Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Бухгалтерский учет. Ответы на экзаменационные вопросы
.pdf
ние, доставку, установку и монтаж объекта, а также на доведение его до состояния, пригодного для использования.
Первоначальная стоимость определяется по-разному в зависи-
мости от источников (каналов) поступления основных средств.
Источник
поступления
основных средств
Приобретение
за плату,
сооружение
и изготовление
Фактически произведенные расходы на приобре-
тение, сооружение и изготовление (за исключением
НДС):
– суммы, уплачиваемые в соответствии с догово-
ром поставщику;
– расходы по доставке, монтажу, установке;
– стоимость работ по договорам строительного
подряда и иным договорам;
– стоимость информационных и консультационных
услуг, связанных с приобретением основных
– регистрационные сборы, государственные пошли -
ны и другие аналогичные платежи, произведен -
ные в связи с приобретением прав на объект основных средств;
– таможенные пошлины и иные платежи;
– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с
приобретением объекта основных средств;
– вознаграждения, уплачиваемые посреднической
организации, через которую приобретен объект ос-
новных средств;
– иные затраты, непосредственно связанные с
приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Первоначальная стоимость
средств;
Безвозмездно
(по договору
дарения)
Приобретение
по договорам,
предусматривающим
оплату неденежными
средствами
(договор мены)
Первоначальной стоимостью признается текущая
рыночная стоимость объекта основных средств на
дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Такой датой является дата, на которую объект принимается в состав вложений во вне
оборотные активы.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, организацией устанавливается исходя
из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
31
-
Источник
поступления
основных средств
Вклад в уставный
фонд организации
Денежная оценка, согласованная с учредителями
(участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.
Первоначальная стоимость
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит
изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь: достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация, переоценка.
Организации один раз в год переоценивают группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или прямого пересчета по
документально подтвержденным рыночным ценам.
Восстановительная стоимость (
текущая) представляет собой
стоимость воспроизводства основных средств в ценах текущего
периода, т. е. это стоимость основных средств после переоценки.
Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено отражение объектов основных средств
в учете – по первоначальной стоимости (при вводе их в эксплуатацию) или восстановительной стоимости (после их переоценки
), а в бухгалтерском балансе – по остаточной стоимости.
Остаточная стоимость основных средств формируется
как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и суммой начисленной по нему
амортизации.
Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить
выполнение следующих задач:
♦ правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их
внутренне-
го перемещения и выбытия;
♦ достоверное определение результатов от реализации и
прочего выбытия основных средств;
♦ полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;
♦ контроль за сохранностью основных средств, принятых к
бухгалтерскому учету;
♦ контроль за правильным начислением и использованием
амортизации;
♦ контроль за эффективностью
использования основных
средств.
32
3.2. Учет поступления основных средств
и организация их аналитического учета
Основные средства могут поступать в организацию различными способами:
♦ приобретение за плату у других организаций;
♦ строительство хозяйственным или подрядным способом;
♦ получение от других организаций и лиц в безвозмездное
пользование;
♦ внесение учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;
♦ получение в хозяйственное ведение или оперативное уп
равление;
♦ взятие в аренду с последующим выкупом;
♦ поступление по договору дарения;
♦ передача в совместную деятельность и доверительное управление;
♦ путем произведенных капитальных вложений (строительство, самостоятельное изготовление, приобретение объектов
основных средств);
♦ другими способами, не противоречащими действующему
законодательству.
Поступление основных средств в организацию оформляется актом
(форма № ОС-1) или актом приема-передачи групп объектов
основных средств (форма № ОС-1а), если принимаются в экс-
плуатацию однородные объекты основных средств, имеющие
одинаковую стоимость и нормативные сроки службы. Прием
объектов основных средств и составление актов осуществляет
постоянно действующая комиссия, назначенная приказом или
распоряжением руководителя организации. В акте приема-передачи указывают наименование объекта (группы) основных
средств, краткую характеристику, первоначальную стоимость и
сумму износа. К акту прилагается техническая документация
основных средств (паспорта, чертежи).
