Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
купюр иностранной валюты. Для учета движения иностранной
валюты по кассе заводят отдельную кассовую книгу, причем
если в кассу поступает различная валюта, то учет ведется раздельно по каждому виду валюты.
В дебет счета 50 «Касса» записываются поступления де-
нежных средств и денежных документов в кассу организации.
По кредиту счета 50 «Касса» отражают выдачу
денежных
средств и денежных документов.
Таблица 9.2
Типовая корреспонденция счетов по учету кассовых операций
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Поступление наличных денежных средств с расчетного
(валютного) счета
Поступление авансов от покупателей 50 62
Возвращены неиспользованные подотчетные суммы 50 71
Поступление денежных взносов от учредителей 50 75/1
Погашена работниками задолженность по товарам, про-
данным в кредит, недостачам, хищениям
Поступление в кассу выручки от покупателей (при при-
знании выручки от реализации по факту оплаты)
Оприходование излишков по
Оплачена задолженность перед поставщиками и подряд-
чиками
Выдача из кассы займов работникам организации 73 50
Выдача из кассы заработной платы и пособий работникам
организации
Выданы подотчетные суммы работникам 71 50
Выплачены дивиденды учредителям, не являющимся со-
трудниками организации
Списание недостач денежных средств в кассе по резуль-
татам инвентаризации
результатам инвентаризации 50 92/1
50 51(52)
50 76,73
50 90
60 50
70, 76 50
75/2 50
94 50
Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств и
денежных документов в кассе производится не менее одного
раза в месяц согласно Правилам ведения кассовых операций и
расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденным постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003 № 57. Не реже
одного раза в квартал должна проводиться внезапная инвента
ризация кассы.
171
-
При инвентаризации кассы комиссия составляет акт инвентаризации денежных средств, в котором указываются факти-
ческие остатки денег с покупюрной описью и денежных документов по номинальной стоимости; факты выявленных при
проверке излишков или недостач денежных средств; объяснение кассира о причинах возникновения расхождений с данными бухгалтерского учета.
Излишки средств приходуются
недостача подлежит взысканию с материально ответственного
лица (кассира).
как доход предприятия, а
9.5. Учет денежных средств в пути
Денежные средства в пути – это средства, сданные инкассаторам, внесенные в кассы банков, кредитных учреждений или
почтовых отделений, для зачисления на счета организации, но
еще не зачисленные по назначению, а также денежные средства, направленные на торги при покупке или продаже валюты.
Для обобщения информации и отражения операций о дви-
денежных средств в официальной денежной единице
жении
Республики Беларусь и иностранной валюты, находящихся в
пути, предназначен активный синтетический счет 57 «Перево-
ды в пути».
Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 «Переводы в пути» являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии
сопроводительных ведомостей на
или другие подобные документы.
Типовым планом счетов к счету 57 «Переводы в пути» предусмотрены следующие субсчета:
57/1 «Инкассированные денежные средства»;
57/2 «Денежные средства для покупки валюты»;
57/3 «Валютные средства для продажи»;
57/4 «Переводы в пути по банковским картам».
Субсчет 57/1 «Инкассированные денежные средства» пред-
назначен для организаций, осуществляющих сдачу выручки
для зачисления на расчетный или специальный счет в банке через инкассаторов или в отделение связи.
Сумму наличных денег, сданных инкассатору или па почту,
до зачисления в учете отражают:
сдачу выручки инкассаторам
172
Д-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 1 «Инкассированные
денежные средства» – К-т сч. 50 «Касса».
Сумму выручки, сданной в банк, но еще не зачисленной на
расчетный счет отражают:
Д-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 1 «Инкассированные
денежные средства» – К-т сч. 90 «Реализация».
На основании подтверждающих документов в бухгалтерском учете организации производятся
зачисление денег на рас-
четный счет:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» – К-т сч. 57 «Переводы в пути»
субсчет 1 «Инкассированные денежные средства».
Субсчет 57/2 «Денежные средства для покупки валюты»
предназначен для отражения операций по покупке организацией иностранной валюты.
