Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
♦ доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, когда это не является предметом
ее деятельности;
♦ доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения и другие виды
интеллектуальной собственности (если это не является
предме-
том деятельности организации);
♦ доходы (проценты) и расходы от участия в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) по ценным
бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
♦ доходы и расходы от участия организации в совместной
деятельности по договору простого товарищества;
♦ доходы (проценты), полученные
за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за
использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
♦ расходы (проценты), начисленные организацией после
принятия к учету товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, а также проценты по
иным краткосрочным и долгосрочным
кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на
приобретение основных средств и нематериальных активов);
♦ расходы организации по содержанию производственных
мощностей и объектов, находящихся на консервации в соответствии с законодательством;
♦ отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в
ценные бумаги, по
сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а
также отдельными лицами в соответствии с законодательством;
♦ прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.
Отражение операционных доходов происходит по кредиту суб-
счета 91/1 «Операционные доходы» в корреспонденции с дебетом
счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.
Операционные
расходы отражаются по дебету субсчета 91/2
«Операционные расходы».
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение
отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупных де-
бетовых оборотов по субсчетам 91/2 «Операционные расхо-
ды», 91/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового
201
оборота по субсчету 91/1 «Операционные доходы» определяют
сальдо операционных доходов и расходов, которое ежемесячно (заключительными оборотами) списывают на субсчет 91/9
«Сальдо операционных доходов и расходов». В свою очередь
выявленное сальдо операционных доходов и расходов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные до-
ходы и расходы
» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании финансового года субсчета, открытые к счету
91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутрен-
ними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо
операционных доходов и расходов», и в результате на начало но-
вого финансового года начальные остатки по субсчетам счета
91 равны нулю.
Типовая
корреспонденция счетов по учету операционных
доходов и расходов приведена в таблице 11.1.
Таблица 11.1
Корреспонденция счетов
по учету операционных доходов и расходов
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена реализация внеоборотных активов при
признании в учете выручки по факту отгрузки
Отражена реализация внеоборотных активов при
признании в учете выручки по факту оплаты
Начислен налог на добавленную стоимость по выручке от реализации внеоборотных активов
Учтены доходы от предоставления за плату во временное пользование активов организации
Списаны расходы, связанные
временное пользование активов организации
Отражены отчисления в резерв по сомнительным
долгам
Отражены отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей
Отражены отчисления в резерв под обесценивание
финансовых вложений
Отражено списание финансового результата по операционным доходам и расходам:
– прибыль
– убыток 99 91/9
с предоставлением во
62 91/1
51 (52,55) 91/1
91/3 68/3
51 (50, 52) 91/1
91/2 20 (44)
91/2 63
91/2 14
91/2 59
91/9 99
202
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и
расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и
расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
11.3. Учет внереализационных доходов
и расходов
Внереализационные доходы и расходы – это доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.
ЛЯ обобщения информации о внереализационных доходах
Д
и расходах, а также чрезвычайных доходах и расходах организации предназначен синтетический счет 92 «Внереализацион-
ные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие
субсчета:
92/1 «Внереализационные доходы» – пассивный;
92/2 «Внереализационные расходы» – активный;
92/3 «Налог на добавленную стоимость» – активный;
92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных дохо-
– активный;
дов»
92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» – ак-
тивно-пассивный.
К внереализационным доходам относятся:
♦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником;
♦ стоимость безвозмездно полученных основных средств и
других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования;
стоимость безвозмездно полученных иных активов (кроме
♦
внеоборотных активов);
♦ стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
♦ поступления в возмещение причиненных организации
убытков;
♦ средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов;
♦ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
203
♦ списываемая кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности;
♦ положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
♦ суммовые разницы, возникающие в связи с погашением
дебиторской и кредиторской задолженности, номинированной
в иностранной валюте;
♦ доходы в связи с возникшими чрезвычайными обстоятельствами;
♦ прочие доходы от
операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ,
услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными
доходами.
К внереализационным расходам относятся:
♦ штрафы, пени и неустойки за нарушение условий догово-
ров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
♦ суммы дебиторской и депонентской задолженности, по ко-
торым истек срок
исковой давности;
♦ суммы недостач, потерь и порчи ценностей, списываемых
на увеличение внереализационных расходов в соответствии с
законодательством;
♦ расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
♦ расходы, связанные с благотворительной деятельностью
(если в организации не создается специальный фонд для этих
целей от распределяемой прибыли);
♦ расходы на осуществление спортивных,
оздоровительных
мероприятий, мероприятий культурно-просветительского характера (если не предусмотрено создание фонда потребления);
♦ расходы обслуживающих производств и хозяйств;
♦ убытки по операциям прошлых лет, выявленные или вос-
требованные в текущем году;
♦ потери и расходы в связи с возникшими чрезвычайными
обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т. п.);
♦ отрицательные
курсовые разницы, возникающие при пе-
реоценке имущества и обязательств;
♦ убытки от недостач (хищений), виновники которых не установлены либо судом отказано в иске (за исключением случаев
ненадлежащего учета и хранения ценностей);
♦ другие расходы и потери, непосредственно не связанные с
производством и реализацией продукции (работ, услуг) и иного
имущества,
204
признаваемые внереализационными расходами.
