Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
хование и обеспечение от сумм начисленной дополнительной
заработной платы;
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» – на фактическую себестоимость подготовительных работ в сезонных отраслях и расходы по рекультивации земель.
Суммы, зарезервированные для того или иного вида оплат
или расходов, используются в организациях строго по целево-
му назначению.
Для создания соответствующих резервов
предстоящих рас-
ходов организация должна предусмотреть их создание в учетной политике на соответствующий год, составить расчет ежемесячных отчислений на текущий год и остатка резерва на начало следующего года.
Так, если в организации создается резерв для оплаты от-
пусков рабочим организации, то ежемесячно в данный резерв
производят отчисления
планового процента исходя из фактически начисленной в отчетном периоде заработной платы рабочим и пособий по временной нетрудоспособности. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как
процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату
отпусков рабочим к годовому плановому фонду оплаты труда
(без сумм на оплату отпусков).
В состав
резерва, кроме суммы заработной платы за отпуск,
включаются и предстоящие отчисления в фонд социального
страхования и обеспечения от этой заработной платы.
При создании резерва для проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств, по которым имеются
сметы затрат, суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно пропорционально предполагаемой сумме расходов
размере 1/12 части их годовой суммы по смете).
(в
В конце года, после инвентаризации образования и расходования сумм резервов (по данным смет, расчетов, документов
о фактическом расходовании средств), начисленные суммы
резервов корректируются до величины фактических расходов.
При этом если фактические расходы превышают суммы начисленных резервов, то на разницу составляют дополнительную
проводку
по доначислению резервов. Если же резерв образован
излишне по сравнению с фактическими расходами, то разница
оформляется сторнировочной записью.
Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих
расходов» ведется по отдельным видам резервов.
211
11.7. Учет доходов будущих периодов
Для учета доходов, полученных (начисленных) в отчетном
периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов».
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» учитыва-
ют доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие
поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих
ценностей над их балансовой
По дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» отражают
списание доходов будущих периодов после наступления отчетного периода, к которому они относятся в кредит счетов 90
«Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» – в зависимости от их вида
и назначения.
Кредитовое сальдо по счету 98 показывает сумму отложенных
доходов.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по
каждому виду доходов:
98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98/2 «Безвозмездные поступления»;
98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недо-
стачам, выявленным за прошлые годы»;
98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с ви-
новных лиц, и балансовой
тей» и др.
На субсчете 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывают доходы, полученные в отчетном периоде,
но относящиеся к будущим отчетным периодам, – арендная и
квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование
средствами связи. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98/1 и дебету
нежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода – по дебету счета 98/1 и кредиту
соответствующих денежных или расчетных счетов.
Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому
виду доходов.
стоимостью.
стоимостью недостающих ценнос-
счетов учета де-
212
Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен
для отражения рыночной стоимости безвозмездно полученных
основных средств, нематериальных активов и материалов:
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10, 04) –
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмезд-
ные поступления».
Также на субсчете 98/2 отражают стоимость материальных
ценностей или сумму бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование
расходов:
Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» – К-т сч. 98 «Доходы
будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому
безвозмездному поступлению ценностей.
Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности
по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен
для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за
прошлые периоды (до отчетного года
), признанных виновными
лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом.
По кредиту счета 98/3 отражают выявленные в отчетном
году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными
органами, в корреспонденции с дебетом счета 94 «Недостачи
от потери и порчи ценностей», одновременно суммы недостач
отражают:
Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» –
К-т сч. 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей».
При погашении задолженности по недостачам:
Д-т сч. 50 «Касса» (51) – К-т сч. 73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и
одновременно оплаченную задолжен-
ность отражают:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным
за прошлые годы»
К-т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет
1 «Внереализационные доходы».
Аналитический учет по субсчету 98/3 ведется по каждому
виду недостач.
На субсчете 98/4 «Разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных
лиц, и балансовой стоимостью недоста-
213
ющих ценностей» учитывают разницу между взыскиваемой с
виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной
стоимостью.
Следует отметить, что в соответствии с законодательством
Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчисления налога на добавленную стоимость – цена приобретения
(остаточная стоимость) покупных товарно-материальных ценностей.
Выявленную разницу отражают:
т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Дсубсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница
между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».
Одновременно начисляют НДС от остаточной стоимости по
недостаче товарно-материальных ценностей:
Д-т сч. 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям»
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 4 «Налоги
на доходы физических лиц».
При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют счет 73/2 и дебетуют счет учета денежных средств или
другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы
списывают в дебет счета 98/4
и кредит счета 92/1.
Аналитический учет по субсчету 98/4 осуществляют по ви-
дам недостающих ценностей.
