Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
♦ поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы
в порядке наличного расчета;
♦ поступления материалов из собственных производств (изготовленных или возвратных отходов);
♦ оприходования запасных частей и прочих материалов от
списания пришедших в негодность основных средств;
♦ поступления (приобретения) материалов в качестве целевого финансирования;
♦ получения по договору дарения от
других субъектов хо-
зяйствования и физических лиц безвозмездно.
В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» все материалы принимаются к
бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Формируется она как сумма фактических затрат, связанных с заготовлением и приобретением материалов. Фактическую себестоимость
каждого вида производственных материалов устанавливают
по
окончании месяца, когда бухгалтерия будет располагать данными, подтверждающими все слагаемые этой себестоимости
(расходы на перевозку, выполнение погрузочно-разгрузочных
работ и прочие расходы).
1. Приобретение материалов за плату от поставщиков и
других субъектов хозяйствования.
В зависимости от принятой в организации учетной политики
формирование фактической себестоимости поступивших материалов может осуществляться
по одному из двух вариантов:
1) фактическая себестоимость поступивших материалов
формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;
2) фактическая себестоимость поступивших материалов
формируется с использованием дополнительных счетов 15 «За-
готовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей».
При использовании первого варианта поступление материа-
лов отражается следующими проводками:
Д-т сч. 10 «Материалы
» (отражается покупная стоимость
поступивших материалов (без НДС) и сумма транспортно-заготовительных расходов).
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость» субсчет 3
«НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям,
работам, услугам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
81
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
К-т сч. 86 «Целевое финансирование»;
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» и т. д., в зависимости
от источника поступления и характера расходов по заготовке и
доставке материалов в организацию.
Сущность второго метода заключается в том, что организации для учета поступающих материалов используют вспомо
гательные счета 15 «Заготовление и приобретение материаль-
ных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Поступление материалов отражается по учетным ценам:
Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (на суммы фактических затрат, т. е. покупная стоимость
материалов и расходы по их приобретению).
Д-т сч. 18 «Налог
на добавленную стоимость» субсчет 3
«НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям,
работам, услугам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
После этого в дебет счета 10 «Материалы» списывается
стоимость материалов по ценам приобретения (фактурным ценам), указанным в сопроводительных документах организаций
поставщиков, в корреспонденции
с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью материалов по учетным ценам составляет отклонение в стоимости и
списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – если учетная цена ниже фактической
стоимости поступивших материалов (положительное
отклонение); обратной записью по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – если
учетная цена окажется выше фактической стоимости поступивших материальных ценностей (отрицательное отклонение).
Указанные отклонения составляют ТЗР (транспортно-заготовительные расходы). При передаче материалов в производство
в
себестоимость готовой продукции материалы включаются по
фактической себестоимости, т.е. по цене приобретения с добавлением ТЗР.
Накопленные по дебету счета 16 «Отклонение в стоимос-
ти материальных ценностей» суммы отклонений подлежат
82
-
списанию с кредита этого счета пропорционально стоимости
материалов, отпущенных со склада на нужды производства, по
дебету счетов, на которых отражен расход соответствующих
материалов:
Д-т сч. 20 «Основное производство»;
Д-т сч. 23 «Вспомогательное производство»;
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных цен-
ностей» – на сумму отклонений.
Расчет сумм отклонений (ТЗР), подлежащих списанию и
присоединению к покупной (фактурной) цене каждого материала, определяется с помощью средневзвешенного процента, который отражает долю транспортно-заготовительных расходов
от покупной цены материалов.
Средневзвешенный процент (X) определяется по формуле:
OO
+
X
нм м
=⋅
MM
+
нм м
100%,
(8)
где О
(сальдо начальное сч. 16); О
за отчетный месяц (обороты по дебету счета 16); М
– сумма отклонений в стоимости на начало месяца
нм
– сумма отклонений в стоимости
м
– сумма
нм
материальных ценностей на начало месяца (сальдо начальное
сч. 10); М
– сумма материальных ценностей, поступивших за
м
отчетный месяц (обороты по дебету счета 10).
Сумма отклонений (в рублях), т.е. сумма транспортно-заго-
товительных расходов, подлежащих списанию в себестоимость
с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материальных
ценностей», определяется по формуле:
ТЗР
фс
=
(9)
,
М X
⋅
100
где М
– фактурная стоимость материальных ценностей, пе-
фс
реданных в производство; Х – средневзвешенный процент.
Фактическая стоимость (М
), по которой материальные
ф
ценности включаются в себестоимость производства продукции, определяется по формуле:
М
= Мфс + ТЗР.
