Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
кондитерских наборов их детям в связи с празднованием Нового года;
♦ доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью организации (дивиденды, проценты), и другие выплаты.
Величина отчислений по социальному страхованию в Фонд
социальной защиты населения устанавливается при ежегодном
утверждении бюджета. В настоящее время
согласно Закону Рес-
публики Беларусь «О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения от 6 января 1999 г.
№231-3 с изменениями и дополнениями для организаций установлены следующие ставки:
4,7 % – для общественных организаций инвалидов, пенсионеров, а также организаций, принадлежащих им на праве
собственности, при условии, что число работающих в
них инвалидов и пенсионеров превышает 50 % от среднесписочной
численности работающих;
5,0 % – для гаражно-строительных кооперативов (ГСК), садоводческих товариществ, коллегий адвокатов, жилищно-строительных кооперативов (ЖСК);
20,4 % – для организаций, на которых работает более 50 %
инвалидов;
30,0 % – для колхозов, совхозов и других сельхозформирований;
35,0 % – общая ставка, установленная для абсолютного
большинства организаций (не перечисленных
выше).
Из суммы начисленной работникам заработной платы удер-
живаются отчисления в фонд пенсионного обеспечения. Ставка отчислений установлена для физических лиц в размере 1 %.
Для учета расчетов организации с фондом социального страхования и обеспечения предназначен пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который
имеет два субсчета: 69/1 «Расчеты
по социальному страхова-
нию» и 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
Учет отчислений по государственному социальному страхованию отражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Начислена заработная плата работникам организации:
Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.) – К-т
сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
2. Начислены суммы страховых отчислений на заработную
плату в
Фонд социальной защиты населения с одновременным
включением в себестоимость продукции (работ, услуг):
111
Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44)
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».
3. Удержаны отчисления по пенсионному обеспечению из
заработной платы всех категорий работающих:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К-т
сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».
4. Перечислены денежные суммы в Фонд социальной защи-
ты населения и фонд пенсионного обеспечения:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию»
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
сч. 51 «Расчетный счет».
К-т
Средства Фонда социальной зашиты населения используются для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, на погребение, на санаторно-курортное лечение и на другие цели.
Временная нетрудоспособность – это особый вид неотрабо-
танного времени. Источником оплат такого вида неотработанного времени является не себестоимость, а
средства органов
социального страхования и обеспечения.
Основанием для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности (ПВН) является листок по временной
нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или № Т-13) с указанием дней болезни и лицевой счет работника (форма № Т- 54).
Для расчета
суммы пособия по временной нетрудоспособ-
ности необходима информация о количестве дней, пропущенных работником по болезни, и сумме среднедневного заработка
за два предшествующих болезни месяца работы.
В среднедневной заработок для начисления пособия включают все виды оплаты труда, на которые начислены обязательные страховые взносы.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности
осу-
ществляется в следующем порядке:
1) рассчитывают среднедневной (среднечасовой) заработок
путем деления заработка за два месяца на число рабочих дней
(часов) за предшествующие два месяца;
112
2) среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на
число рабочих дней (часов), пропущенных по нетрудоспособности, и на коэффициент выплаты пособия (0,8 или 1).
В соответствии с действующим законодательством пособие
по временной нетрудоспособности при общих заболеваниях начисляется в размере 80 % среднего заработка за первые 6 дней
нетрудоспособности и 100 % среднего заработка за последующие дни непрерывной нетрудоспособности.
В размере 100 % среднего заработка начисляется и выплачивается ПВН с первого дня утраты трудоспособности в следующих случаях, предусмотренных в постановлении Совета
Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290
«Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и
родам», в редакции от 4 апреля 2002 г.
№ 421, с изменениями и
дополнениями от 12 декабря 2003 г. № 1606:
♦ пособия по беременности и родам (но не менее 2 заработных плат в месяц);
♦ участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;
♦ лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации;
♦ воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность явилась следствием заболевания, полученного при
выполнении
интернационального долга;
♦ лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей до 16 лет;
♦ донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи кро-
ви при условии, что в последующем календарном году донормужчина сдал кровь не менее 5 раз, а донор-женщина – не менее 3 раз;
♦ лицам из числа круглых сирот, не
достигшим возраста 21
года;
♦ при временной нетрудоспособности в связи с несчастны-
ми случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, а также наступившей при выполнении государственных
обязанностей;
♦ при уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ре-
бенком-инвалидом в возрасте до 16 лет.
Пособие выплачивается в половинном размере от установ-
ленных
норм при временной нетрудоспособности от заболевания, причиной которого явилось употребление алкоголя,
наркотических или токсических веществ; лицам, нарушившим
113
режим, установленный для них врачом; лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин.
Согласно новой редакции п. 50 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по
беременности и родам, утвержденного постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290,
в редакции от 4 апреля 2002 г. № 421, с изменениями
и дополнениями от 12 декабря 2003 г. № 1606, максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности за календарный
месяц не должен превышать трехкратную величину средней
заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце,
предшествующем месяцу нетрудоспособности. При этом пособие не может быть менее 2 базовых величин.
