Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
7.6. Учет расходов будущих периодов
Расходы будущих периодов – это расходы, которые факти-
чески произведены организацией или ее структурными подразделениями в отчетном периоде, но относящиеся к будущим
отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодов в организациях
составляют расходы на подготовку и освоение производства.
Для учета расходов будущих периодов предназначен активный счет 97 «Расходы будущих периодов»
ходов будущих периодов является несоответствие времени их
свершения и времени включения их в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода в соответствии с установленным порядком.
На основе соблюдения принципа соответствия доходов и
расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду расходы относятся не к тому
возникли, а к периоду, в течение которого благодаря им были
получены доходы.
Для обособленного ведения учета по отдельным видам расходов будущих периодов и обоснованного их списания в качестве текущих затрат к счету 97 «Расходы будущих периодов» рабочим планом счетов организации необходимо предусмотреть
следующие субсчета:
97/1 «Расходы,
в сезонных отраслях промышленности»;
97/2 «Расходы, связанные с освоением и подготовкой производства новой продукции»;
97/3 «Расходы на освоение новых предприятий, производств,
цехов и агрегатов»;
97/4 «Расходы по горноподготовительным работам»;
97/5 «Расходы на рекультивацию земель»;
97/6 «Расходы по массовому набору рабочих при расшире-
нии производства»;
97/7 «Расходы по ремонту арендованных
97/8 «Расходы по неравномерно производимым ремонтам
основных средств»;
97/9 «Суммы арендной платы, уплаченные за последующие
периоды»;
97/10 «Суммы подписки на специальную литературу».
связанные с подготовительными работами
. Особенностью рас-
периоду, когда они
основных средств»;
141
К расходам будущих периодов относятся также курсовые
разницы от переоценки задолженности в валюте, деловая репутация фирмы (гудвилл), организационные расходы организации до момента ее регистрации и компьютерные программы.
Для учета данных расходов открываются отдельные субсчета:
97/11 «Курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности»;
97/12 «Деловая репутация фирмы»;
97/13 «Организационные расходы»;
97/14 «Компьютерные
программы».
По дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» отражается фактическая сумма расходов будущих периодов, произведенных в текущем периоде (без НДС) – в корреспонденции с
кредитом материальных, расчетных счетов, амортизации основных средств (10, 70, 69/1, 76/2, 60, 76, 02, 05). Данные затраты являются временно капитализированными, в связи с чем
до определенного времени реально не участвуют в обороте
средств организации.
Списание расходов производится с кредита счета 97 «Рас-
ходы будущих периодов» в себестоимость продукции (в дебет
счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.) при наступлении периода, к которому они относятся. Поэтому важным моментом при учете
расходов будущих периодов является правильное определение
сроков списания данных расходов и источников их финансирования.
Организации необходимо
обосновать возможность отнесе-
ния расходов к соответствующим отчетным периодам исходя из
конкретных условий и специфики своей деятельности.
Списание каждого вида расходов будущих периодов произ-
водят по завершении работ, по которым возникли эти расходы:
– пропорционально объему продукции, работ, услуг;
– в соответствии с законодательными актами (порядок спи-
сания курсовых разниц);
сметно-нормализованном порядке, определяемом в от-
– в
раслевых методических рекомендациях (затраты на подготовку
и освоение производства, погашение стоимости специальных
инструментов и приспособлений, а также затраты сезонных отраслей промышленности).
В конце отчетного периода на счете 97 «Расходы будущих
периодов» может остаться дебетовое сальдо – это сумма неспи-
142
санных затрат, подлежащая распределению в последующие периоды.
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется по
видам и статьям затрат.
7.7. Синтетический и аналитический учет
затрат на производство продукции
Информация о затратах на производство продукции, выполнении работ и оказании услуг, осуществление которых является целью создания каждой организации, отражается на счете
20 «Основное производство». Это активный счет, на котором
ведется синтетический учет затрат в соответствии с калькуляционными статьями.
К счету 20 «Основное производство» могут быть открыты
следующие субсчета:
20/1 «Промышленное
20/2 «Сельскохозяйственное производство»;
20/3 «Эксплуатация транспорта и средств связи»;
20/4 «Производство строительных и монтажных работ»;
20/5 «Производство проектных и изыскательских работ»;
20/6 «Производство геологоразведочных работ»;
20/7 «Производство научно-исследовательских и конструк-
торских работ»;
20/8 «Содержание и ремонт автомобильных дорог»;
20/9 «Общественное питание» и др.
По дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с
затрат, расходов на оплату труда и других отражаются прямые
затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции,
выполнением работ и оказанием услуг, т. е. формируется информация о себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг).
Кроме того, по дебету счета 20 отражаются расходы, предварительно собранные на других счетах:
– расходы вспомогательных
– расходы, связанные с управлением и обслуживанием ос-
новного производства (счета 25, 26);
– расходы производств и хозяйств, обслуживающих основ-
ное производство (счет 29);
соответствующими счетами учета материальных
производство»;
производств (счет 23);
143
– потери от брака и простоев (счет 28);
– расходы будущих периодов (счет 97).
