Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Механизм использования стоимостных инструментов в управлении национальной экономикой (вопросы теории и методологии). Монография
.pdf
ходные и расходные части в страховых книжках, пополнять их из других источников, если в этом возникает необходимость. Экономическая свобода в этом контексте должна дополняться и правом гражданина самому решать вопрос о выборе организационно-правовой
формы социального страхования.
С ростом общественного богатства и материальным достатком
семей, являющихся важнейшими воспроизводственными звенья
ми в современных развитых национальных экономиках, формирование собственных резервов и страховых фондов на уровне домохозяйств является насущной необходимостью современного экономического и социального развития. Российская фискальная политика
на данном этапе является по-прежнему одним из главных факторов, сдерживающих общественно-экономический прогресс.
3.2. n“…%"…/ …=C!="…,
C% “%"!…“2"%"=…, “2%,%“2…/. ,…“2!3…2%"
" “,“2 …=%%%K%›…,
p%““,L“*%L t!=,,
В настоящее время налоговая система в России приблизилась
-
к тем мировым стандартам, которые характерны для стран с развитой и стабильной экономикой. С выходом в свет Налогового кодекса
мы можем считать, что правовые аспекты нашей системы налогообложения являются удовлетворительными.
Вместе с тем стимулирующая и регулирующая роль налогов
существенно ослаблена из-за
определенности экономического курса, за которым и следует наша
налоговая политика. В период радикальных общественных преобразований налоги не могут быть инструментом оперативного управления и быстрого регулирования.
Налоги надежны в предсказуемой ситуации, а в условиях кризиса и неопределенности экономических программ их слепое подчинение хозяйственным экспертам
Мировой опыт показывает, что переход к пониженным ставкам на-
нечеткости программных реформ, не-
лишь дестабилизирует положение.
81
логов осуществляется только по мере укрепления и стабилизации
экономики. В наших же условиях это понижение сопровождалось
одновременно снижением объемов производства и развитием теневого сектора экономики [9]. Это еще раз подтверждает правильность тезиса о том, что только за счет совершенствования налогообложения нельзя существенно улучшить макроэкономическую ситуацию в целом. Это совершенствование
предполагает прежде всего
минимизацию государственных расходов.
Для современной России система налогообложения, заимствованная из развитых стран Запада, не является для нее достаточно
аутентичной. С целью повышения эффективности налоговой системы необходим частичный возврат к прежним формам отчуждения
прибавочного продукта в централизованный доход государства. Это
касается в первую очередь восстановления прежней налоговой пирамиды, когда основными плательщиками в бюджет были предприятия и организации легкой и пищевкусовой промышленности,
предприятия торговли и снабженческо-сбытовые организации. Такой подход предполагает освобождение в первоочередном порядке
от налога на добавленную стоимость предприятий машиностроения и обрабатывающей промышленности, что обеспечит им более
благоприятные условия развития в переходный период нашей эко
-
номики, сделает продукцию машиностроительного комплекса конкурентоспособной на внутреннем рынке.
С этой целью следует осуществить действенный контроль
над ценами топливно-энергетического комплекса, предприятия которого являются по существу естественными монополиями. Антимонопольная политика в этом контексте должна стать действенным механизмом перераспределения части прибавочного продукта в пользу
машиностроительного комплекса, который с
течением времени бу-
дет приобретать характеристики полноценного налогоплательщика.
В период структурной перестройки НДС следует признать преждевременной формой аккумуляции денежных средств в бюджет.
Разнорентабельность предприятий и целых отраслей неминуемо
предполагает временный возврат к налогу с оборота по отдельным
товарным группам. Именно он, как свидетельствует и наш, и зару-
82
бежный опыт, является универсальным средством, создающим равные условия для всех хозяйствующих субъектов.
Действенным средством пополнения государственных доходов
должен быть возврат к государственной монополии на производство и реализацию спиртных напитков. Как показал опыт Мордовии, где эта монополия установлена по инициативе местных органов власти, акцизы на спиртные напитки обеспечили 28 %
поступлений в местный бюджет. Такую долю поступлений они примерно
обеспечивали в царской и советской России.
Восстановление государственной монополии на производство
ликеро-водочных изделий при современных возросших технических возможностях населения трудно осуществить без возвращения монополии государства на их реализацию, включая их хранение и транспортировку.
