Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Расходы организации
.pdf
• планируемое изменение структуры получаемых доходов, и как следствие,
изменение квалификации работников;
• изменения в возрастной структуре работников.
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты организациями обучения
начисляются (абз. 13 ст. 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, п. 3
постановления Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).
Что касается расходов на уплату ежегодных членских взносов в Институт
профессиональных бухгалтеров России и Палату налоговых консультантов, то Минфин
России в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 1 ноября 2010
г. №03-03-06/1/676 разъяснил, что в подп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ указано, что к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, взносы, вклады
и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата
таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для
осуществления деятельности налогоплательщиками ― плательщиками таких взносов,
вкладов или иных обязательных платежей. А поскольку членство в Институте
профессиональных бухгалтеров России, а также в Палате налоговых консультантов не
является необходимым условием для осуществления бухгалтерской деятельности, расходы
на уплату ежегодных взносов в вышеуказанные организации не могут уменьшать налоговую
базу по налогу на прибыль.
3. В состав организаций могут входить структурные подразделения, основной задачей
которых является проведение работ по повышению квалификации, подготовке и
переподготовке кадров (например,
определено, то в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут
быть включены расходы на подготовку (переподготовку) кадров, осуществляемые на
договорной основе с образовательными учреждениями. С другой стороны, если
подготовительные центры являются структурными подразделениями организации, то они не
являются самостоятельными юридическими лицами, а следовательно
договора с организациями (имеется ввиду между обособленными подразделениями одной
технические школы). Пунктом 3 ст. 264 НК РФ
, не могут заключать
организации). То есть налоговая база определяется на основании ст. 275.1 НК РФ. В
соответствии с абзацами 1-9 данной статьи налогоплательщики, в состав которых входят
обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием
обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной
деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Для целей главы 25
НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство,
101
объекты ЖКХ, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные
аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как
своим работникам, так и сторонним лицам.
Вместе с тем, учебно-курсовые комбинаты не получают выручки от услуг по
обучению работников (подготовке и переподготовке кадров, повышению квалификации), то
все расходы, связанные с обучением являются расходами для собственного потребления и
уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии их экономической оправданности.
Объекты внешнего благоустройства
К объектом внешнего благоустройства относятся: внутренние дороги, газоны,
клумбы, фонтаны, скульптуры, декоративные панно, малые архитектурные формы,
асфальтированные дорожки, высаженные кустарники, внешнее освещение территории.
Эти объекты признаются амортизируемым имуществом. Поскольку объекты
внешнего благоустройства не участвуют напрямую в производственной деятельности, то
амортизация должна списываться на счет 91 «Прочие доходы и расходы». По объектам
внешнего благоустройства, стоимость которых не более 40 000 руб., амортизацию в
бухгалтерском учете можно не начислять. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 такие объекты можно
отразить на счете 10 «Материалы», а после ввода в эксплуатацию списать в дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы».
Для целей налогообложения налогом на прибыль объекты внешнего благоустройства
являются амортизируемым имуществом. Но при этом п. 2 ст. 256 НК РФ установлено, что
нельзя амортизировать объекты внешнего благоустройства, созданные за счет бюджетных
или иных целевых средств, а также сооружения судоходной обстановки.
Объекты социально-культурной сферы
Отнесение имущественных объектов организаций к социально-культурной сфере
осуществляется исходя из их фактического использования организацией для ведения
соответствующего вида деятельности.
Для целей бухгалтерского учета перечень объектов социально-культурной сферы
приведен в комментарии к счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г.
№ 94н. В перечень включены детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха,
102
санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного
назначения, столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания,
состоящие на балансе организации, деятельность которых не связана с производством
продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Затраты на содержание отдельных объектов социально-культурной сферы в
бухгалтерском учете осуществляются в соответствии с утвержденной руководителем
организации сметой, включающей в себя статьи доходов (поступлений) и расходов.
Например, смета на содержание яслей и детских садов может иметь следующую
номенклатуру статей:
1) поступления (доходы): плата родителей (полная или частичная) и средства
организации;
2) расходы: оплата труда работников с начисленными взносами на обязательное
пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на обязательное
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, хозяйственные
расходы, расходы на питание, приобретение оборудования и инвентаря, обучающие
материалы, прочие расходы.
Услуги от деятельности объектов социально-культурной сферы могут передаваться
своим сотрудникам, членам их семей, а также сторонним потребителям как на возмездной,
так и на безвозмездной основе.
