доходами студентов и облагаются НДФЛ. Выплаты организацией стипендий
учащимся не являются выплатами, связанными с исполнением ими своих трудовых
обязанностей по трудовым договорам, а, следовательно, страховые взносы на сумму
выплаченных стипендий не начисляются.
2. Согласно ст. 196 ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и
переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Формы
профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников,
перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом
мнения представительного органа работников. В
3266-I «Об образовании» оговорено, что профессиональная подготовка имеет целью
ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения
определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного
уровня обучающегося, т.е. такое обучение не должно быть связано с получением нового
высшего или среднего образования.
В соответствии
переподготовки специалистов, утвержденным приказом Минобразования России от 6
сентября 2000 г. № 2571, профессиональная переподготовка специалистов является
самостоятельным видом дополнительного профессионального образования, проводит с
учетом профиля полученного образования специалистов и осуществляется
образовательными учреждениями повышения квалификации и подразделениями
образовательных учреждений высшего среднего профессионального образования. Расходы
на обучение лиц, с которыми заключены договора целевого направления на переобучение,
являющиеся работниками организации, на основании подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся
с Положением о порядке и условиях профессиональной
ст. 21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. №
на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, если они отвечают
требованиям п. 3 ст. 264 НК РФ. В случае, если условия п. 3 ст. 264 НК РФ не выполняются,
то расходы организации на подготовку и переподготовку кадров для целей налогообложения
прибыли не принимаются.
Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму расходов по
подготовке и переподготовке необходимо наличие следующих документов:
• планы развития организации, в которых предусматривается рост производства
и соответственно рост потребности в квалифицированных кадрах;
100
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]