В этом отношении гражданам России
, прежде чем выдавать
страховые полисы и свидетельства, следовало бы выдать налоговые
книжки, где можно было бы ставить ежегодную (или даже ежемесячную) отметку об уплате налогов, включая и иностранцев, занимающихся бизнесом или работающих по найму на территории России. Введение же ИНН, как показала практика, не препятствует
уклонению от уплаты налогов
. Чтобы обеспечить должную собираемость налогов с физических лиц, необходимо учредить на всей территории России институт участковых налоговых инспекторов, которые контролировали бы исполнение налогового законодательства
гражданами России по месту их проживания. Сложившаяся в мировой практике тенденция к переносу налоговых тягот с юридических лиц на физические лица настоятельно
требует принятия этой
меры и на территории нашей страны.
Региональные аспекты в реализации нашей налоговой политики выступают в настоящем на передний план. Это обусловлено
прежде всего проблемой собираемости налогов в Российской Федерации. Если теоретические и организационно-правовые вопросы
налогообложения решаются на федеральном уровне, то практические, связанные с исполнением законодательства
, – на региональ-
ном. Косвенные статистические данные по Свердловской области,
83
озвученные не один раз правительством, свидетельствуют о том,
что собираемость налогов на Среднем Урале существенно ниже, чем
по стране в целом. По отчетам облстатуправления, за последние
годы реализация товаров и услуг составляет около 100 млрд руб.,
тогда как совокупные доходы населения только лишь 38 млрд руб.
Остается открытым вопрос о происхождении еще 62 млрд руб
., ко-
торые мы потратили на покупку этой товарной массы.
Действующие в настоящем ограничения по наличным расчетам между юридическими лицами практически не работают. Торгово-проводящая сеть, имея в своем распоряжении огромную массу наличных денег, приобретает у оптовых торговцев практически
вагонами продовольственные и промышленные товары за эти наличные деньги
, не отражая в финансовых документах проведенные сделки. Только незначительная часть их, как правило, небольших, проходит по банковским счетам. В условиях, когда наличная
денежная масса обслуживает не только розничный товарооборот,
но и значительную часть оптового, дополнительные эмиссионные
вливания неизбежны. Заявленная программа правительства о борьбе с коррупцией может повиснуть в
воздухе, если не устранить ту
материальную основу, на которой она зиждется. Проверка налоговыми органами, торговых организаций без осуществления встречных проверок, как показывает практика, бесплодна. Выявляется
лишь около 10 % малозначительных нарушений.
Действенным средством против налоговых правонарушений
может стать расширение сферы действия налога на вмененный доход, в основе которого лежит принцип обложения
по совокупности
признаков, свидетельствующих об объеме финансово-хозяйственной деятельности и ее фактически облагаемого дохода. Эту совокупность признаков целесообразно определять на основе кадастрового
метода, в котором используемая площадь, месторасположение и количество работников формируют совокупный доход коммерческого предприятия.
Использование кривой Лаффера оказалось недостаточным
для проведения эффективной налоговой политики. Необходимо
учитывать целый
ряд других факторов, влияющих на собираемость
84
налогов. Проведенный анализ показывает, что на собираемость налогов влияет вся структура распределяемого чистого дохода фирмы, включая как саму величину налоговых изъятий, так и деление
оставшегося дохода на прибыль присваиваемую работодателями и
заработную плату наемного персонала. Оптимальный режим функционирования фирмы и макроэкономической системы в целом обеспечивается лишь тогда, когда
мы осуществляется в определенных пропорциях. Отношение величины вновь созданной стоимости к величине налоговых изъятий
близко к величине 3,14. Отношение оставшегося чистого дохода
к величине присваиваемой прибыли предпринимателем оказалось
также близко к этому значению. Отношение потребляемой прибыли предприятием к величине накапливаемой, в условиях ее оптимального функционирования также
Таким образом, математические константы являются универсальными как при исследовании природных процессов, так и процессов, происходящих в экономической и социальной сфере. Динамика
данных показателей развития Германии с 1960-х по 2000-е гг. подтверждает правильность полученных выводов [9]. Германия в этом
отношении, будучи наиболее благополучной и индустриально развитой
страной, является своего рода эталоном, на котором можно
распределение чистого дохода фир-
соответствует этому значению.
иллюстрировать действие объективных экономических законов.
3.3. h“2%!, “2=…%"…, , !=ƒ",2,
“,“2/ …=%%%K%›…,
" ƒ=C=…%"!%CL“*,. “2!=…=.
Родоначальником и важнейшим представителем английской
школы политической экономии был В. Петти. Его «Трактат о налогах и сборах», по общему признанию специалистов в области налогообложения, не утратил своего значения применительно к современному обществу. А по одному принципиальному положению
даже опережает современные концепции по теории налогообложения. Это положение воплощено в
том, что В. Петти, в отличие
85
от современных теоретиков, начинает анализ системы налогообложения с анализа «О различных видах государственных расходов».