Пособия на детей назначаются и выплачиваются
в соответствии с Положением о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь
№ 772 от 12 июня 2002 г., и в соответствии с Инструкцией о
порядке исчисления совокупного дохода на члена семьи при
назначении пособий на детей, утвержденной Приказом Министерства труда и
социальной защиты и Министерства финансов
Республики Беларусь № 166/190 от 30 декабря 2004 г.
Пособие по беременности и родам в силу некоторых особенностей выделено из пособий по временной нетрудоспособности в самостоятельный вид пособий, но порядок определения среднедневного (среднечасового) заработка для этого вида
пособий такой же, как и для других пособий
по временной не-
трудоспособности.
Источником для начисления пособия по временной нетрудоспособности является фонд социального страхования и обес-
печения. В бухгалтерии начисление пособия по временной не-
трудоспособности отражается следующими проводками:
1. Отражена сумма начисленного пособия за счет средств
Фонда социальной защиты населения:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспе-
» – К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда».
чению
2. Произведена выплата пособия работнику:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – К-т сч. 51
«Расчетный счет» (или сч. 50 «Касса»).
114
6.7. Учет расчетов по обязательному
страхованию от несчастных случаев
на производстве
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регламентировано Положением «Об обязательном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний»,
утвержденным Декретом Президента Республики Беларусь от
30.07.2003 № 18. Согласно данному Положению, каждая организация независимо от формы собственности страхует своих
работников в Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии «Белгосстрах» и ежемесячно одновременно с
начислением заработной платы сотрудникам исчисляет страховые износы.
Страховой взнос – это плата, которую организация (страхователь) обязана внести страховщику за страхование. Сумма
страховых взносов рассчитывается исходя из фонда оплаты
труда застрахованного лица и страхового тарифа.
Страховой тариф – величина, выраженная в процентах к
величине
форме, начисленных организацией в пользу застрахованного
работника, на которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь начисляются страховые взносы.
Для правильного расчета страховых взносов организации
необходимо иметь в виду, что на некоторые виды выплат в
пользу работников страховые взносы не начисляются (выходное
менные выплаты, доходы по акциям, государственные пособия,
выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и
государственного социального страхования и др.).
Страховые тарифы дифференцируется по отраслям (подотраслям) экономики исходя из класса профессионального риска.
Все отрасли экономики разделены на 22 класса профессионального риска, в связи с
от 0,1 % до 3,2 % от фонда оплаты труда застрахованных работников.
При регистрации каждой организации «Белгосстрах» устанавливает индивидуальный страховой тариф в зависимости от
страхового риска работников.
всех видов выплат в денежной и (или) натуральной
пособие при прекращении трудового договора, единовре-
чем страховые тарифы дифференцируются
115
Средний страховой тариф по Республике Беларусь в настоящее время составляет 0,8 %.
Для учета расчетов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предназначен счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами
и кредиторами», к которому предусмотрен субсчет 2 «Расчеты
по имущественному и личному страхованию».
Ежемесячно одновременно с начислением
ты предприятие исчисляет сумму страховых взносов в Белгосстрах и включает ее в себестоимость продукции (работ, услуг):
Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44)
К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
При наступлении страхового случая (профессиональное заболевание, несчастный случай на
ность, наступившая в результате этого) обособленное подразделение Белгосстраха выплачивает работникам предприятия
страховое возмещение.
производстве или инвалид-
заработной пла-
6.8. Учет удержаний и платежей
из заработной платы
В соответствии с налоговым и трудовым законодательством
Республики Беларусь из сумм начисленной заработной платы
производятся удержания и вычеты.
Удержания производятся при расчетах с работниками за
каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за
вторую половину месяца. Все удержания из заработной платы
работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на
К обязательным удержаниям относятся:
♦ подоходный налог;
♦ удержания отчислений в пенсионный фонд;
♦ удержания по исполнительным листам (по решению суда);
♦ компенсации в пользу третьих лиц (по решению судов);
♦ штрафы;
♦ предписания налоговой инспекции.
Обязательные удержания носят постоянный характер, их
сумма определяется от начисленной заработной
обязательные и необязательные.
платы.
116
В первую очередь из суммы начисленной заработной платы
удерживается подоходный налог.
Подоходным налогом согласно Закону Республики Беларусь
«О подоходном налоге с физических лиц», принятому Палатой
представителей 16 ноября 2005 г. и одобренному Советом Республики Беларусь 24 ноября 2005 г. облагаются любые дохо-
ды нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в
денежной и натуральной форме
в течение календарного года.
В доход включаются все выплаты по месту основной работы,
по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.
Законом определен и перечень доходов, которые подоходным налогом не облагаются: пособие по государственному
социальному страхованию (по беременности и родам, на рождение ребенка и др.),
алименты, единовременная материальная
помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, со
смертью близких родственников; стоимость путевок, оплаченных за счет средств социального страхования; компенсации за
неиспользованный трудовой отпуск, за износ транспортных
средств; выходное пособие и другие доходы.