На этом субсчете отражаются:
– денежные средства в национальной валюте Республики
Беларусь, направленные
на торги для приобретения валюты:
Д-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 2 «Денежные средства
для покупки валюты» – К-т сч. 51 «Расчетный счет» (в белорусских рублях);
– сумма приобретенной валюты по курсу Национального
банка Республики Беларусь на дату зачисления валюты на валютный счет:
Д-т сч. 52 «Валютные счета» – К-т
сч. 57 «Переводы в пути»
субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты» (в иностранной валюте).
Так как покупка валюты осуществляется по рыночному курсу, установленному на торгах, а зачисление приобретенной валюты на валютный счет производится по курсу Национального
банка Республики Беларусь, то в учете одновременно делаются
записи:
Д-т сч. 57 «Переводы
в пути» субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты» (в иностранной валюте) – К-т сч. 57
«Переводы в пути» субсчет 2 «Денежные средства для покупки
валюты» (в белорусских рублях) – на сумму купленной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату
покупки
и Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» – К-т
сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 2 «Денежные средства для покупки валюты» (в белорусских рублях) – на сумму расходов по покупке
173
валюты с учетом разницы между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь па дату покупки.
На субсчете 57/2 «Денежные средства для покупки валюты»
также определяется и отражается курсовая разница, возникшая
при покупке валюты.
Д-т сч. 57 «Переводы в пути» субсчет 2 «Денежные средства
для покупки валюты» (в иностранной валюте)
-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 5 «Курсовые
К
разницы» – на сумму положительных курсовых разниц (между
курсом Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления валюты и курсом Национального банка Республики
Беларусь на дату ее покупки), или:
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 5 «Курсовые
разницы»
К-т сч. 57 «Переводы в пути»
субсчет 2 «Денежные средства
для покупки валюты» (в иностранной валюте) – на сумму отрицательных курсовых разниц.
Субсчет 57/3 «Валютные средства для продажи» предназначен для учета валютных средств, перечисленных организацией на торги для продажи. На этом субсчете отражаются также курсовые разницы, возникшие в результате изменения курса
национальной валюты (рубли) Республики
Беларусь к иност-
ранной валюте.
Субсчет 57/4 «Переводы в пути по банковским картам»
применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу по банковским картам.
174
ТЕМА 10
УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ
ОПЕРАЦИЙ
10.1. Задачи и основы организации учета расчетных и кредитных
операций.
10.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
10.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
10.4. Учет резерва по сомнительным долгам.
10.5. Учет кредитов и займов.
10.6. Учет расчетов по налогам и сборам.
10.7. Учет расчетов с подотчетными лицами.
10.8. Учет расчетов с персоналом по прочим
10.9. Учет расчетов с учредителями.
10.10. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами.
10.11. Учет внутрихозяйственных расчетов.
10.1. Задачи и основы организации учета
расчетных и кредитных операций
Для обеспечения кругооборота хозяйственных средств организации необходимо определиться с выбором формы и порядка
расчетов.
Под формой расчетов понимают порядок отпуска продук-
ции (товаров), выполнения работ или оказания услуг и расчета
за них. Наиболее часто встречающиеся в современных условиях хозяйствования формы расчетов: акцептная, аккредитивная
и расчетными чеками.
Оформление расчетов производится
тежных требований, платежных поручений, платежных требований-поручений, денежных и расчетных чеков, банковских
пластиковых карточек, аккредитивов, векселей и т. д.
Акцептная форма (акцепт – согласие плательщика на оплату) применяется при расчетах за отгруженные товары (работы,
услуги), по обязательствам, возникающим в результате проведения банковских операций, и
ных законодательством.
Расчеты платежными поручениями осуществляются на основании платежного поручения, которое содержит поручение
плательщика обслуживающему банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя.
в иных случаях, предусмотрен-
операциям.
с применением пла-
175
Расчеты платежными требованиями-поручениями осуществляются на основе документа, который является расчетным и содержит требование получателя средств к плательщику
оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчетных, отгрузочных и других документов,
предусмотренных договором, стоимость поставленных по договору товарно-материальных ценнос тей, произвести платежи
по другим операциям. Требования-
поручения выписываются
получателем средств и вместе с отгрузочными и другими документами направляются непосредственно плательщику.