Система вышеназванных производственных счетов позволяет сгруппировать затраты на дебете калькуляционного счета
20 «Основное производство» и вести учет по элементам затрат
и видам изготавливаемой продукции.
По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются
суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ
и услуг, которые могут
списываться в дебет счетов 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и др.
Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец ме-
сяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет по счету 20 «Основное производство»
организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции,
в разрезе статей калькуляции, мест
выполнения работ. Органи-
зация аналитического учета должна обеспечить возможность
получения необходимой для управления и составления бухгалтерской отчетности информации об остатках незавершенного
производства на начало и конец месяца, о затратах за отчетный
месяц, о сумме окончательного брака, о себестоимости выпу-
щенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Корреспонденция счетов по учету затрат
на производство
продукции приведена в табл. 7.4.
Таблица 7.4
Корреспонденция счетов по учету затрат
на производство продукции
Содержание операции Дебет Кредит
Отпущены со склада по фактической стоимости материалы в основное производство
Отпущены со склада в основное производство покупные полуфабрикаты
Списана сумма отклонений ТЗР по переданным в
производство материалам и полуфабрикатам
Списаны потребленные электроэнергия, вода, газ в
основном производстве (по отпускным ценам без налога на добавленную стоимость)
Отражен налог
ным услугам
на добавленную стоимость по оказан-
144
20 10/1
20 10/2
20 16
20 60
18/3 60
Окончание таблицы 7.4
Содержание операции Дебет Кредит
Начислена заработная плата рабочим основного производства
Начислены взносы в Фонд социальной защиты населения на заработную плату рабочих основного производства
Начислены платежи по обязательному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Включаются в себестоимость основной продукции
расходы вспомогательных производств
Включаются в себестоимость основной продукции
общепроизводственные расходы
Включаются в себестоимость основной продукции
общехозяйственные расходы
Включаются в себестоимость основной продукции
потери от неисправимого брака
Оприходована на складе выпущенная из производства
готовая продукция по фактической себестоимости
Оприходованы на склад возвратные отходы основного производства
20 70
20 69/1
20 76/2
20 23
20 25
20 26
20 28
43 20
10 20
145
ТЕМА 8
УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИЯ
8.1. Учет готовой продукции.
8.2. Учет отгрузки и реализации готовой продукции.
8.3. Учет расходов на реализацию.
8.4. Учет товаров отгруженных.
8.5. Учет реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг.
8.6. Реализация продукции, работ и услуг по факту отгрузки.
8.7. Реализация продукции, работ и услуг по факту оплаты.
8.1. Учет готовой продукции
Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, прошед-
шие все стадии технологической обработки, соответствующие
обязательным стандартам и техническим условиям, принятые
заказчиком или на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.
В состав готовой продукции включаются изделия, предна-
значенные для реализации сторонним покупателям, а также для
отпуска собственным
выполненных работ и оказанных услуг входят работы и услуги
промышленного и непромышленного характера, услуги по грузовым и пассажирским перевозкам в организациях транспорта,
услуги предприятий связи, услуги торговли и общественного
питания, строительные, монтажные, информационно-консультационные услуги и т. п.
Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не
актом приемки, остается в составе незавершенного производства (на счете 20 «Основное производство») и в состав готовой
продукции не включается.
По своему составу и назначению готовая продукция производственных организаций делится на валовую и товарную.
В состав валовой продукции включают стоимость готовых
изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных
лениям, так и для реализации сторонним покупателям, а также
стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий
подразделениям организации. В состав
оформленная
как для отпуска собственным подразде-
146
объем производственной деятельности организации независимо от степени готовности продукции.
Товарная продукция – это продукция, предназначенная для
реализации потребителям. В ее состав включают работы и услуги промышленного характера, основных, вспомогательных и
обслуживающих производств.
Готовая продукция по приемо-сдаточным накладным передается из производственных цехов на склад, где учитывается
в натуральном
выражении в карточках складского учета или в
книгах количественно-сортового учета дифференцированно по
каждой позиции номенклатуры.
В бухгалтерии для учета продукции, изготовленной для продажи и продукции, частично предназначенной для собственных
нужд организации, предназначен активный счет 43 «Готовая
продукция».
По дебету активного счета 43 «Готовая продукция» ведется
учет продукции, изготовленной в основном
производстве, вспо-
могательных или обслуживающих производствах по себестоимости изготовления, т. е. по фактической производственной
себестоимости в корреспонденции со счетами учета затрат на
производство:
Д-т сч. 43 «Готовая продукция»
К-т сч. 20 «Основное производство» (23, 29) – принята на
склад готовая продукция основного производства (или вспомогательного производства и обслуживающих хозяйств).
Если для
учета затрат на производство используется счет 40
«Выпуск продукции (работ, услуг)», то фактическая производс-
твенная себестоимость продукции оформляется проводкой:
Д-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
К-т сч. 20 «Основное производство» (23, 29) –
и сразу же готовая продукция приходуется на склад по нормативной (плановой) себестоимости и оформляется проводкой:
Д-т сч. 43 «Готовая
продукция»
К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Таким образом, по кредиту счета 40 отражается норматив-
ная (плановая) себестоимость, по дебету счета 40 – фактическая. Этот способ оформления готовой продукции позволяет выявить отклонения фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости. На
1-е число месяца это отклонение фиксируется и списывается
147
с
кредита счета 40 в дебет счета 90 «Реализация». По состоянию
на конец месяца счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.