214
ТЕМА 12
УЧЕТ ИСТОЧНИКОВ СОБСТВЕННЫХ
СРЕДСТВ
12.1. Учет уставного фонда.
12.2. Собственные акции (доли).
12.3. Учет резервного и добавочного фондов.
12.4. Учет, распределение и использование прибыли.
12.5. Учет целевого финансирования.
12.1. Учет уставного фонда
Уставный фонд – это совокупность вкладов средств учреди-
телей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными
документами.
Уставный фонд представляет собой собственный источник
финансирования организации и фиксирует минимальную величину хозяйственных средств, гарантирующих удовлетворение
интересов кредиторов.
Уставный фонд коммерческих организаций всех правовых
форм хозяйственной
ды) учредителей, которые разделяются на вклады денежными
средствами (в рублях и в иностранной валюте) и вклады имуществом, передаваемые участником в счет погашения его обязательств по вкладу.
Размер уставного фонда организаций, создаваемых на территории Республики Беларусь, отражается в учредительных
документах и фиксируется при регистрации
государственных органах. Его сумма не должна быть меньше
минимального размера, установленного Декретом Президента
Республики Беларусь № 22 от 16 ноября 2000 г. с изменениями
и дополнениями.
В бухгалтерском учете и отчетности уставный фонд отражается в сумме, зафиксированной в учредительских документах
организации, и признается по моменту его фактического создания (объявления).
Учет уставного фонда ведется на пассивном балансовом
счете 80 «Уставный фонд». Сальдо (остаток) этого счета долж-
но соответствовать размеру уставного фонда, зафиксированному в учредительных документах организации.
деятельности разделен на доли (вкла-
организации в
215
По кредиту счета 80 «Уставный фонд» отражается создание (увеличение) уставного фонда в течение отчетного периода, а по дебету – уменьшение (списание). Следует отметить,
что записи по счету 80 «Уставный фонд» при увеличении или
уменьшении уставного фонда отражают лишь после внесения
соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Уставный фонд организации
может пополняться или за счет
дополнительных вкладов учредителей, или за счет источников
собственных средств (нераспределенная прибыль, добавочный
фонд).
Уставный фонд акционерного общества может изменяться
при увеличении (уменьшении) номинальной стоимости акций
или размещении дополнительного их количества.
Типовая корреспонденция счетов по учету уставного фонда
организации приведена в таблице 12.1.
Таблица 12.1
Корреспонденция счетов по учету уставного фонда организации
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражено образование уставного фонда при регистрации организации. Отражение задолженности учредителей организации по вкладам в уставный фонд.
Дополнительные взносы участников организации в
уставный фонд
Отражено поступление денежных (неденежных) вкладов от учредителей в уставный фонд
Отражена курсовая разница на дату подписания документов и дату поступления взносов учредителей в
иностранной валюте
Отражено увеличение уставного фонда за счет добавочного фонда организации
Отражено увеличение уставного фонда за счет прибыли организации
Отражено увеличение уставного фонда за счет резервного фонда организации
Отражено уменьшение уставного фонда на величину
акций (долей), выкупленных у акционеров и аннулированных
Отражено уменьшение уставного фонда изления его части на покрытие убытка
за направ-
75/1 80
51,52
(01, 10)
75/1 82
83 80
84 80
82 80
80 81
80 84
75/1
216
Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по каждому учредителю организации, стадиям формирования фонда и видам вклада.
12.2. Собственные акции (доли)
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных
с движением собственных акций, выкупленных акционерным
обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, предназначен активный счет 81 «Собственные ак-
ции (доли)». На этом же счете отражаются доли учредителей, выкупленные для передачи другим участникам или третьим лицам.
По дебету счета 81 «Собственные акции
сумма фактически произведенных затрат по выкупу обществом
у акционеров (участников) принадлежащих им акций (долей) в
корреспонденции со счетами учета денежных средств.
По кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» отражается аннулирование выкупленных акционерным обществом
собственных акций в корреспонденции со счетом 80 «Уставный
фонд». Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции
(доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной их стоимостью списывается на счет
92 «Внереализационные доходы и расходы».
Типовая корреспонденция счетов по счету 81 «Собственные
акции (доли)» приведена в таблице 12.2.
Корреспонденция счетов по счету 81 «Собственные акции (доли)»
(доли)» отражается
Таблица 12.2
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражен выкуп собственных акций (долей), принадлежащих акционерам
Списание разницы между фактическими затратами на
выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью:
положительной (убытка) – на сумму уменьшения до
номинальной стоимости
отрицательной (прибыли) – на сумму доначисления до
номинальной стоимости
Отражено аннулирование выкупленных акций (после
регистрации изменений в учредительных документах)
50, 51,
81
52, 55
92/2 81
81 92/1
80 81
217
12.3. Учет резервного и добавочного фондов
В соответствии с действующим законодательством и учредительными документами организации создают резервный
фонд для покрытия в будущем возможных убытков и потерь, а
также для погашения облигаций данной организации и выкупа
собственных акций в случае отсутствия иных средств.
