Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
Таблица 9.1
Корреспонденция счетов по учету денежных средств
и операций по расчетному счету
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Наличные деньги сданы из кассы в банк и зачислены на
расчетный счет
Поступили денежные средства от покупателей за продук-
цию (работы, услуги)
Поступили денежные средства от прочих должников 51 76
Зачисление краткосрочного кредита банка 51 66
Возвращены излишне перечисленные суммы налогов 51 68
Возвращены излишне перечисленные суммы из Фонда
социальной защиты населения
Поступили денежные средства для
роприятий целевого финансирования
Зачислены денежные средства от продажи основных
средств, валютных средств и иных активов
Поступили от других организаций суммы штрафов за на-
рушение условий договора
Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за товары,
работы и услуги
Погашен краткосрочный кредит банка, уплачены процен-
ты по кредиту
Перечислены в бюджет налоги
Перечислены взносы в Фонд социальной защиты
населения
Перечислена на лицевые счета сотрудников заработная
плата
Списаны со счета денежные средства в счет погашения
кредиторской задолженности
Перечислены денежные средства подразделениям (фили-
алам) предприятия, имеющим самостоятельный баланс
Уплачены предприятием штрафные санкции, перечисле-
ны денежные средства на благотворительные цели
осуществления ме-
51 50
51 62
51 69
51 86
51 91
51 92
60 51
66 51
68 51
69 51
70 51
76 51
79 51
92 51
9.2. Учет валютных средств и операций
по валютному счету
Для проведения расчетов с зарубежными партнерами в
иностранной валюте организации, находящиеся на хозрасчете,
имеющие самостоятельный баланс, открывают валютные сче-
та: текущие, специальные, транзитные.
161
Для открытия валютного счета хозяйствующий субъект
предоставляет в банк такие же документы, как и при открытии
расчетного счета (см. п. 9.1).
Текущий валютный счет открывается для учета валюты, на-
ходящейся в распоряжении организации (в том числе валютной
выручки, оставшейся после ее обязательной продажи).
Транзитный валютный счет открывается банком самостоя-
тельно при поступлении
валюты в пользу организации. В течение семи рабочих дней (согласно Указу Президента Республики
Беларусь от 17 июня 2006 г. «Об обязательной продаже иностранной валюты») получатель валюты должен произвести распределение валютной выручки, т. е. 30 % выручки продать через
ОАО «Белорусская межбанковская валютно-фондовая биржа», а
остальные средства перечислить на текущий валютный
счет.
Специальный валютный счет открывается для учета валю-
ты, купленной на внутреннем валютном рынке.
Для осуществления безналичных операций по валютному
счету используются те же денежно-расчетные документы, что
и при перечислениях с расчетного счета (платежное поручение,
платежное требование, расчетный чек).
Для отражения операций на валютном счете используют
синтетический активный счет 52 «
Валютные счета», к которому могут быть открыты и закреплены в учетной политике
субсчета:
52/1 «Транзитный валютный счет в банке внутри страны»;
52/2 «Валютный счет за рубежом»;
52/3 «Текущий валютный счет в банке внутри страны»;
52/4 «Специальный транзитный валютный счет».
Если организация имеет валюту разных государств, анали-
тический учет ведется по видам
валют.
Зачисление денежных средств на валютный счет, а также
рублевый эквивалент этой валюты отражается по дебету счета
52 «Валютные счета»:
– при оплате продукции (работ, услуг) в иностранной валюте:
Д-т сч. 52 «Валютные счета» субсчет 1 «Транзитный валют-
ный счет в банке внутри страны»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками
»;
– при приобретении иностранной валюты:
Д-т сч. 52 «Валютные счета» субсчет 4 «Специальный тран-
зитный валютный счет»
162
К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
Списание денежных средств с валютного счета отражается
по кредиту счета 52 «Валютные счета»:
– при передаче в кассу валюты на командировочные расходы:
Д-т сч. 50 «Касса» – К-т сч. 52 «Валютные счета» субсчет 3
«Текущий валютный счет в банке внутри страны»;
– при продаже валюты
в добровольном и обязательном по-
рядке:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1
«Операционные доходы»
К-т сч. 52 «Валютные счета».
Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском
учете и отчетности» денежные средства, числящиеся на валютных счетах организации, подлежат пересчету в рубли по курсу
Национального банка Республики Беларусь. Т. к
. курсы иностранных валют постоянно меняются, то у организаций возникает необходимость корректировки рублевого эквивалента на
валютных счетах (переоценки).
Курсовая разница – это разница, возникающая при оценке
в белорусских рублях имущества и обязательств, выраженных
в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых
Национальным банком Республики Беларусь официальных
курсов иностранных валют к
белорусскому рублю.
Переоценку валютного счета следует проводить при поступлении, снятии средств и на конец каждого отчетного периода
(месяца).
Для отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке, (согласно Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденному постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь
от 17.07.2000
№ 78) используют счет 98 «Доходы будущих периодов» (суб-
счет 5 «Курсовые разницы»).
При росте официального курса иностранной валюты возникает положительная курсовая разница: Д-т сч. 52 «Валютные
счета» – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 5 «Курсовые разницы».
При падении официального курса иностранной валюты воз-
никает отрицательная курсовая разница: Д-
т сч. 98 «Доходы бу-
дущих периодов» субсчет 5 «Курсовые разницы» – К-т сч. 52
«Валютные счета».
163
Курсовые разницы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих
периодов», ежемесячно списывают в состав внереализационных доходов организации (в размере не менее 10 % фактической
себестоимости реализованной в отчетном периоде продукции,
но не более сумм курсовых разниц, учтенных в составе доходов
будущих периодов):
Д-т сч. 98 « Доходы будущих периодов» субсчет 5 «Курсовые разницы»
т сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет
К1 «Внереализационные доходы».
9.3. Учет денежных средств
на специальных счетах в банке
ДЛЯ обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах на специальных счетах, а также
о движении средств целевого финансирования в той их части,
которая подлежит обособленному хранению, предназначен активный счет 55 «Специальные счета в банках».
К счету 55 «Специальные счета в
ты следующие субсчета:
55/1 «Аккредитивы»;
55/2 «Чековые книжки»;
55/3 «Депозитные счета в официальной денежной единице
Республики Беларусь»;
55/4 «Депозитные счета в иностранной валюте»;
55/5 «Специальный счет средств целевого финансирова-
ния»;
55/6 «Текущий счет филиала»;
55/7 «Банковские карты».
Зачисление средств на специальные банковские счета отражается по дебету счета 55 «Специальные счета
Использование средств со специальных счетов отражается по
кредиту счета 55 «Специальные счета в банках».
Субсчет 55/1 «Аккредитивы» используют организации, при-
меняющие формы расчетов с использованием аккредитивов.
Аккредитив – это обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента об открытии аккредитива и в
банках» могут быть откры-
в банках».
164
соответствии с его указанием, должен провести платежи получателю денежных средств.
Расчеты аккредитивами регламентируются Банковским кодексом Республики Беларусь и Инструкцией о порядке совершения банковских документарных операций, утвержденной
постановлением Правления Национального банка Республики
Беларусь от 29.03.2001 № 67.
Открывается аккредитив покупателем для расчетов с поставщиком за счет собственных средств организа ции
или за счет
полученного кредита путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальном счете. В бухгалтерском учете при этом отражается запись по дебету субсчета
55/1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52
«Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам» и других аналогичных счетов.
Погашение задолженности поставщику за
поставленные
ценности, выполненные работы, оказанные услуги за счет открытого аккредитива отражается бухгалтерской записью по
кредиту субсчета 55/1 «Аккредитивы» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на
восстановление того счета, с которого были ранее перечислены: Д-т сч. 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные
счета» К-т
сч. 55 «Специальные счета в банках».
Аналитический учет по субсчету 55/1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
Субсчет 55/2 «Чековые книжки» используется при осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью
чеков и чековых книжек.
Расчеты с применением чековых книжек осуществляются в
соответствии с Инструкцией о
порядке проведения операций с
использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков,
утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.03.2005 № 43.
Для получения чековой книжки организация представляет
в банк заявление-обязательство, поручение для депонирования
средств и другие необходимые документы.