Пунктом 4 ПБУ 9/99
основе организация имеет право самостоятельно признавать поступления от оказания услуг
доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (прочими доходами)
с учетом характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Объекты социально-культурной сферы могут осуществлять самостоятельную
коммерческую деятельность. В этом случае ее результаты будут рассматриваться как
результаты по обычному виду или предмету деятельности данной организации.
В НК РФ приведен свой перечень объектов социально-культурной сферы. Статьей
установлено, что в случае передачи таких услуг на возмездной
страхование от
275.1 НК РФ для целей налогообложения прибыли к объектам социально-культурной сферы
отнесены объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря
отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и
спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в
гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового
обслуживания населения (бани, сауны).
Для целей налогообложения прибыли объекты социально-культурной сферы, как и в
бухгалтерском учете, относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам.
103
Налогообложение прибыли от реализации услуг от деятельности указанных объектов
зависит от того, является ли данный объект обособленным подразделением организации, кто
является потребителем таких услуг (сторонние потребители или свои работники) и каков
характер предоставления таких услуг (возмездный или безвозмездный).
Организации, в состав которых входят обособленные подразделения,
осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих
производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности на
основании ст. 275.1 НК РФ. Такая налоговая база определяется отдельно от налоговой базы
по иным видам деятельности.
Если объект социально-культурной сферы является обособленным подразделением
организации, прибыль от реализации его услуг облагается налогом на прибыль в составе
общей суммы прибыли, полученной организацией в отчетном периоде.
Для убытка, полученного от деятельности объектов социально-культурной сферы,
нормами главы 25 НК РФ предусмотрен особый порядок учета. Убыток, полученный
обособленным подразделением от деятельности, связанной с использованием объектов
социально-культурной сферы, признается для целей налогообложения прибыли (полученной
от основной деятельности) при одновременном соблюдении следующих условий:
• стоимость услуг, оказываемых организацией, которая осуществляет
деятельность, связанную с использованием объектов социально-культурной сферы,
соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными
организациями, которые осуществляют аналогичную деятельность, связанную с
использованием таких объектов;
• расходы на содержание объектов социально-культурной сферы не превышают
обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое
специализированными организациями (юридическими лицами), для которых эта
деятельность является основной;
• условия оказания услуг организацией существенно не отличаются от условий
оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность
является основной.
Кроме того, порядок признания убытка по объектам обслуживающих производств и
хозяйств следует применять только в случае, если данные объекты обособленны
территориально.
При невыполнении хотя бы одного из перечисленных условий убыток, полученный
организацией от деятельности, связанной с использованием объектов социально-культурной
сферы, для целей налогообложения в соответствующем отчетном (налоговом) периоде не
104
учитывается. Он может быть погашен организацией в течение 10 последующих лет, и только
за счет прибыли, полученной от деятельности таких объектов.
Таким образом, при невыполнении приведенных выше условий убыток, полученный
от деятельности объектов социально-культурной сферы, являющихся обособленными
подразделениями организации, не должен уменьшать прибыль от обычных видов
деятельности организации.
Например, фитнес-центры, конно-спортивные клубы и прочие объекты социально-
культурной сферы являются обособленными подразделениями организации, поскольку
удовлетворяют требованиям п.2 ст. 11 НК РФ. Однако нередко возникают ситуации, когда,
например, тренажерный зал находится на территории организации и не является
обособленным подразделением организации. Доходы от услуг тренажерного зала
признаются в качестве прочих поступлений. При этом последние не покрывают всех
расходов тренажерного зала. Если объекты социально-культурной сферы не являются
обособленными подразделениями организации, убыток от их деятельности организация
вправе учитывать при налогообложении прибыли. Главой 25 НК РФ не предусмотрены
требования о соблюдении перечисленных выше условий в подобных случаях.
Рассмотрим ситуацию, когда объект социально-культурной сферы не является
обособленным подразделением и при этом не предоставляет услуги на сторону.
Например, на территории организации расположен тренажерный зал. Он не является
обособленным подразделением организации и при этом не предоставляет услуги на сторону.
Работники посещают зал бесплатно, соответственно доходов от деятельности тренажерного
зала нет. Расходы на содержание тренажерного зала составляют 200 000 руб. в месяц
посещения работниками тренажерного зала не ведется.
Расходы в виде стоимости безвозмездно переданных услуг и расходы, связанные с
такой передачей, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не
учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Таким образом, расходы на содержание тренажерного
зала в целях налогообложения прибыли не принимаются.