Только после решения вопросов об их минимизации и «ослаблении причин недовольства налогоплательщиков» автор в главе 4 подступает к вопросам «О разных способах взимания налогов...». Первое место занимают расходы на оборону; на втором месте – расхо
ды на содержание госаппарата; третьей статьей расходов является
содержание священнослужителей. Далее идут расходы на школы
и университеты. Затем расходы на содержание сирот и «всякого рода немощных людей». И, наконец, последней статьей расходов являются расходы на дороги, судоходные реки, водопроводы, мосты, порты и другие предметы, нужные для блага пользования
всех [см.: 15].
Автор перечисляет причины, увеличивающие бюджетные расходы. Первой из них, по его убеждению, является нежелание населения оплачивать их, это вызывает излишние расходы при их взимании и заставляет государя принимать суровые меры по отношению к своему народу. Другой причиной, делающей налоги более
тяжелыми, является принуждение платить их
деньгами в опреде-
ленное время, а не товарами и в наиболее удобн ые сезоны [см.: 15].
Третьей причиной является неясность и сомнения относитель-
-
но права обложения налогами. Называются и такие причины, как
недостаток денег и беспорядки в монетном деле, малочисленность
населения, практика повторного взимания налогов из-за их неопределенности, а также рост военных
расходов. В. Петти обосновывает и пути сокращения государственных расходов: это укрупнение приходов и сокращение священнослужителей, уменьшение расходов на должности и суды путем отмены «всего излишнего, сверх
штатного и устаревшего». Полученные вследствие этого налоговые
излишки автор предлагает возвратить населению или направить
на пополнение расходов в последние две статьи: это призрение
бедных, реконструкция дорог, мостов и плотин, включая и новое их
строительство.
Переходя к совершенствованию способов взимания налогов,
В. Петти обращается к преимуществам и недостаткам обложения
налогами, применяемых в разных государствах Европы. В вопросе
86
о таможенных пошлинах он считает, что первоначально они являлись «вознаграждением, уплачиваемым государю за защиту провоза
товаров как в страну, так и из страны». В другом случае при извлечении большого дохода от вывоза олова он говорит о чрезвычайной
прибыли и необходимости государя «иметь свою долю в ней»
[см.: 15]. Здесь уже
таможенная пошлина рассматривается как часть
прибавочного продукта, подлежащая изъятию без всяких возмездных услуг со стороны государства.
Наиболее обстоятельно автор трактата подходит к вопросу об акцизе. Считая его налогом на потребителя, он различает два рода
богатства – фактическое и потенциальное, поэтому каждый должен участвовать в государственных расходах в соответствии с тем
что он берет себе и действительно потребляет.
Лучшим из всех собираемых акцизов является, по-видимому,
налог на печи или налог на дымовые трубы, утверждает В. Петти,
поскольку он является легко осуществимым и ясным. Анализируя все
возможные тогда формы налогообложения, автор знаменитого тракта подходит к принципиально важному выводу, что любая их
фор-
ма в конечном итоге перекладывается на конечного потребителя.
Вклад А. Смита в теорию налогообложения наиболее ярко
,
представлен в виде следующих четырех основополагающих принципов, которые и сегодня являются достоянием хозяйственной
практики:
1. Подданные государства должны участвовать в содержании
правительства соответственно доходу, каким он пользуется под покровительством и защитой государства.
2. Налог
, который обязывается уплатить каждое отдельное ли-
цо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты,
способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или
меньшей степени во власть сборщика налогов, который
может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика
или вымогать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку. Неопределенность обложения развивает наглость и содействует
87
подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью.
3. Каждый налог должен взиматься в то время и таким спосо-
бом, когда и как плательщику удобнее всего оплатить его.