Заверенный подписями членов комиссии и утвержденный
руководителем, акт сдается в бухгалтерию.
Учет принятых в эксплуатацию основных средств организуется в
лекс конструктивно сочлененных предметов, предназначенный
для выполнения определенных самостоятельных функций.
разрезе инвентарных объектов – обособленный комп-
приема-передачи объекта основных средств
-
33
В бухгалтерии, согласно акту приема-передачи, объекту основных средств присваивают отдельный инвентарный номер
и открывают инвентарную карточку учета объекта основных
средств (форма № ОС-6).
Инвентарный номер – это регистрационный признак объекта основных средств, присваиваемый ему в момент принятия к
бухгалтерскому учету и сохраняющийся за ним в течение всего
периода
его нахождения в данной организации.
Инвентарная карточка является регистром аналитического
учета (открывается на каждый объект основных средств), в котором на основе первичной документации отражается следующая информация об объекте основных средств: срок полезного
использования, способ начисления амортизации, индивидуальная характеристика. Регистрация карточек производится в
специальных описях инвентарных карточек по учету
основных
средств (форма № ОС-7), после чего карточки группируют в
картотеке бухгалтерии.
Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации
осуществляется в инвентарном списке, где проставляют номер
инвентарной карточки, дату ее оформления, инвентарный номер
объекта, его полное название, характеристику, первоначальную
стоимость и отметки о выбытии (перемещении).
Внутреннее перемещение основных средств
оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных
средств (форма № ОС-2). Прием объекта основных средств в
эксплуатацию после проведенной реконструкции оформляют
актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма
№ ОС-3), который является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта. Пришедшие в негодность основ
ные средства ликвидируют и списывают с баланса по акту о
списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), а для списания и ликвидации
грузовых, легковых автомобилей, прицепов оформляют акт о
списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а).
Синтетический учет основных средств ведется на основном
инвентарном активном счете
01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего
срока их эксплуатации. По дебету счета отражается поступ-
34
-
ление, по кредиту – выбытие, ликвидация и уценка основных
средств. Сальдо по данному счету отражает стоимость основных средств, имеющихся в наличии.
Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам, принадлежности, признаку использования и
назначению основных средств. Для этого организации в рабочем плане счетов могут предусматривать к счету 01 «Основные
средства» следующие субсчета:
01/1 «Основные средства в эксплуатации»;
01/2 «Основные средства в ремонте»;
01/3 «Основные средства в запасе»;
01/4 «Основные средства на консервации»;
01/5 «Основные средства, сданные в аренду (лизинг)» и т.д.
Для учета выбытия основных средств открывается отдельный субсчет, например 01/9 «Выбытие основных средств», на
котором формируется остаточная стоимость выбывающих
объ-
ектов основных средств.
Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств осуществляется по дебету счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» (с кредита счетов 60, 10, 07, 68, 69, 70,
75, 66, 67, 86, 98/2). Сформированную первоначальную стои-
мость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию,
списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные
средства».
При приобретении оборудования, требующего монтажа и
установки, его
стоимость сначала отражают по дебету активно-
го счета 07 «Оборудование к установке».
Операции по поступлению основных средств в организацию
приведены в таблице 3.1.
Учет операций по поступлению основных средств
Содержание операции Д-тК-т
1. Основные средства приобретены у предприятияпоставщика:
1.1. Акцептован счет поставщика ОС:
– на сумму счета без НДС,
– на сумму НДС по счету.
Таблица 3.1
07
18/1
60 (76)
60 (76)
35
Окончание таблицы 3.1
Содержание операции Д-тК-т
1.2. Акцептован счет по доставке предприятию-перевозчику ОС:
– на сумму счета без НДС,
– на сумму НДС по счету.