ф
83
2. Поступление материалов от учредителей в качестве
вкладов в уставный фонд организации отражается бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по
вкладам в уставный фонд».
3. Поступление материалов из собственных производств
(изготовленных или возвратных отходов) отражают:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 20 «
производство»).
4. Поступление материалов, полученных по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц
безвозмездно, отражают:
Д-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвоз-
мездные поступления».
Основное производство» (23 «Вспомогательное
5.4. Учет резерва под снижение стоимости
материальных ценностей
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности все
организации проводят инвентаризацию хозяйственных средств,
источников их образования, дебиторской и кредиторской задолженности. На основании инвентаризации фактическая себестоимость материальных ценностей, отраженная в бухгалтерском
учете, сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью
возможной реализации).
При этом, если фактическая себестоимость материальных
ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости
занные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая себестоимость
материальных ценностей оказывается выше их рыночной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в балансе по рыночной стоимости.
По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость ма-
териальных ценностей определяют вычитанием из фактичес-
кой их
материальных ценностей, которые учитываются на уточняю-
себестоимости сумм резервов под снижение стоимости
, то ука-
84
щем контрактивном счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости
с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру
или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда фактическая себестоимость превышает рыночную
стоимость материалов).
Формирование резерва под снижение стоимости
материаль-
ных ценностей по итогам инвентаризации в учете отражают:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2
«Операционные расходы»
К-т сч. 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей».
В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма
восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту
счета
91 субсчет 1 «Операционные доходы». Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.
Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактической
себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.
Необходимо подчеркнуть, что счет 14 «
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» применяется для
обобщения информации о резервах под отклонение стоимости
не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам
в обороте – незавершенному производству, готовой продукции
и товарам. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за
год сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей (сальдо по
счету 14) сопоставляется с сальдо по счетам
10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомога-
тельные производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
После такого сопоставления материальные ценности отражают
в балансе в нетто-оценке, т. е. по стоимости, уменьшенной на
сумму, отраженную в учете по счету 14 «Резервы под снижение
стоимости материальных ценностей».
85
5.5. Учет выбытия материалов
Организации приобретают материалы для нужд текущей деятельности. Со склада материалы отпускаются в производство
для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Выбытие материалов также происходит:
• при передаче в уставный фонд других хозяйствующих
субъектов или совместную деятельность;
• реализации на сторону (продажей ненужных товарно-мате-
риальных ценностей);
• списании недостач и
зации или образованных в результате стихийных бедствий и
других чрезвычайных ситуаций;
• безвозмездной передаче.
1. При отпуске материалов в производство их оценка про-
изводится одним из следующих методов оценки материалов:
• по средней (средневзвешенной) себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок (метод
ФИФО);
• по себестоимости последних по
ЛИФО);
• по себестоимости каждой единицы приобретения;
• по учетным ценам с учетом отклонения от их фактичес-
кой себестоимости (см. п. 5.3).
Методика оценки материалов оговаривается в учетной политике организации и оформляется приказом. По каждой группе
(виду) материалов в течение отчетного года применяется один
метод оценки.
Средняя себестоимость
(группе) материалов как частное от деления общей стоимости
вида (группы) материалов на их количество (соответственно
берется стоимость материалов и их количество по остатку на
начало текущего месяца и поступления в отчетном месяце).
Общая стоимость вида (группы) материалов соответственно складывается из себестоимости их остатка на начало
и себестоимости поступивших в отчетном месяце запасов. Этот
способ оценки материальных ресурсов является традиционным
для отечественного учета, т. к. учитывает колебание цен и сглаживает их.
При методе ФИФО материалы списываются на производство последовательно в порядке их поставок по принципу: «первая партия на приход – первая в расход».
86
потерь, выявленных при инвентари-
времени закупок (метод
определяется по каждому виду
месяца
Это означает, что не-
зависимо от того, какая партия отпущена в производство, материалы, израсходованные в производство, списываются по цене
первой закупленной партии, затем второй и т. д. Преимущество
метода в том, что он позволяет показать в остатке сумму материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной
стоимостью.
При методе ЛИФО применяют другое правило: «последняя
партия на приход – первая в расход». Таким образом, первыми
в расход списываются материалы по цене последней поставки,
затем предпоследней и т. д. По данному методу себестоимость
продукции будет приближаться к рыночной стоимости. Стоимость остатка материалов на складе является наименьшей. Ме-
ЛИФО является наиболее эффективным методом списания
тод
материалов при постоянном росте цен.
При методе оценки по себестоимости каждой единицы
оцениваются по себестоимости каждой единицы материалы,
используемые организацией в особом порядке (драгоценные
металлы, драгоценные камни), или запасы, которые не могут
обычным образом заменять друг друга.