4. Каждый налог должен быть так задуман и
разработан, что-
бы он брал и удержива л из карманов народа возможно меньше сверх
того, что он приносит казначейству государства. Налог может брать
или удерживать из карманов народа гораздо больше, чем он приносит казначейству четырьмя следующими путями: во-первых, собирание его может требовать большего числа чиновников, жалованье
которых может поглощать большую
часть той суммы, которую приносит налог и вымогательства, которые могут обременить народ
добавочным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые могут давать средства к существованию и работу
большому множеству людей. Обязывая людей платить, он может
этим уменьшать или даже уничтожать
фонды, которые дали бы им
возможность с большей легкостью делать эти платежи. В-третьих,
конфискациями и другими наказаниями, которым подвергаются
несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он
может часто разорять их и таким образом уничтожать ту выгоду,
которую общество могло бы получать от приложения их капиталов. Неразумный налог создает большое
искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии
с искушением. В-четвертых, подвергая людей частым посещением
и неприятным расспросам сборщиков налогов, он может причинять им много лишних волнений, неприятностей и притеснений;
и хотя неприятности, строго говоря, не представляют собою расхода,
однако они, без сомнения, эквивалентны расходу,
ценою которого
каждый человек готов избавить себя от них. Тем или другим из этих
четырех различных способов налоги часто делаются гораздо более
отяготительными для народа, чем полезными для государя [см.: 11].
А. Смит, так же как и его предшественник В. Пети, склонен
к идеализации поведения государя и правительства в плане рацио-
88
нального расходования бюджетных средств. И это является их общим недостатком в разработке теории и практики налогообложения. Казнокрадство чиновников и нецелевое использование бюджетных средств достигает иногда размеров, угрожающих национальной безопасности в отдельных современных государствах. Так
что покровительство и защита государства по отношению к гражданам-налогоплательщикам часто оказываются
благими пожеланиями. Поэтому собрать налоги там, где государственность и государство лишь декларируются, очень затруднительно.
Д. Рикардо в своей основной работе продолжает развитие этих
принципов. В частности, он констатирует, что налоги составляют
ту долю продукта земли и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства; она всегда уплачивается в конечном счете
или из капитала, или из дохода страны. Соразмерно уменьшению
капитала страны необходимо уменьшится и ее производство; поэтому если такие непроизводительные расходы народа и правительства продолжаются и если годовое воспроизводство постоянно
уменьшается, то ресурсы народа и государства будут падать с возрастающей быстротой, и результатом будут нищета и разорение.
Свойственное каждому
человеку желание сохранять свое общественное положение и удерживать свое богатство на раз достигнутой высоте, утверждает Д. Рикардо ведет к тому, что большинство
налогов, будут ли налоги на капитал или же на доход, уплачиваются из дохода [см.: 16].
Касаясь вопроса о земельном налоге, Д. Рикардо, так же как и
его
предшественники, вновь возвращается к необходимости уменьшения налогового бремени. Каждый новый налог превращается
в новую тягость для производства и влечет за собой повышение
естественной цены товаров. Та часть труда страны, которой располагал прежде плательщик налога, теперь попадает в руки государства и поэтому не может быть больше употреблена производительно. Эта
часть может принять и такие размеры, при которых
не останется достаточного прибавочного продукта, необходимого
для поощрения тех, кто своими сбережениями увеличивает обычно капитал всего государства.
89
К счастью, ни в одной свободной стране налоговое обложение
никогда еще не доходило до таких размеров, чтобы из года в год
постоянно уменьшать ее капитал. Ни одна страна не могла бы переносить долго такое обложение. Но если бы какая-нибудь страна
его выносила, то налоги поглощали бы такую значительную часть
ее годового
продукта, что она скоро представляла бы ужасную картину нищеты, голода и обезлюдения [см.: 16]. Строки, написанные
двести лет назад, как видим, предвосхитили то, что сейчас происходит в России. Централизуя в бюджетах большую долю прибавочного продукта, государство нарушает естественный воспроизводственный процесс, и мы получаем результат, смоделированный
ранее классической политической
экономией.
Современное налогообложение в развитых странах пользуется
множественностью форм изъятия дохода, и ни одна из них не ограничивается каким-либо единым налогом. Множественность позволяет в большей мере уловить платежеспособность как физических,
так и юридических лиц, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразие форм доходов, воздействовать
на потребление и накопление. Множественность налоговых форм позволяет каждую из них сделать более умеренной и
обеспечить соответствующую гармонию интересов между социальными слоями и группами.
Опыт применения прямых и косвенных налогов в Западных
странах показал, что различие между ними может иногда носить
довольно условный характер, поскольку прямые налоги при благоприятных
обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя через механизм роста цен. Косвенные же, наоборот, не
всегда могут быть переложены на потребителя, так как рынок зачастую не «принимает» товар в прежнем объеме по повышенной
цене. Если спрос на товар устойчив, не эластичен или мало эластичен по цене, то переложить налоги
на потребителя можно через надбавки к цене. Но при такой ситуации система налогообложения
будет приобретать регрессивный характер, и соответственно кривая Лоренца будет изгибаться вниз, а коэффициент К. Джини в тенденции стремиться к единице, т. е. к максимальному значению не-
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]