Внереализационные доходы отражаются по кредиту субсче-
та 92/1 «Внереализационные доходы».
Внереализационные расходы отражаются по дебету субсче-
та 92/2 «Внереализационные расходы».
Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 92/2, 92/3 и кредитового оборота по субсчету 92/1 определяют сальдо внереализационных доходов и
расходов, которое ежемесячно (заключительными оборотами)
списывают на субсчет 92/9 «Сальдо
внереализационных дохо-
дов и расходов». Это сальдо ежемесячно списывается на счет
99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, счет 92 «Внереализационные доходы и рас-
ходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Типовая корреспонденция счетов по учету внереализационных доходов и расходов приведена в таблице 11.2.
Таблица 11.2
Корреспонденция счетов
по учету внереализационных доходов и расходов
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Отражена сумма штрафов, пени, неустойки, подлежащих к получению (или полученных) за нарушение
условий договоров
Начислен НДС в бюджет от суммы штрафа
Отражены доходы, связанные со списанием креди-
торской задолженности с истекшим сроком исковой
давности
Оприходованы излишки ценностей, выявленные при
инвентаризации
Отражена сумма положительных курсовых разниц от
переоценки имущества и обязательств
Учтена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Отражена сумма штрафов, пени, неустойки, подлежащих к уплате за нарушение хозяйственных договоров
Списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности
Списаны суммы недостач сверх норм естественной
убыли, выявленные при инвентаризации
в валюте
62(51) 92/1
92/3 68/3
62, 76 92/1
01, 10, 50 92/1
98 92/1
02,05,08 92/1
92/2 62 (51)
92/2 62
92/2 94
205
Окончание таблицы 11.2
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Учтены убытки прошлых лет, возникшие по причине занижения затрат, выявленные по результатам проверок
Отражено списание финансового результата по внереализационным доходам и расходам:
– прибыль
– убыток 99 92/9
92/2 02,05, 10
92/9 99
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных
доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
11.4. Порядок формирования конечного
финансового результата
Эффективность производственно-хозяйственной деятельности любой организации характеризуется конечным финансовым результатом – прибылью или убытком.
Для обобщения информации о формировании конечного
финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и
убытки». Записи на этом счете отражают нарастающим итогом
с начала года.
По дебету счета 99 «Прибыли
ки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются
также суммы налогов, начисляемых в бюджет из прибыли организации, и пересчеты по ним.
Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одно-
стороннее сальдо: кредитовое сальдо означает превышение
доходов
над расходами и отражает прибыль организации, а де-
бетовое сальдо означает превышение расходов над доходами и
отражает убыток организации.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года
отражаются:
1) финансовый результат (прибыль или убыток) от реализа-
ции товаров, продукции, работ и услуг (реализации и списания
основных средств и нематериальных
денции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация»;
и убытки» отражаются убыт-
активов) – в корреспон-
206
2) финансовый результат (прибыль или убыток) от фактов
хозяйственной деятельности, квалифицируемых как операционные доходы и расходы – в корреспонденции с дебетом (или
кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет
9 «Сальдо операционных доходов и расходов»;
3) финансовый результат (прибыль или убыток) от фактов
хозяйственной деятельности, квалифицируемых как внереализационные доходы и
расходы – в корреспонденции с дебетом (или
кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»;
4) начисленные налоги и сборы из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из
прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством
Республики Беларусь) – в корреспонденции с кредитом
счета
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
5) суммы причитающихся налоговых и неналоговых санк-
ций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение
или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) –
в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам
и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Таким образом, конечный финансовый
результат деятельности организации за отчетный период – чистую прибыль
(убыток) определяют суммированием финансового результата от реализации (по основным видам деятельности) с сальдо
(разницей) между операционными и внереализационными доходами и расходами с последующим вычитанием из полученного итога суммы налогов, сборов, налоговых и неналоговых
санкций и пени, уплачиваемых
из прибыли.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета
99 «Прибыли и убытки» и по кредиту (дебету) счета 84 «Нерас-
пределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Аналитический учет по
счету 99 «Прибыли и убытки» дол-
жен обеспечивать формирование данных, необходимых для налогового учета и составления отчета о прибылях и убытках.
207
11.5. Отражение в учете реформации
баланса при переходе
в новый финансовый год
Реформация баланса организаций заключается в составлении итоговых проводок, способствующих распределению всей
полученной в течение отчетного года прибыли или списанию
полученного за отчетный год убытка.