Наиболее реальные данные о фактической себестоимости
материалов, отпущенных
в производство, дает оценка расхода
материалов по средней (средневзвешенной) себестоимости их
приобретения за отчетный месяц.
1. Выбытие материалов со склада и отпуск в производство
осуществляют на основании первичных документов и отражают по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со
счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26).
Если в организации учет движения материалов организован
с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение ма-
териальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то списание материалов со склада от-
ражается по ценам приобретения (фактурным) и оформляется
бухгалтерской записью:
Д-т сч. 20 «Основное производство» – при отпуске материалов на производство продукции (работ, услуг) цехами основного производства
;
Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – при отпуске
материалов во вспомогательное производство;
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» – при отпуске
материалов на содержание машин, оборудования производственных цехов и хозяйств.
87
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – при отпуске ма-
териалов на общехозяйственные нужды;
Д-т сч. 28 «Брак в производстве» – при отпуске материалов
на устранение брака;
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» –
при отпуске материалов непромышленным производствам и
хозяйствам
К-т сч. 10 «Материалы».
Одновременно со списанием со склада
материалов по ценам
приобретения в бухгалтерии отражается списание соответствующей суммы отклонений (ТЗР) с кредита счета 16 «Отклоне-
ние в стоимости материалов» в дебет одного из счетов учета
затрат на производство (20, 23, 25, 26, 29).
2. Информация о процессе выбытия при реализации мате-
риалов и возврате тары в бухгалтерии ведется на счете 91 «Опе-
рационные доходы и
расходы».
Реализация материалов в бухгалтерском учете отражается
следующим образом:
♦ списание себестоимости реализованных материалов соглас-
но накладным на отпуск материалов на сторону (форма М-15):
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2
«Операционные расходы»
К-т сч. 10 «Материалы»;
♦ отражение стоимости реализованных материалов по
цене реализации, включая НДС:
Д-т
сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1
«Операционные доходы»;
♦ начисление суммы НДС в цене реализации материалов,
подлежащей уплате в бюджет:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 3
«Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «
Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ,
услуг»;
♦ отражение прибыли от реализации материалов:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 9
«Сальдо операционных доходов и расходов»
К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» либо
88
♦ отражение убытка от реализации материалов:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 9
«Сальдо операционных доходов и расходов».
3. Безвозмездная передача материалов в пределах одно-
го собственника отражается с использованием субсчета 83/3
«Собственные источники увеличения стоимости имущества».
Безвозмездная передача другим субъектам хозяйствования отражается
расходы». Отражение операций по счету 92 аналогично учету
операций по счету 91.
в учете по счету 92 «Внереализационные доходы и
5.6. Инвентаризация материальных ресурсов
и ее отражение в учете
Проведение инвентаризации материальных ресурсов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными письмом
Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995
№ 54.
Целью инвентаризации является проверка и документаль-
ное подтверждение фактического наличия ценностей данным
бухгалтерского учета.
Инвентаризация материалов осуществляется (не менее одного раза в год) инвентаризационной комиссией, назначаемой
приказом
тии материально ответственного лица (лиц).
сия пломбирует подсобные помещения и другие места хранения материалов, проверяет точность и сроки клеймения весоизмерительных приборов, получает подписку от заведующего
складом (МОЛ) в том, что все документы о движении материалов записаны
и сданы в бухгалтерию организации.
материально ответственного лица проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их
пересчета, перевешивания или перемеривания и полученные
результаты записывает в инвентаризационную опись.
руководителя организации и при обязательном учас-
Перед началом инвентаризации инвентаризационная комис-
в карточки учета материалов, включены в реестр
При проведении инвентаризации комиссия в присутствии
89
Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным
учета без проверки их фактического наличия.
Материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после
инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись «Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». Отдельно составляются
описи на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути,
отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.
На основании инвентаризационной описи составляется сли-
чительная ведомость,
в которой фактические данные сопоставляются с учетными данными. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения
потерь.
Выявленные в процессе инвентаризации излишки матери-
алов по фактической стоимости подлежат оприходованию с
отнесением на доходы организации:
Д-т сч. 10 «Материалы»
сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 1
К-т
«Внереализационные доходы».
Независимо от причин возникновения все недостачи мате-
риальных ценностей по учетным ценам списываются:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 10 «Материалы» – на величину остаточной стоимости.
Нормируемые потери материалов, выявленные при инвентаризации, списываются на издержки производства:
-т сч. 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводс-
Д
твенные расходы»)
К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Окончательные недостачи, потери от порчи и похищенные ценности относят на виновных лиц и отражают следующей
учетной записью:
Д-т сч. 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
К-
90
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]