В составе прочих
признаются также расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все
объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и
расходов, связанных с производством и (или) реализацией,
. Учет
иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым
способом или работающих в полевых (экспедиционных) условиях (подп. 32 п. 1 ст. 264 НК
РФ). Эти расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на
содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного
самоуправления по месту деятельности организации. Если такие нормативы органами
105
местного самоуправления не утверждены, организация вправе применять порядок
определения расходов на содержание названных объектов, действующий для аналогичных
объектов, находящихся на данной территории и на территориях, подведомственных
указанным органам.
Нормами ст. 275.1 НК РФ установлен также особый порядок принятия расходов на
содержание объектов социально-культурной сферы для градообразующих организаций.
На основании ст. 169 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О
несостоятельности (банкротстве)» градообразующими организациями признаются
юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25% численности
работающего населения соответствующего населенного пункта.
Если налогоплательщик является градообразующей организацией в соответствии с
законодательством РФ и имеет на балансе объекты социально-культурной сферы (не
обязательно обособленные), не приносящие доход
налогообложения прибыли фактически осуществленные расходы на содержание таких
объектов, но в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и
служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения
налогоплательщика.
Если органами местного самоуправления нормативы не утверждены,
градообразующие организации вправе применять порядок определения расходов на
содержание этих
территории и подведомственных указанным органам. Если объекты социально-культурной
сферы находятся на территории иного муниципального образования, чем организация,
применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту
нахождения этих объектов.
Если объекты социально-культурной сферы, находящиеся на балансе
градообразующих организаций, получают выручку от реализации работ (услуг) от их
деятельности, расходы по ним принимаются для целей налогообложения в
объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной
, он вправе принять для целей
общеустановленном порядке (без применения норм).
Сумма убытка по объектам социально-культурной сферы градообразующих
организаций в части, превышающей предельный размер расходов, не учитывается в целях
налогообложения прибыли (п. 13 ст. 270 НК РФ).
Градообразующие организации обязаны вести раздельный учет доходов и расходов,
относящихся к объектам социально-культурной сферы.
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС
признается передача на территории РФ товаров (выполнении работ, оказании услуг) для
106
собственных нужд. При приобретении товаров (работ, услуг), расходы по которым не
принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на
прибыль, подлежат налогообложению по ставке 18%, а уплаченный поставщикам и
подрядчикам налог принимается к вычету.
В том случае, если товары (работы, услуги) используются в деятельности того,
подразделения, которое их приобрело, и расходы по данным товарам (работам, услугам) не
учитываются при налогообложении прибыли, то НДС уплаченный поставщикам и
подрядчикам не возмещается. При этом данные товары (работы, услуги) НДС в соответствии
с подп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ также не облагаются.
Обязательная сертификация
Организации, занимающиеся оптовой торговлей, приобретают товары, подлежащие
обязательной сертификации по внешнеэкономическим контрактам. В соответствии с п. 3 ст.
20 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании»
обязательное подтверждение соответствия осуществляется в форме принятия декларации о
соответствии или обязательной сертификации. И декларация, и сертификат имеют равную
юридическую силу и действуют на всей территории РФ в отношении каждой единицы
продукции, выпускаемой в обращение на территории РФ во время их действия, в течение
срока годности или срока службы продукции, установленных законодательством РФ. Как
разъяснил Минфин России в письме от 2 августа 2010 г. №03-03-06/1/505 затраты заявителя
на обязательное подтверждение соответствия продукции подлежат включению в состав
прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подп. 2 п. 1
ст. 264 НК РФ и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций. С учетом п.
1 ст. 272 НК РФ указанные расходы включаются в состав расходов равномерно в течение
срока действия декларации о соответствии или сертификата соответствия.
Обязательное социальное страхование от несчастных случаев и
профессиональных заболеваний
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 253 и подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы в виде взносов по
обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний учитываются в целях налогообложения прибыли в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом п. 2 ст. 263 НК РФ
установлено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные
107
законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых
тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ.
Согласно Федеральному закону от 8 декабря 2010 г. № 331-ФЗ «О страховых тарифах
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»
страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в 2011, 2012 и 2013 годах по
тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ «О
страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».
Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний определяются в процентах к суммам выплат
и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных по трудовым
договорам и гражданско-правовым договорам и включаются в базу для начисления
страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от
24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний».
НК РФ не установлено, что для целей налогообложения прибыли не принимаются
затраты в виде взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на оплату труда
работников, не учитываемую при определении налоговой базы по налогу на прибыль (к
примеру взносы начисленные на сумму материальной помощи).
Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включается вся сумма затрат
организации в виде взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые начислены в
соответствии с законодательством РФ (письмо Минфина России от 18 января 2005 г. № 03-
03-01-04/1/12 и от 15 марта 2005 г. №03-03-01-04/1/90). При этом затраты организации в виде
взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний являются обязательными платежами на основании ст. 3
Федерального закона РФ от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и
учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начисления взносов.
108
Может возникнуть налогооблагаемая временная разница в момент начисления сумм
отчислений в ФСС России от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на
производстве с отпускных, переходящих с одного месяца на другой. Налогооблагаемая
временная разница возникает в сумме отчислений с отпускных, приходящихся на
следующий месяц, которая признается в налоговом учете расходом текущего месяца.
Организации могут нести расходы на финансирование предупредительных мер по
сокращению травматизма и профзаболеваний до получения разрешения ФСС России. Такие
расходы можно зачесть в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний (абз. 2 п. 5 письма ФСС России от 20 февраля 2008 г. № 02-18/06-1536).
Оплата труда
Материальная помощь прямо поименована в списке расходов, не учитываемых при
расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). А следовательно, ее нельзя рассматривать
как расходы на оплату труда, даже если условия выплаты материальной помощи прописаны
в трудовом (коллективном) договоре (письма Минфина России от 27 августа 2009 г. № 03-
03-06/1/549, от 31 июля 2009 г. № 03-03-06/1/504, от 7 мая 2009 г. № 03-03-06/1/309, от 11
февраля 2009 г. № 03-03-06/1/49, от 20 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/120).
Аналогичного мнения придерживается ФНС России в отношении материальной
помощи, выплачиваемой при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию. В
письме от 27 апреля 2010 г. № ШС-37-3/698 налоговики указали, что материальная помощь
выдается сотруднику для личных нужд и не является оплатой труда за фактически
отработанное время. Такая выплата носит социальный характер и не включается в состав
налоговых расходов на основании п. 23 ст. 270 НК РФ.
С 2011 года от взносов на травматизм освобождена любая материальная помощь
работнику не более 4000 рублей за год и единовременная денежная помощь при рождении
ребенка в пределах 50 000 рублей (подп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля
1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний»). Ранее в Перечне выплат, на которые не
начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации,
утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 (далее —
Перечень) (утратил силу), их не было, поэтому специалисты
надо платить взносы (письмо от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008). Судебная практика
была неоднозначной. Были решения как в пользу фонда (например, Постановление ФАС
Московского округа от 13 октября 2008 г. № КА-А40/9447-08), так и в пользу компаний
109
ФСС РФ считали, что с них
(постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 июля
2009 г. № Ф04-3501/2009(11928-А27-41)).
Взносы на травматизм удерживаются с компенсации за неиспользованный отпуск
независимо от того, связана она с увольнением или нет (абз. 6, 13 п. 2 ст. 20.2 Федерального
закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Прежде
компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении от страховых взносов на
травматизм была освобождена (п. 1 Перечня).
Выплата единовременных поощрений, связанных с производственной
деятельностью. Расходы организации по выплате премий по итогам соревнований и
выполнение производственных заданий для целей налогообложения прибыли учитываются в
составе расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ) и включаются в налоговую базу для
расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Расходы по выплате надбавок, обусловленных районным регулированием
оплаты труда. В соответствии с подп. 11 и 12 ст. 255 НК РФ в состав расходов на оплату
труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включаются затраты
налогоплательщиков по выплате надбавок, обусловленных районным регулированием
оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за
работу в тяжелых природно-климатических условиях.
Согласно ст. 1 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. №4520-1 «О государственных
гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера
и приравненных к ним местностях» (далее
для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, не относящихся к бюджетной сфере, устанавливаются работодателем, за
исключением случаев, предусмотренных данным законом.
В тоже время, ст. 10 и 11 Закона РФ №4520-1 установлено, что размер районного
коэффициента и процентной надбавки к
применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, устанавливаются
Правительством РФ. До настоящего момента нормативного правового акта,
— Закон РФ №4520-1) гарантии и компенсации
заработной плате за стаж работы, а также порядок
устанавливающего размеры районных коэффициентов для организаций, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, Правительством РФ не
принято.
Согласно Решению Верховного суда РФ от 28 августа 2002 г. № ГКПИ02-715 до
принятия такого акта действующими актами являются постановления Совмина РСФСР от 04
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]