Если готовая продукция полностью направляется для ис-
пользования в самой организации, то она на счете 43 «Готовая
продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10
«Материалы»
и других аналогичных счетах в зависимости от
назначения этой продукции. Готовую продукцию, приобретенную в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41
«Товары».
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведет-
ся по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
Отпуск готовой продукции со склада производится на осно-
вании доверенностей и
оформляется товарно-транспортными
накладными, счетами-фактурами и другими документами в
строгом соответствии с договорами. На основании счета-фактуры покупатель (заказчик) осуществляет перечисление денежных средств на расчетный счет организации-поставщика.
После оплаты выписывается накладная на отпуск продукции
покупателю или товарно-транспортная накладная на сопровождение груза.
В бухгалтерии списание готовой
продукции со склада при
выбытии отражается записями по кредиту счета 43 «Готовая
продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Фактичес-
кая себестоимость отгруженной продукции учитывается по
дебету счета 45 «Товары отгруженные» до момента перехода
права собственности на продукцию покупателю.
Списание со склада готовой продукции возможно не только
при ее реализации, но и
в следующих случаях:
1. Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» –
К-т сч. 43 «Готовая продукция» – на сумму выявленной недостачи готовой продукции;
2. Д-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы» – К-т сч. 43 «Готовая
продукция» – на стоимость готовой продукции, списанной в
результате стихийных бедствий
и чрезвычайных ситуаций.
148
8.2. Учет отгрузки и реализации готовой
продукции
Хозяйственные операции, связанные со сбытом и продажей
продукции (работ, услуг), называются процессом реализации.
Процесс реализации включает два этапа:
1) процесс передачи готовой продукции покупателю и права
собственности на нее;
2) процесс оплаты покупателем продукции, т. е. процесс об-
мена товара на деньги.
Эти этапы могут осуществляться и в обратной последовательности: сначала
отгружается покупателю. Процесс реализации считается полностью завершенным, когда осуществились оба этапа.
Готовая продукция отгружается покупателям в соответствии
с договорами поставки и планом отгрузки. Оплата за реализованную продукцию производится по отпускным ценам согласно калькуляции (включая налог на добавленную стоимость).
Отпускную цену формируют на
всех видов установленных налогов и сборов и прибыли с учетом конъюнктуры рынка.
Для учета отгрузки и реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг в бухгалтерском учете используются счета:
44 «Расходы на реализацию»;
45 «Товары отгруженные»;
90 «Реализация».
производится оплата, а затем продукция
основе полной себестоимости,
8.3. Учет расходов на реализацию
Для обобщения информации о расходах организации, связанных с реализацией продукции, товаров, работ и услуг, исполь-
зуется активный счет 44 «Расходы на реализацию», который
имеет субсчета:
44/1 «Коммерческие расходы»;
44/2 «Издержки обращения.
Расходы на реализацию готовой продукции в промышленных
и иных производственных организациях учитываются по дебету
субсчета 44/1 «Коммерческие расходы» и включают
♦ расходы по организации сбыта (маркетинговые услуги);
♦ расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой
продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги
:
149
своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки и др.);
♦ расходы по доставке продукции покупателю или на станцию
(пристань) отправления, если это предусмотрено в договоре;
♦ комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
♦ накладные и другие аналогичные расходы;
♦ рекламные расходы (объявления в печати
и по телевидению,
проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках).
Расходы по упаковке и транспортировке продукции, возме-
щаемые покупателями сверх стоимости продукции (товаров),
не относятся к расходам на реализацию.
Субсчет 44/2 «Издержки обращения» используется в орга-
низациях, осуществляющих торговую, снабженческо-сбытовую
деятельность, услуги по общественному питанию. В этом случае по дебету
субсчета 44/2 «Издержки обращения» отражают-
ся затраты и группируются по статьям типовой номенклатуры:
♦ транспортные расходы;
♦ расходы на оплату труда;
♦ отчисления на социальные нужды;
♦ расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;
♦ амортизация внеоборотных активов (основных средств и
нематериальных активов);
♦ расходы на
санитарную и специальную одежду, столовое
белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных
средствах);
♦ расходы на топливо, газ, электроэнергию для производс-
твенных нужд;
♦ расходы на хранение, подработку, подсортировку и упа-
ковку товаров;
♦ расходы на рекламу, тару и прочие расходы.
Издержки обращения списываются ежемесячно и распреде-
ляются между
отдельными видами отгруженных товаров исхо-
дя из закупочной цены реализуемого товара.
В бухгалтерии обобщение и списание расходов на реализа-
цию продукции отражается следующими записями:
1. Отражены в учете коммерческие расходы:
Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» субсчет 1 «Коммерчес-
кие расходы»
150
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]