При депонировании средств на сумму чековой книжки на
счете специального режима
в бухгалтерском учете отражается
запись по дебету субсчета 55/2 «Чековые книжки» в корреспон-
165
денции с кредитом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные
счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Полученная организацией чековая книжка учитывается в
составе бланков строгой отчетности по дебету забалансового
счета 006 «Бланки строгой отчетности». Чековая книжка
выдается под отчет работнику организации, которому поручено осуществлять расчеты за товары и услуги с использованием
чеков.
бухгалтерии передача чековой книжки под отчет работни-
В
ку и возврат ее в организацию после расчетов с поставщиками и
подрядчиками отражается записями по кредиту забалансового
счета 006 «Бланки строгой отчетности» на сумму выданной
работнику чековой книжки.
Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и по местам
их нахож-
дения (хранения).
Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т. е. в
суммах погашения банком предъявленных ему чеков (согласно
выпискам кредитной организации) с кредита счета 55 «Специ-
альные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»).
Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не
предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные
счета в банках».
Сальдо по субсчету 55/2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке банка.
Суммы по возвращенным в банк чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту
счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета».
Аналитический учет по субсчету 55/2 «Чековые книжки» ве-
дется по каждой полученной чековой книжке.
Субсчет 55/3 «Депозитные счета в официальной денеж-
ной единице Республики Беларусь» открывается организацией в
банках для хранения свободных денежных средств на условиях
срочности, возвратности и платности. Наличие и движение депонированных денежных средств в иностранной валюте учитывается обособленно на субсчете 55/4 «Депозитные счета в
иностранной валюте».
166
Для открытия депозитных счетов с банком заключается депозитный договор, по которому банк принимает от организации денежные средства – вклад (депозит):
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики
Беларусь»
К-т сч. 51 «Расчетный счет» – на сумму депозита в белорусских рублях;
Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» субсчет 4 «Де-
или
позитные счета в иностранной валюте» – К-т сч. 52 «Валютные
счета» – на сумму вклада в иностранной валюте.
По окончании оговоренного в депозитном договоре срока,
банк обязуется возвратить организации-вкладчику денежные
средства, а также выплатить начисленные по вкладу проценты
в порядке и на
условиях, определенных договором.
В бухгалтерском учете возврат денежных средств с депозитного счета отражают:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» – К-т сч. 55 «Специальные счета
в банках» субсчет 3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь» – возврат депозита в белорусских рублях;
или Д-т сч. 52 «Валютный счет» – К-т сч
. 55 «Специальные
счета в банках» субсчет 4 «Депозитные счета в иностранной
валюте».
Полученные проценты отражаются следующим образом:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» – К-т сч. 91
«Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные
доходы».
Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета»
ведется по каждому вкладу.
Для обособленного хранения, наличия и движения денеж-
средств целевого финансирования (в частности, поступив-
ных
ших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с
отдельного счета) применяют субсчет 55/5 «Специальный счет
средств целевого финансирования».
При наличии в организации филиалов и представительств,
для которых открывают в отделениях банков специальные счета для осуществления текущих расходов, применяют
субсчет
55/6 «Текущий счет филиала». Денежные средства, находящи-
167
еся на текущем счете филиала, могут использоваться на осуществление текущих расходов и зачисляться на текущий счет
организации. Списание денежных средств со счета филиала
производится в зависимости от направления расходования.
Субсчет 55/7 «Банковские карты» применяется при исполь-
зовании организацией корпоративных банковских карт для проведения безналичных платежей за товары и услуги, получения
наличных денег, а также для осуществления других операций с
помощью банков. Резервирование денежных средств на картсчет производится путем перечисления денежных средств с
расчетного счета: Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках» субсчет 7«Банковские карты» – К-т сч. 51 «Расчетный счет».
9.4. Учет кассовых операций
Порядок осуществления кассовых операций определен
Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными
денежными средствами, утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта
2003 г. № 57, с изменениями и дополнениями по состоянию на
28 июня 2004 г. № 99.
В соответствии с Правилами каждая организация, участвующая в процессе налично-денежного обращения (
штатных и нештатных сотрудников, закупка материалов, выдача авансов сотрудникам на командировочные расходы), должна
иметь кассу.