1.3. Приобретенное основное средство передано для
монтажа.
1.4. Начислена заработная плата рабочим за монтаж
и установку ОС.
1.5. От фонда оплаты труда начислена задолжен-
ность в бюджет и фонд социальной
1.6. Основное средство введено в эксплуатацию. 01/1 08/4
2. Основные средства внесены учредителями в счет
вклада в уставный капитал:
– принятие объекта ОС,
– ввод в эксплуатацию ОС.
3. Основные средства получены безвозмездно по до-
говору дарения:
– на сумму без НДС,
– на сумму НДС по счету,
– начислена амортизация по безвозмездно
ным ОС,
– списание сумм начисленной амортизации на внереализационные доходы.
4. Поступление объекта основных средств в качестве целевого финансирования:
– ввод в эксплуатацию ОС,
– списание в состав добавочного фонда стоимости
ОС, поступивших в качестве целевого финансиро-
вания.
защиты.
получен-
08/4
18/3
08/4 07
08/4 70
08/4 68, 69
08/4
01/1
08/4
18/1
20,23,25
98/2
08/4
01/1
86
60 (76)
60 (76)
75
08/4
98/2
98/2
02
92/1
86
08/4
83/3
3.3. Учет износа и расчет амортизации
основных средств
Основные средства организации в процессе использования
постепенно изнашиваются, теряют свои первоначальные свойства, а следовательно и стоимость в результате износа.
Износ – это потеря потребительских свойств основных
средств как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.
Различают два вида износа – физический и моральный.
Физический износ – это потеря материально-вещественных
качеств и
36
ухудшение физических свойств основных средств.
Физически изношенные объекты можно восстановить за счет
проведения экономически целесообразной модернизации или
реконструкции.
Моральный износ связан с постепенным техническим отставанием ранее созданных основных средств от современных
аналогов в связи с развитием научно-технического прогресса.
Процесс постепенного переноса стоимости основных
средств на готовую продукцию (работы, услуги) и накопление
денежных средств, необходимых
для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств, называется амортизацией.
Объекты и способы начисления амортизации объектов основных средств определяются Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов,
утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики
Беларусь
№ 87/55/33/5 от 30 марта 2004 г.
Объектами начисления амортизации являются основные
средства организации, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. К амортизируемым
основным средствам относятся:
• здания, сооружения; передаточные устройства; рабочие
и силовые машины, механизмы, оборудование; транспортные
средства; измерительные и регулирующие приборы; вычислительная техника и оргтехника; инструмент; производственный
и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; многолетние насаждения;
• капитальные вложения в улучшение земель и арендованное (полученное в лизинг) имущество (если в соответствии
с договором аренды (лизинга) оно является собственностью
арендатора (лизингополучателя));
• объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и
наружного освещения.
Объектами начисления амортизации не являются: земля и
иные объекты
природопользования, библиотечные фонды, му-
зейные и художественные ценности.
Сумма начисляемой по объекту амортизации зависит от
установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы (по объектам, не используемым в пред-
37
принимательской деятельности) и выбранного метода начисления амортизации.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого использование объекта основных средств должно
приносить доход организации.
Нормативный срок службы – установленный нормативными актами период амортизации отдельных объектов основных
средств. Нормативный срок службы устанавливается Временным республиканским классификатором основных средств и
нормативных сроков
их службы, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 186
от 21 ноября 2001 г.
Амортизация начисляется организацией, у которой объекты основных средств находятся на правах собственности и
включены в установленном порядке в бухгалтерский баланс.
Амортизационные отчисления по таким объектам включаются в издержки производства (обращения) в течение срока их
полезного
использования и уменьшают финансовый результат
организации.