Расчеты платежными требованиями предполагают, что
инициатором платежа должен выступать получатель денежных средств. После того как продавец отгрузил продукцию и
передал товаросопроводительные документы покупателю, он
(продавец) направляет в свой обслуживающий банк платежное
требование. Данное требование
передается в банк покупателя,
после чего денежные средства зачисляются на расчетный счет
продавца. Если стороны договорились про изводить расчеты
посредством платежных требований, этот способ расчетов должен быть закреплен в договоре на поставку продукции.
Суть аккредитивной формы расчетов заключается в том, что
покупатель на основании заявления на аккредитив резервирует
средства на
специальном счете в банке. Банк депонирует указанную сумму, после чего извещением сообщает об этом банку
поставщика. Обслуживающий поставщика банк сообщает ему
об открытии аккредитива, после чего поставщик отгружает продукцию покупателю, приносит в банк документы, подтверждающие факт отгрузки, а банк на основании этих документов
перечисляет деньги с аккредитива на
расчетный счет продавца.
При расчетах чеками сначала покупатель рассчитывается с
продавцом чеком, выписанным на сумму сделки. Затем продавец производит отгрузку продукции в адрес покупателя, после
чего передает полученный чек в свой обслуживающий банк.
Банк продавца пересылает чек банку покупателя, и денежные
средства перечисляются со специального счета покупателя на
расчетный
счет продавца.
Все счета по учету расчетов объединены в плане счетов по
назначению и структуре в раздел VI «Расчеты». По отношению
к балансу счета расчетов – активные, если отражается дебитор-
ская задолженность, и пассивные, если отражается кредиторская задолженность. Все активные и пассивные расчетные счета
176
при определенных условиях могут быть активно-пассивными,
в этом случае сальдо показывается в балансе развернуто.
Задачами учета расчетных и кредитных операций являются:
♦ контроль за соблюдением установленных правил расчетных взаимоотношений;
♦ своевременное и правильное документальное оформление
расчетных операций;
♦ контроль своевременности платежей и недопущение просроченной дебиторской и кредиторской задолженностей
♦ периодическая сверка расчетов;
♦ контроль за целевым использованием и своевременным
возвратом кредитов и займов.
;
10.2. Учет расчетов с поставщиками
и подрядчиками
Хозяйственные связи с поставщиками и подрядчиками являются необходимым условием функционирования любой организации независимо от вида ее деятельности.
Для отражения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности,
выполненные работы и оказанные услуги предназначен синтетический активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщика-
ми и подрядчиками».
и подрядчиками по приобретенным материальным ценностям
производятся по этому счету независимо от времени их оплаты,
а расчеты по выполненным работам и потребленным услугам –
независимо от принятого порядка оплаты за них.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут открываться субсчета:
60/1 «Расчеты с
ные векселями» (учитываются суммы задолженности постав-
щикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями);
60/2 «Расчеты с подрядчиками по объектам капитальных
вложений» (отражаются расчеты с подрядчиками, связанные с
приобретением основных средств и нематериальных активов);
60/3 «Расчеты по авансам, выданным подрядчикам за работы, услуги» (отражается учет
данным им авансам под выполнение работ, услуг);
Все расчетные операции с поставщиками
поставщиками и подрядчиками, обеспечен-
расчетов с подрядчиками по вы-
177
60/4 «Расчеты по авансам, выданным за товары» (отражаются расчеты с поставщиками по выданным им авансам под
поставку товарно-материальных ценностей);
60/5 «Прочие расчеты».
В связи с тем, что в Республике Беларусь используется зачетный метод исчисления налога на добавленную стоимость, то
учет расчетов между субъектами хозяйствования происходит с
участием счета 18 «
Налог на добавленную стоимость по при-
обретенным товарам, работам, услугам».
По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывается задолженность перед поставщиком на
сумму поступивших от него товарно-материальных ценностей,
потребленных услуг (с учетом налога па добавленную стоимость), если по условию договора поставки не предусматривается предоплата.
дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика-
По
ми» отражается оплата долга, возникшего перед поставщиком.