Касса – это специальное помещение для хранения наличных
денег и денежных документов, оборудованное сейфом и сигнализацией.
Ведение кассовых операций возлагается на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность денежных
первичных кассовых документов и ведения кассовой книги.
Кассир не может передоверять кому бы то ни было выполнение
своих обязанностей.
Сумма наличных денежных средств, хранящихся в кассе организации, должна быть в пределах лимита, определенного в
расчете-заявке самой организацией и установленного учреждением банка, в
средств в кассе, правильность оформления
котором открыт расчетный счет организации.
оплата труда
168
Превышение установленных лимитов в кассе допускается
лишь в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке в период выдачи заработной платы (и социальных
выплат) работникам организации.
Денежная наличность сверх лимита должна сдаваться в обслуживающее отделение банка для зачисления на расчетный
счет в порядке и сроки, согласованные с
банком.
Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций и оказании услуг организация обязана проводить
с применением кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных в налоговых органах по месту нахождения организации.
Поступление наличных денежных средств в кассу может
происходить: с расчетного (валютного) счета в банке; в
виде
выручки за реализованные товары (продукцию), работы, услуги; в порядке возврата неиспользованных подотчетных сумм;
путем погашения в кассу материального ущерба, ссуд работниками организации и т. п. Оприходование денег оформляется
приходным кассовым ордером (форма № КО-1) с типографс-
ким номером. Приходные кассовые ордера являются бланками
строгой отчетности.
Из кассы денежные
средства могут выдаваться на выплату
заработной платы; в подотчет на хозяйственные нужды и командировочные расходы; на выдачу ссуд; на проведение компенсационных выплат и на другие цели. Выдача денег из кассы
оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2).
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может произ-
водиться только
в день их составления. Приходные и расходные кассовые ордера выписываются бухгалтером и до передачи
в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). Исправления в
приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.
Все операции по поступлению и расходованию денежных
средств кассир записывает в Кассовую
книгу (форма № КО-4),
которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью.
Отрывная часть листа кассовой книги с приложенными приходными и расходными документами является отчетом касси-
ра, который ежедневно сдается в бухгалтерию для проверки,
утверждения и проставления корреспонденции счетов. Подчис-
169
тки и незаверенные исправления в Кассовой книге запрещаются, а все исправления заверяются подписями кассира и главного
бухгалтера.
Кроме денежных средств в подотчете кассира по цене приобретения могут находиться денежные документы – путевки в
санатории, дома отдыха, почтовые и акцизные марки, талоны,
абонементы на питание, посещение культурно-оздоровительных учреждений. Аналитический
учет денежных документов
ведется по их видам, а движение отражается в журнале регис-
трации денежных документов.
С целью обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации предназначен активный
синтетический счет 50 «Касса», к которому могут открываться
следующие субсчета:
50/1 «Касса организации» (используется организациями для
учета движения
наличных денежных средств в кассе организа-
ции в национальной валюте Республики Беларусь);
50/2 «Операционная касса» (используется организациями
транспорта и связи для отражения движения наличных денежных средств в билетных кассах, кассах вокзалов, автопарков,
отделений связи);
50/3 «Денежные документы (предназначен для учета опла-
ченных путевок в санатории, дома отдыха, марок госпошлины,
почтовых
марок, оплаченных авиабилетов);
50/4 «Валютная касса» (создается, если организация осу-
ществляет операции с наличной иностранной валютой (оплата
командировочных расходов) для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты в отдельности).
При осуществлении операций с наличной иностранной валютой имеются особенности: установление лимитов остатка
иностранной валюты производится банком как в номинале
валюты, так и в ее рублевом эквиваленте; документальное оформление приема и расходования валютных средств осуществляется
с применением специальной формы приходных (форма № КО-1в)
и расходных (форма № КО-2в) ордеров, и выписываются эти
документы в валюте и рублевом эквиваленте по курсу Национального банка Республики Беларусь. Есть
особенности и в составе оборудования валютной кассы: должны иметься каталоги
(справочники) отличительных признаков определения подлинности валют и технические приборы для проверки подлинности
170
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]