В плане счетов для учета амортизационных отчислений и
накопления суммы амортизации выделен регулирующий пассивный (контрактивный) счет 02 «Амортизация основных
средств». Организации могут открывать к счету 02 следующие
субсчета, предусмотренные рабочим планом счетов и закрепленные в учетной политике:
02/1 «Амортизация собственных основных средств»;
02/2 ««Амортизация основных
средств, полученных по дого-
вору лизинга (аренды)»;
02/3 «Амортизация основных средств, полученных по договору лизинга (аренды)» – если по договору лизинга они учиты-
ваются на балансе лизингодателя.
В бухгалтерском учете начисление амортизации по объектам
основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основ-
ных средств» в
корреспонденции с дебетом счетов производствен-
ных затрат, расходов на реализацию или операционных расходов:
Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44, 91/2)
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
По объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности:
Д-т сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (92/2)
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
38
На выбывшие основные средства (продажа, списание, безвозмездная передача), принадлежащие организации на правах собственности, начисленная по ним амортизация списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01
«Основные средства», субсчет 9 «Выбытие основных средств».
Для унификации расчета амортизационных отчислений по
отдельным объектам основных средств предусмотрено использование следующих
бухгалтерских регистров:
♦ карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств;
♦ разработочная таблица «Расчет амортизации основных
средств».
Аналитический учет амортизации основных средств ведут по
источникам ее возмещения и по направлениям выбытия основных средств (ликвидация, безвозмездная передача, реализация).
Начисление амортизации основных средств также отражают по
отраслям экономики, а
для целей внутрихозяйственного контроля – по отдельным структурным подразделениям и по группам
основных средств исходя из их функционального назначения.
Одновременно с начислением амортизации для восстановления изношенных основных средств путем нового строительства, приобретения или капитального ремонта создается
амортизационный фонд. Он формируется путем ежемесячных
отчислений от сумм начисленной амортизации в
установленном порядке на забалансовом счете 010 «Амортизационный
фонд воспроизводства основных средств». Отражение записей
на счете производится по простой односторонней форме, т. е.
без использования метода двойной записи. По дебету счета 010
отражается сумма амортизационных отчислений по основным
средствам в составе полной себестоимости реализованной продукции. По кредиту счета 010 отражают стоимость приобретенных объектов основных средств или использование средств
фонда на модернизацию и реконструкцию объектов. При перерасходе амортизационного фонда допускается отражение его
на счете 010 со знаком «–».
Согласно Инструкции, начисление амортизации объектов
основных средств в современных условиях хозяйствования
производится одним из следующих способов:
♦ линейным способом;
♦ нелинейным способом;
♦ производительным способом.
39
К нелинейному способу начисления амортизации относятся:
♦ метод уменьшаемого остатка;
♦ метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Линейный способ начисления амортизации заключается в
равномерном (по годам) начислении организацией амортизации
в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма аморти-
зационных
отчислений за месяц (А
) определяется исходя
мес.
из амортизируемой стоимости объекта основных средств и
нормы амортизации, исчисленной с учетом нормативного срока
службы или принятого срока полезного использования объекта.
.
⋅
АС Н
=
А
мес
.
12 100
⋅
ам
(1)
,
где А.С – амортизируемая стоимость объекта основных
средств; Н
– годовая норма амортизации в процентах от
ам
амортизируемой стоимости объекта, исчисленной исходя из
срока полезного использования объекта.
Годовая норма амортизации (Н
) рассчитывается:
а
1
Н
100%,=⋅
а
T
(2)
где Т – срок полезного использования объекта основных средств
в годах.
Амортизируемая стоимость – это стоимость объекта ос-
новных средств, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.
Норма амортизации – доля стоимости объекта, подлежащая
включению с установленной периодичностью в издержки производства на протяжении всего срока полезного использования
или отнесению за счет соответствующих
источников на протяжении установленного нормативного срока службы в соответствии с определенными способами и методами начисления
амортизации.
Нелинейный способ начисления амортизации предусмат-
ривает неравномерное начисление организацией амортизации
в течение срока полезного использования объекта основных
40
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]