Если по условию договора поставки предусмотрена предоплата, то по дебету счета отражается сумма предоплаты в счет
будущих поставок (долг поставщика перед покупателем), а по
кредиту – стоимость поступивших товаров, продукции, услуг,
работ от поставщиков.
случаях, когда счет поставщика акцептован и оплачен до
В
поступления товарно-материальных ценностей, а при их приемке обнаружена недостача или были выявлены другие расхождения в выполнении договорных обязательств, то на сумму выявленных отклонений поставщику предъявляется претензия.
Методика отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах бухгалтерского учета
Типовая корреспонденция счетов по учету расчетов
с поставщиками и подрядчиками
приведена в табл. 10.1.
Таблица 10.1
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Поступили товарно-материальные ценности по отпускным ценам без НДС
Поступило оборудование к установке по отпуск ным
ценам без НДС
Поступило оборудование и иные объекты внеоборотных активов, не требующие монтажа
Отражается НДС по приобретенным у поставщика
(подрядчика) ценностям
178
10,15,
16, 41
07 60
08 60
18 60
60
Окончание таблицы 10.1
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит
Оплачены счета поставщика (подрядчика) 60 51,52
Возврат поставщиками ранее полученных ими и неис-
пользованных авансовых платежей в кассу
Предъявлена претензия поставщику на сумму недоста-
чи, порчи товарно-материальных цен ностей по отпускным ценам поставщика с НДС
Списание по истечении сроков исковой давности непогашенной за долженности поставщиков (подрядчиков), нереальной для взыскания
Списание кредиторской задолженности по истечении
сроков исковой данности
Отражение положительной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, выраженной в
иностранной валюте (отрицательная курсовая разница
отражается обратной проводкой)
Отражение отрицательной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности поставщиков
(подрядчиков), выраженной в иностранной валюте
(отрицательная курсовая разница отражается обратной
проводкой)
50
(51,52)
76/3 60
92/2 60
60 92/2
97 60
98 60
60
Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждому предъявленному расчетному доку-
менту, а при расчете плановых платежей – в разрезе каждого
поставщика и подрядчика.
Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимой информации по различным
поставщикам, по акцептованным расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил, по неотфактурованным постав
кам, по векселям, срок оплаты которых не наступил, по просроченным оплатой векселям, по коммерческому кредиту.
-
10.3. Учет расчетов с покупателями
и заказчиками
Для отражения информации по учету расчетных операций
с покупателями и заказчиками предназначен синтетический
активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказ-
179
чиками», к которому Типовым планом счетов предусмотрены
следующие субсчета:
62/1 «Расчеты в порядке инкассо»;
62/2 «Расчеты плановыми платежами»;
62/3 «Векселя полученные»;
62/4 «Авансы полученные».
На субсчете 62/1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются
расчеты с покупателями и заказчиками по отгруженной продукции, товарам, выполненным работам или оказанным услугам
(расчетные документы, которые предъявлены покупателям или
заказчикам и подлежат оплате).
На субсчете 62/2 «Расчеты плановыми платежами» учиты-
ваются расчеты при равномерных и постоянных поставках товаров и оказании услуг. Расчеты осуществляются путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее
согласованных сторонами в договоре. Сумма планового платежа устанавливается сторонами на предстоящий месяц (квартал
исходя из периодичности платежей и объемов поставок (оказания услуг) по договорам или исходя из фактической поставки
за предыдущий период.
На субсчете 62/3 «Векселя полученные» учитывается дебиторская задолженность, обеспеченная полученными от покупателей векселями, на сумму отгруженных товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, включая проценты, которые должны
быть акцептованы покупателями и
заказчиками.
На субсчете 62/4 «Авансы полученные» учитываются расчеты по полученным от покупателей авансам под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг,
а также по оплате продукции, работ или услуг, произведенных
для заказчиков по частичной готовности.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется
в корреспонденции с кредитом счетов
90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, по которым предъявлены
расчетные документы и в установленном порядке признан доход.
По дебету счета 62 отражаются суммы поступивших от
покупателей денежных средств (в том числе авансов), в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств и
расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы
полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и
предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если расчеты с покупателями и заказчиками осуществляют-
ся в иностранной валюте, то в учете возникают курсовые разни-
)
180
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]