Реформация баланса при переходе в новый финансовый год
выполняется в два этапа:
1 этап – закрываются внутренними проводками все субсче-
та, открытые к счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные до
ходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Сальдо по этим счетам переносится на субсчета 90/9 «Прибыль/
убыток от реализации», 91/9 «Сальдо операционных доходов и
расходов» и 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» соответственно;
2 этап – закрывается счет 99 «Прибыли и убытки», определяется финансовый результат по нему (чистая прибыль или
убыток). Полученный финансовый
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерии на первом этапе реформации отражается сле-
дующая корреспонденция счетов:
1. Закрываются внутренними проводками субсчета, откры-
тые к счету 90 «Реализация»:
Д-т сч. 90/1 «Выручка от реализации» – К-т сч. 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» – списание выручки при закрытии
субсчета 90/1.
Д-т
сч. 90/9 «Прибыль/убыток от реализации» – К-т сч. 90/2
«Себестоимость реализации» (90/3 «Налог на добавленную
стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины») –
списание себестоимости (НДС, акцизов, прочих налогов от выручки) при закрытии соответствующих субсчетов.
2. Закрываются внутренними проводками субсчета, откры-
тые к счету 91 «Операционные доходы и расходы»:
Д-т сч. 91/1 «Операционные доходы» – К-т сч
операционных доходов и расходов» – списание операционных
доходов при закрытии субсчета 91/1.
Д-т сч. 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» –
К-т сч. 91/2 «Операционные расходы» (91/3 «Налог на добав-
результат относится на счет
. 91/9 «Сальдо
-
208
ленную стоимость», 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов») – списание операционных расходов (НДС и
прочих налогов и сборов из операционных доходов) при закрытии соответствующих субсчетов.
3. Закрываются внутренними проводками все субсчета, от-
крытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы»:
Д-т сч. 92/1 «Внереализационные доходы» – К-т сч. 92/9
«Сальдо внереализационных
доходов и расходов» – списание
внереализационных доходов при закрытии субсчета 92/1.
Д-т сч. 92/9 «Сальдо внереализационных доходов и
расходов» – К-т сч. 92/2 «Внереализационные расходы» (92/3
«Налог на добавленную стоимость», 92/4 «Прочие налоги и
сборы из внереализационных доходов») – списание внереализационных расходов (НДС и прочих налогов и сборов из внереализационных доходов) при закрытии соответствующих
субсчетов.
4. Определяют сальдо по субсчетам 90/9 (прибыль или убы-
ток от реализации), 91/9 (прибыль или убыток от операционной
деятельности) и 92/9 (прибыль или убыток от внереализационных операций), которое списывается на счет 99 «Прибыли
и убытки».
Таким образом, все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» и 92 «Внереализационные доходы и
расходы» обнуляются, т. е. начальные
остатки на 1 января каждого нового отчетного (финансового)
года равны нулю.
На втором этапе сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года заключительной записью декабря со счета 99 «Прибыли
и убытки» относится в состав нераспределенной прибыли прошлых лет на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)»:
Д-т сч. 99 «
Прибыли и убытки» – К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – в случае превышения
кредитового оборота по счету 99 над дебетовым оборотом (отражение суммы чистой прибыли);
Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – в случае превышения
дебетового оборота по счету 99 над кредитовым оборотом (от
ражение суммы убытка).
Каждый финансовый год начинается с нулевого остатка по
счету 99 «Прибыли и убытки».
209
-
11.6. Учет резервов предстоящих расходов
В целях равномерного включения ряда затрат в издержки
производства или обращения, организациям предоставлено
право создавать резервы предстоящих расходов.
Организации за счет издержек производства (обращения)
могут создавать резервы:
♦ для оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае неравномерного ухода их в отпуска в течение года (включая отчисления по социальному страхованию);
♦ выплаты ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
♦ проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств (резервы на финансирование ремонтов отдельных
видов основных средств, резервы по видам ремонтов);
♦ проведения ремонтов и замены автомобильных шин;
♦ покрытия затрат по гарантийному ремонту и обслуживанию;
♦ возмещения производственных затрат по подготовитель-
работам в связи с сезонным производством;
ным
♦ покрытия затрат по рекультивации земель и т. д.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов используют пассивный счет 96
«Резервы предстоящих расходов».
По кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» от-
ражают операции по начислению резервов в корреспонденции
с дебетом счетов
щения (20, 23, 25, 26, 44 и т. п.).
Формирование резерва отражается ежемесячно с включени-
ем резервируемых сумм в состав себестоимости.
По дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» отра-
жают использование резерва предстоящих расходов, т. е. списание фактически произведенных расходов и платежей, осуществленных за счет резервных сумм в
счетов по учету списываемых расходов:
К-т сч. 10 «Материалы» – на стоимость автомобильных
шин, переданных со склада для установки на транспортном
средстве;
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», (69) – на
суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых и
социальных отпусков, и суммы отчислений на социальное стра-
учета затрат на производство и издержек обра-
корреспонденции с кредитом
210
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]