При определении размера налоговой базы плательщик
имеет право на получение стандартных налоговых вычетов
ст. 13–16 Закона Республики Беларусь «О подоходном нало-
(
ге с физических лиц»): в размере одной базовой величины за
каждый месяц налогового периода; в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого
иждивенца за каждый месяц налогового периода.
Ставка подоходного налога по основному месту работы –
прогрессивная, т
.е. увеличивается с увеличением суммы дохода, и в цифровом изложении публикуется в печати (пятиуровневая шкала от 9 % до 30 %). Доходы работников, работающих
у нанимателя не по основному месту работы, по умолчанию
облагаются подоходным налогом в размере 15 %.
Удержание подоходного налога производится ежемесячно с
суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению,
уменьшенного на сумму
налоговых вычетов. Суммы подоход-
ного налога перечисляются в бюджет.
Учет расчетов по подоходному налогу организуется на сче-
те 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги на
доходы физических лиц». В бухгалтерском учете начисление и
117
перечисление в бюджет подоходного налога отражается проводками:
1. Удержание из доходов физического лица подоходного на-
лога:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги
на доходы физических лиц».
2. Перечисление подоходного налога в бюджет:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам
и сборам» субсчет 4 «Налоги
на доходы физических лиц»
К-т сч. 51 «Расчетный счет».
Отчисления в фонд пенсионного обеспечения установлены
для физических лиц в размере 1 % от всех видов заработной
платы, используемые при расчете пенсий, но за исключением
тех выплат, на которые в соответствии с законодательством
взносы не начисляются (выходные пособия при
увольнении,
компенсации за неиспользованный отпуск, некоторые виды материальной помощи).
Удержания по исполнительным листам производятся на ос-
новании исполнительных листов, выданных судом, в которых
определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника
о добровольной уплате. К удержаниям по исполнительным листам относятся:
штрафы, алименты и другие виды удержаний.
Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии,
пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за
отчетный месяц после удержания из них подоходного налога.
Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и
стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребенка –
25 %, на
двух детей – 33, на трех и более – 50 %.
Учет расчетов по исполнительным документам отражается
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнитель-
ным документам». В учете расчеты по исполнительным лис-
там отражаются бухгалтерскими записями:
1. Удержание из заработной платы (доходов) физического
лица сумм,
причитающихся по исполнительным листам:
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
118
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам».
2. Перечисление по исполнительным листам:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»
К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
К необязательным
удержаниям из заработной платы, взыс-
киваемым с работников в бесспорном порядке, относятся:
♦ удержания сумм излишне выплаченной заработной платы
вследствие счетной ошибки;
♦ удержания неизрасходованных и своевременно не возвращенных сумм аванса, выданного под отчет на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее одного месяца со дня окончания срока
, установленного для возвращения
аванса или погашения задолженности;
♦ удержания сумм в счет погашения недостач и возмещения
материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.
Согласно ст. 108 Трудового кодекса Республики Беларусь
общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а
в случаях, предусмотренных законодательством, – 50 % заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии,
больничного листа, вознаграждений и т. д. за вычетом подоходного налога). При удержаниях по нескольким исполнительным
документам за работником должно быть сохранено не менее
50 % заработка (указанные ограничения не распространяются
на удержания из заработной платы при взыскании
алиментов на
несовершеннолетних детей).
Учет расчетов по необязательным удержаниям из зара-
ботной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с пер-
соналом по оплате труда» в корреспонденции:
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на суммы
удержанных подотчетных сумм, не израсходованных и не погашенных в срок;
К-т сч. 76 «Расчеты с
прочими дебиторами и кредиторами» –
на суммы излишне перечисленных работнику средств.
119
Кроме удержаний из заработной платы могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по
просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов. К таким вычетам относятся:
♦ вычеты в счет погашения займов (кредитов), полученных
в организации или банке;
♦ вычеты за товары, приобретенные в кредит;
страховые платежи по индивидуальному страхованию;
♦
♦ вычеты за коммунальные услуги и др.
Для обобщения информации и отражения всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате
труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Этот счет
имеет субсчета:
73/1 «Расчеты по предоставленным
займам»;
73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам»
отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика. Заем может быть
беспроцентным или с выплатой процентов, выдан наличными
или перечислен в безналичном порядке. Расчеты с работниками
предоставленным денежным займам (кредитам) в бухгалте-
по
рии отражаются записями:
1. Предоставлен работнику организации заем:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»
К-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».
2. Начислен процент по займу:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
субсчет 1 «Расчеты по
предоставленным займам»
К-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1
«Операционные доходы».
3. Возврат суммы займа наличными в кассу (безналичным
перечислением на расчетный счет):
Д-т сч. 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»)
К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».
На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального
ущерба
120
» учитываются расчеты по возмещению ущерба, причи-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]