Формируется резервный фонд за счет ежегодных отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении организации
размерах, установленных уставом или учредительными документами.
Резервный фонд состоит из обязательного и специального
резервного фондов, которые в балансе должны учитываться
раздельно.
Обязательный резервный фонд формируется в соответствии
с законодательством в акционерных обществах, в организациях с долей иностранных инвестиций в уставном фонде более
30 %, в страховых организациях, в банках
для покрытия возможных убытков.
Специальный резервный фонд образуется в организациях по
инициативе и решению учредителей.
Для учета резервного фонда используется синтетический
пассивный счет 82 «Резервный фонд», который имеет субсчета
по видам создаваемых резервов.
По кредиту счета 82 «Резервный фонд» отражается формирование и увеличение, а по дебету –
фонда.
Добавочный фонд – это источник собственных средств орга-
низации, образуемый за счет переоценки основных средств, за
счет разницы от продажи собственных акций при первичном их
размещении по цене, превышающей номинальную стоимость,
а также при возникновении положительной курсовой разницы
в случае поступления от учредителей вкладов в уставный фонд,
выраженных в
В учете добавочный фонд признается по моменту фактического создания или использования.
Добавочный фонд возникает в результате:
♦ прироста первоначальной стоимости внеоборотных и оборотных активов при их переоценке, проведенной в соответствии с законодательством и направляемой на пополнение собственных средств;
иностранной валюте.
и иных организациях
использование резервного
в
218
♦ получения дополнительных денежных средств (или имущества) при первичном размещении акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);
♦ безвозмездного получения (передачи) основных средств в
пределах одного собственника;
♦ приобретения организациями внеоборотных активов за
счет целевого финансирования.
Для обобщения информации о добавочном фонде используется синтетический пассивный счет
83 «Добавочный фонд», к
которому могут быть открыты субсчета:
83/1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;
83/2 «Эмиссионный доход»;
83/3 «Собственные источники увеличения стоимости иму-
щества»;
83/4 «Фонд накопления образованный».
По кредиту счета 83 «Добавочный фонд» отражается создание
и увеличение, а по дебету – использование добавочного фонда.
Суммы, учтенные по кредиту счета 83 «Добавочный фонд»,
как правило, не списывают.
Дебетовые записи по этому счету возможны лишь в следующих случаях:
♦ направления средств добавочного фонда на увеличение
уставного фонда – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с
учредителями» или счетом 80 «Уставный фонд»;
♦ распределения сумм добавочного фонда между учредителями организации – в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты
с учредителями
».
Типовая корреспонденция счетов по учету резервного и добавочного фондов приведена в таблице 12.3.
Таблица 12.3
Корреспонденция счетов по учету резервного
и добавочного фондов организации
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Сформирован резервный фонд за счет прибыли при
ее ежегодном распределении
Использование резервного фонда для начисления заработной платы
Использование резервного фонда для начисления отчислений в Фонд социальной защиты населения от
начисленной заработной платы
84 82
82 70
82 69/1
219
Окончание таблицы 12.3.
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Использование резервного фонда для начисления дивидендов учредителям
Использование резервного фонда для погашения
убытка отчетного года
Отражено образование добавочного фонда организации при переоценке внеоборотных активов:
– дооценка объекта до восстановительной стоимости
– доначисление амортизации 83 02
Отражено образование добавочного фонда за счет
эмиссионного дохода
Отражено образование добавочного фонда за счет инвестиционного целевого финансирования
На увеличение добавочного фонда направлена часть
нераспределенной прибыли
Отражено направление сумм добавочного фонда для
распределения между учредителями
Отражено направление сумм добавочного фонда на
увеличение уставного фонда
82 75/2
82 84
01, 07,
08
75/1 83
86 83
84 83
83 75/2
83 80
83
Аналитический учет по счетам 82 «Резервный фонд» и 83
«Добавочный фонд» ведется по источникам образования фондов и направлениям использования средств.
12.4. Учет, распределение и использование
прибыли
Нераспределенная прибыль – это часть чистой прибыли, которая аккумулируется в организации и является собственным
источником формирования имущества или пополнения свободных денежных средств организации.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен активно-пассивный счет 84 «Нераспределен-
ная прибыль (непокрытый убыток)».
По кредиту
ется сумма чистой прибыли, которая списывается со счета 99
«Прибыли и убытки» в конце каждого года заключительными
оборотами при проведении реформации баланса.
220
счета 84 «Нераспределенная прибыль» отража-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]